Налог на имущество физических лиц
Налогоплательщики
Физлицо, которое приобрело жилой дом по договору об ипотеке, является собственником этого дома и, следовательно, признается налогоплательщиком по налогу на имущество физлиц (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-06-01/433).
Объект налогообложения
По общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физлиц возникает в отношении объектов недвижимости, на которые зарегистрировано право собственности, с момента госрегистрации этого права.
При этом некапитальные строения (сарай, баня и т. п.), права на которые не зарегистрированы, не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/10117).
Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, в целях налогообложения относятся к жилым домам (письмо ФНС России от 2 марта 2017 г. N БС-3-21/1416@).
Объекты незавершенного строительства подлежат налогообложению с момента госрегистрации прав на это имущество (письмо Минфина России от 24 марта 2017 г. N 03-05-06-01/17081).
Налоговая база
Налоговая база по налогу на имущество физлиц определяется исходя из инвентаризационной стоимости объекта, если в регионе не принято решение об установлении единой даты начала применения кадастровой стоимости.
Значение инвентаризационной стоимости объектов налогообложения может использоваться как до, так и после принятия указанного решения субъекта Федерации, в т.ч. если расчет налога осуществляется по указанной формуле.
Не исключена возможность корректировки в базах данных налоговых органов сведений об инвентаризационной стоимости по результатам исправления уполномоченным лицом ошибки, допущенной в сведениях, представлявшихся им в налоговый орган до 1 марта 2013 г.
Соответствующие доработки реализованы в автоматизированной информационной системе налоговых органов для расчета налога (письмо ФНС России от 17 января 2017 г. N БС-4-21/579@).
Норма, устанавливающая один из обязательных элементов налогообложения - налоговую базу, которой является кадастровая стоимость объектов налогообложения, сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные права налогоплательщиков (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-06-02/10711).
Исчисление налога
Сумма налога на имущество физлиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы.
Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников пропорционально его доле в праве собственности.
Если речь идет об общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников в равных долях (письмо Минфина России от 13 января 2017 г. N 03-11-11/952).
Коэффициенты применяются только в том случае, если сумма налога на имущество физлиц, исчисленная по кадастровой стоимости, превышает сумму налога, исчисленную за предыдущий налоговый период по инвентаризационной стоимости (письмо Минфина России от 11 января 2017 г. N 03-05-06-01/343).
Налоговые льготы
В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки после введения налога на имущество физлиц, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, НК РФ предусмотрен временный порядок исчисления налога.
Предполагается постепенное увеличение уплаченной за предыдущий налоговый период суммы налога, рассчитанной по инвентаризационной стоимости, на разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимости.
Пенсионеры полностью освобождены от налога на имущество физлиц в отношении не используемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида.
Помимо налоговых льгот НК РФ предусмотрены вычеты в отношении всех объектов жилого назначения, находящихся в собственности налогоплательщика (письма Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-05-06-01/12754, от 30 января 2017 г. N 03-05-06-01/4357, от 24 января 2017 г. N 03-05-06-01/3178).
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами госвласти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут устанавливаться дополнительные льготы по налогу на имущество физлиц в виде полного или частичного освобождения от уплаты (например, для членов многодетных семей) (письма Минфина России от 20 марта 2017 г. N 03-05-06-01/15705, от 31 января 2017 г. N 03-05-06-02/4709).
Для оформления налоговой льготы налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении льготы (если ранее налоговая льгота не оформлялась), подтверждающие документы, а также уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота. Последнее необходимо представить до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении этого объекта применяется льгота, т.е. до 1 ноября 2017 г.
Лицо, которому по состоянию на 31 декабря 2014 г. была предоставлена льгота по НДФЛ, вправе не представлять в налоговый орган повторно вышеуказанные заявление и документы.
Установленные НК РФ меры (вычеты и льготы) являются минимальными. Регионы вправе устанавливать дополнительные льготы. Вопросы о предоставлении льгот по транспортному и земельному налогам находятся в компетенции региональных и муниципальных госоорганов (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/10557).
