Единый сельскохозяйственный налог
Расходы, связанные с приобретением товаров, работ и услуг для ведения производственной деятельности налогоплательщика учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в составе расходов, уменьшающих доходы, на дату погашения задолженности при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и положениям статьи 346.5 НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-11-06/1/11785).
ФНС России разъяснила нижестоящим налоговым органам порядок исчисления страховых взносов плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам. В частности, для плательщиков, применяющих ЕСХН, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, величина дохода определяется исходя из показателя строки 010 налоговой декларации по ЕСХН. Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. N БС-4-11/4091@).
Упрощенная система налогообложения
Общие положения
Отмена упрощенной системы налогообложения не предполагается (письмо Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-01-15/15600).
Регулирование деятельности юридического лица, в том числе в части создания филиалов, в соответствии с нормами Гражданского кодекса принадлежит самому юридическому лицу. Однако организация, применяющая УСН, при создании филиалов не вправе продолжать применять этот спецрежим налогообложения (письмо Минфина России от 6 марта 2017 г. N 03-11-11/12586).
При осуществлении российской организацией, находящейся на УСН, операций по созданию вебсайта, а также операций по оказанию услуг по предоставлению прав на использование мобильного приложения НДС не исчисляется и к оплате покупателю не предъявляется (за исключением операций, указанных в статье 174.1 НК РФ) (письмо ФНС России от 20 января 2017 г. N СД-3-3/375@).
Концессионер, применяющий УСН, исчисляет НДС по операциям, совершенным в рамках концессионного соглашения, в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные концессионеру по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым при осуществлении таких операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных главой 21 НК РФ.
Моментом определения налоговой базы по НДС в этом случае будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (письма Минфина России от 22 февраля 2017 г. N 03-11-11/10446, от 15 февраля 2017 г. N 03-07-11/8344).
ЕНВД и УСН не могут применяться одновременно в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности, осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9389).
Для индивидуальных предпринимателей, применявших УСН и ПСН, за налоговый (отчетный) период 2016 года предельный размер доходов в целях применения упрощенной системы налогообложения не должен превышать 79,74 млн рублей (60 млн руб. х 1,329) (письмо Минфина России от 8 февраля 2017 г. N 03-11-11/6889).
При передаче организацией, применяющей УСН, имущества участнику хозяйственного общества при выходе из этого общества НДС не исчисляется (письмо Минфина России от 2 февраля 2017 г. N 03-07-14/5451).
Оганизации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг) и, соответственно, осуществляемые ими операции НДС не облагаются. В связи с этим при реализации такими организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) покупателям НДС не предъявляется (письма Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-07-14/2895, от 23 января 2017 г. N 03-07-08/2975).
Налогоплательщики. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН
Ломбарды не вправе применять УСН. Налогообложение указанных организаций осуществляется в рамках общей системы налогообложения (письмо Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-11-11/5044).
Некоммерческие организации вправе применять УСН при соблюдении установленных для данного спецрежима условий (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-01-11/4225).
Для перехода на УСН с 2017 года доходы организации за девять месяцев 2016 года не должны превышать 59,805 млн рублей.
Предельный размер доходов 112,5 млн рублей учитывается за 9 месяцев 2017 года для перехода организации на УСН с 2018 года (письмо Минфина России от 24 января 2017 г. N 03-11-06/2/3269).
В случае, если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составляла больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превысила 150 млн рублей, то такая организация вправе применять УСН с 1 января 2017 года при соблюдении условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ (письма Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-06/2/4250, ФНС России от 31 января 2017 г. N БС-4-21/1639@).
Порядок определения доходов и расходов
Сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку статья 251 НК РФ не предусматривает исключение таких сумм из доходов (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. N 03-11-11/16222).
Налогоплательщики при применении УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов. При этом доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН (письмо Минфина России от 13 марта 2017 г. N 03-11-11/13923).
Доходом правообладателя признается вся сумма вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав. При этом доходы признаются в момент (на дату) поступления денежных средств на расчетный счет в банке и (или) в кассу правообладателя авторских и смежных прав (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-11-11/11479).
Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета города собственником снесенного объекта недвижимого имущества, являющегося самовольной постройкой, учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН, в отчетном (налоговом) периоде ее получения (письма Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/9151, от 16 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/8712)
К доходам индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, полученным от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (письма Минфина России от 28 февраля 2017 г. N 03-04-05/11261, от 17 февраля 2017 г. N 03-04-05/9044, от 23 января 2017 г. N 03-04-05/3038).
Доходы в виде процентов, полученных индивидуальным предпринимателем в связи с заключением договоров займа, признаются доходами в целях налогообложения при применении УСН (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-11/9073).
Расходы по приобретению объекта недвижимости, произведенные в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", при переходе на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются (письмо Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/9770).