Объекты налогообложения, подлежащие освобождению от уплаты налога, определяются на основании сведений, содержащихся в правоустанавливающих документах (в т. ч. сведений о наименовании таких объектов).
Дополнительные налоговые льготы могут быть предусмотрены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по месту нахождения соответствующего имущества (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-05-06-01/430).
От уплаты налога на имущество физлиц освобождаются пенсионеры. Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате суммы налога в отношении одного объекта налогообложения каждого вида, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого в предпринимательской деятельности.
При наличии в собственности нескольких объектов налогообложения одного вида налог исчисляется в отношении всех объектов, находящихся в собственности, исходя из налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (письмо Минфина России от 27 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/10559, от 11 января 2017 г. N 03-05-06-01/344).
НК РФ предусматривает право на льготу по налогу на имущество физлиц в отношении пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. При этом Кодекс понятие "пенсионное законодательство" не конкретизирует.
По мнению ФНС России применение льготы возможно независимо от основания для получения пенсии как в соответствии с законодательством нашей страны, так и в соответствии с законодательством другого государства (например, в отношении пенсионеров-иностранных граждан, являющихся собственниками налогооблагаемого имущества на территории России) (письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N БС-4-21/48@).
Местные представительные органы и законодательные (представительные) органы городов федерального значения вправе дифференцировать ставки в зависимости от кадастровой стоимости имущества, вида и места нахождения объекта, видов территориальных зон, в границах которых он расположен.
В связи с этим по вопросам о снижении, дифференциации ставок по налогу на имущество физлиц в г. Москве рекомендуется обращаться в Мосгордуму (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/7368).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество физлиц по следующим критериям: кадастровая стоимость; вид объекта; место нахождения; виды территориальных зон, в границах которых расположен объект.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований вправе дифференцировать налоговые ставки по видам объектов с учетом их кадастровой стоимости (письма Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-05-06-01/4355, от 13 января 2017 г. N 03-05-04-01/772, от 10 января 2017 г. N 03-05-04-01/80137).
Местные налоги, обязательные к уплате на территории таких муниципальных образований, как поселения, устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов соответствующих поселений.
Нормы НК РФ о полномочиях представительных органов муниципальных образований (например, в отношении налога на имущество физлиц) не могут отождествляться с полномочиями представительных органов только муниципальных районов, поскольку законодательством предусмотрены и иные виды муниципальных образований (письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. N 03-05-06-01/15703).
Прочее
Органы Росреестра не располагают сведениями о недвижимости за рубежом. Следовательно, у налоговых органов отсутствует информация, необходимая для исчисления налога на имущество физлиц по российскому законодательству.
Кроме того, согласно международным соглашениям об избежании двойного налогообложения имущества между Россией и другими странами недвижимость российского резидента, расположенная в ином государстве, облагается налогом в этом государстве.
В связи с этим Минфин России не поддерживает предложение об изменении правил налогообложения имущества физлиц (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-05-04-01/9462).
У налоговых органов отсутствуют правовые основания для применения в целях налогообложения сведений об инвентаризационной стоимости, предоставленных уполномоченными органами после 1 марта 2013 г., а также информации, передаваемой лицами, не являющимися уполномоченными органами.
Инвентаризационная стоимость объектов недвижимости в настоящее время может быть рассчитана исключительно для целей, не связанных с налогообложением.
Инвентаризационная стоимость может быть оспорена в судебном порядке (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-05-06-01/5505, от 25 января 2017 г. N 03-05-06-01/3400).
Исходя из позиции Минфина России, законы субъектов Федерации об изменении срока начисления пени вправе принимать те регионы, на территории которых налогообложение имущества физлиц осуществляется по кадастровой стоимости в отношении всех или отдельных объектов налогообложения (письмо ФНС России от 9 января 2017 г. N БС-4-11/46).
|