Суммы уплаченных организацией обязательных взносов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по УСН в составе материальных расходов. При этом материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (письмо Минфина России от 17 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/9078).
В случае, когда деятельность по предоставлению в аренду нежилого помещения осуществляется в рамках УСН, арендные платежи у собственника арендуемого помещения - индивидуального предпринимателя учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в отчетном (налоговом) периоде их получения (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-11-11/8272).
При совмещении ЕНВД и УСН доходы, облагаемые в рамках УСН, при исчислении ЕНВД не учитываются. При этом предельный размер доходов для применения ЕНВД не установлен (письмо Минфина России от 13 февраля 2017 г. N 03-11-11/7639).
При применении УСН расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В случае, если программное обеспечение, интернет-ресурсы и базы данных для компьютера не являются амортизируемым имуществом, то расходы на их приобретение учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Также в составе материальных расходов учитываются расходы по оказанию услуг по поддержке данного программного обеспечения (письмо Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-11-12/6236).
Реализация недвижимого имущества организацией, перешедшей на УСН, по договору, заключенному в период применения этой организацией общей системы налогообложения, НДС не облагается (письмо Минфина России от 5 февраля 2017 г. N 03-07-11/5714).
ТСЖ, применяющее УСН, при определении объекта налогообложения не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.
Другие обязательные платежи, поступающие на счет ТСЖ, в частности суммы платежей собственников жилья (как членов ТСЖ, так и нечленов ТСЖ) за жилищно-коммунальные услуги, а также поступления от лиц, не являющихся членами ТСЖ, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН.
В случае, если предпринимательская деятельность ТСЖ, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме жилищно-коммунальных услуг, то доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-11/4260).
При применении УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитываются только расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым (письма Минфина России от 20 января 2017 г. N 03-11-06/2/2506, от 13 января 2017 г. N 03-11-06/2/1063).
Разъяснены особенности налогообложения и оформления индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, сделок с Республикой Абхазия. В частности сообщается, что глава 26.2 НК РФ не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения. Исходя из этого, суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения при УСН (письмо Минфина России от 19 января 2017 г. N 03-11-11/2021).
Порядок исчисления и уплаты налога
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и на ОМС в фиксированном размере. В этих целях сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Также отмечено, что право уменьшения налоговой базы, исчисленной по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, предусмотрено только для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в уменьшение налоговой базы учитывается убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов, когда налогоплательщик также применял УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (письмо Минфина России от 1 марта 2017 г. N 03-11-11/11487).
Суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, со страховой компанией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-11-06/2/7568).
Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, уплаченных как с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, так и за себя, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за расчетный период. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму расходов более чем на 50 процентов (письмо Минфина России от 10 февраля 2017 г. N 03-11-11/7567).
Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2016 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 9 января 2017 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете единого налога за отчетный (налоговый) период 2017 года (письма Минфина России от 27 января 2017 г. N 03-11-11/4232, от 23 января 2017 г. N 03-11-11/3029).
Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатил за 2015 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в феврале 2016 года, то такую сумму страховых взносов индивидуальный предприниматель вправе учесть при расчете единого налога за соответствующий отчетный (налоговый) период 2016 года, то есть за I квартал 2016 года, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. N 03-11-11/3013).
Налоговый учет и отчетность
Налогоплательщики, применяющие УСН, представляют налоговую декларацию только по итогу налогового периода (письмо Минфина России от 14 февраля 2017 г. N 03-02-08/7946)
Налогоплательщик, применяющий УСН, при ввозе товаров на территорию РФ по договору комиссии, заключенному с комитентом, счетов-фактур не выставляет, поэтому обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур у данного налогоплательщика отсутствует (письмо ФНС России от 14 марта 2017 г. N СД-4-3/4481@).
Прочее
В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для применяющих УСН индивидуальных предпринимателей, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы в этом случае не учитываются, в отличие от индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (письма Минфина России от 17 марта 2017 г. N 03-15-06/15590, от 15 марта 2017 г. N 03-15-05/14801, от 14 марта 2017 г. N 03-11-11/14504, от 11 января 2017 г. N 03-15-05/336).
Для плательщиков, применяющих УСН и не производящих выплат физлицам, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, величина дохода определяется исходя из:
- показателя строки 113 налоговой декларации по УСН - для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения - доходы;
- показателя строки 213 налоговой декларации по УСН - для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (письмо ФНС России от 7 марта 2017 г. N БС-4-11/4091@).
Если ТСЖ применяет УСН и основным видом ее экономической деятельности является деятельность по управлению недвижимым имуществом, то при соблюдении условий об общей величине дохода и о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности, такая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2017 г. N 03-15-05/11813).
При переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам ОС, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (письмо Минфина России от 12 января 2017 г. N 03-07-11/536).
|
