В. В. Авдеев Авдеев В. В. аудитор, автор ряда книг по бухгалтерской и налоговой тематике
Скачать 2.94 Mb.
|
| Глава 24. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, УВЕДОМЛЕНИЕ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Главой 28 НК РФ предусмотрен различный порядок налогообложения двух категорий плательщиков транспортного налога - организаций и физических лиц. Налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно исчислять, уплачивать сумму налога, а также представлять налоговые декларации по итогам года. Для налогоплательщиков - физических лиц установлен иной порядок. В Постановлении ФАС Уральского округа от 15.12.2008 N Ф09-9419/08-С3 по делу N А50-5597/08 отмечено: поскольку в целях применения налогового законодательства под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при уплате транспортного налога (в т.ч. в части применения льгот) они должны руководствоваться порядком, установленным для налогоплательщиков - физических лиц, а не для налогоплательщиков-организаций. Итак, плательщиками транспортного налога, который является региональным налогом и устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, согласно ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. Таким образом, если на ИП зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения, он будет являться плательщиком транспортного налога. Причем платить его он должен с объектов, указанных в п. 1 ст. 358 НК РФ. Согласно указанной норме объектами обложения транспортным налогом являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обратите внимание! В отношении транспортных средств, перечисленных в п. 2 ст. 358 НК РФ, коммерсанту платить налог не придется, т.к. указанные транспортные средства не признаются объектами налогообложения. Не являются объектами налогообложения на основании пп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке. Специалисты Минфина России в Письме от 26.03.2009 N 03-05-04-04/02 обратили внимание на следующее: легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, и легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке, в целях применения гл. 28 НК РФ выделены в две самостоятельные категории транспортных средств. На этом основании положение рассматриваемого подпункта, касающееся непризнания объектами обложения транспортным налогом легковых автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, не ставится в зависимость от порядка и источника приобретения данной категории транспортных средств. Таким образом, легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, полученные также через ФСС РФ, не будут являться объектами обложения транспортным налогом. В Письме Минфина России от 03.07.2009 N 03-05-06-04/112 отмечено: транспортный налог является региональным налогом, формирующим доходную часть региональных и местных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется. Таким образом, вопросы, связанные с предоставлением иных льгот по его уплате, помимо предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ, находятся в компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 358 не являются объектами обложения транспортным налогом пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности ИП, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок. Не являются объектами налогообложения на основании пп. 5 п. 2 ст. 358 тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. Учитывая это, индивидуальный предприниматель - сельскохозяйственный производитель не платит данный налог с транспортных средств, перечисленных в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Вопрос определения понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для целей применения пп. 5 п. 2 ст. 358 рассмотрен в Письме Минфина России от 24.12.2007 N 03-05-05-04/08. В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в т.ч. на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, и реализацию этой продукции при условии, что в их общем доходе доля от реализации такой продукции составляет не менее 70% в течение календарного года. Согласно Письму Минфина России от 19.05.2009 N 03-05-05-04/05 доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по итогам календарного года, являющегося налоговым периодом по транспортному налогу. Отметим: сельскохозяйственными товаропроизводителями на основании п. 2 ст. 3 Закона N 264-ФЗ признаются также: - граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве"; - сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в т.ч. кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"; - крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Поскольку частью первой и гл. 28 НК РФ термин "сельскохозяйственный товаропроизводитель" не определен, в целях применения пп. 5 п. 2 ст. 358 следует использовать вышеприведенное определение, содержащееся в Законе N 264-ФЗ. В Письме Минфина России от 28.07.2008 N 03-05-04-04/07 отмечено: согласно п. 2 ст. 2 Закона N 112 личное подсобное хозяйство ведется гражданином самостоятельно или совместно с проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном либо приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства. Таким образом, при совместном ведении личного подсобного хозяйства гражданином и членами его семьи на земельном участке, находящемся в собственности данного гражданина, соответствующие транспортные средства, зарегистрированные на него или членов его семьи, не являются объектом налогообложения согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. В п. 1 ст. 362 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Пунктами 4 и 5 ст. 362 НК РФ установлена обязанность для органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения: - о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также лицах, на которых они зарегистрированы, - в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации; - транспортных средствах, а также лицах, на которых они зарегистрированы, - по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Положение о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, утверждено Приказом МВД России N 948, ФНС России N ММ-3-6/561 от 31.10.2008. Уплата транспортного налога производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). Обязанность по уплате налога возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих его уплату (п. 2 ст. 44 НК РФ). Налогоплательщики - физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели), в соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ, уплачивают налог на основании уведомления, направляемого им налоговым органом. Как установлено п. 4 ст. 57 НК РФ, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В Письме Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-06-04/84 отмечено: поскольку сумма транспортного налога в отношении налогоплательщиков - физических лиц должна исчисляться налоговыми органами по итогам налогового периода, уведомление составляется и направляется налоговым органом по окончании налогового периода. В соответствии со ст. 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, он направляет налогоплательщику уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В нем должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом. Как сказано в Письме Минфина России от 27.08.2009 N 03-05-06-04/140, в случае отправки налогового уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Следовательно, до дня получения физическим лицом (в т.ч. ИП) налогового уведомления у него не возникает обязанность по уплате транспортного налога. После получения уведомления физическое лицо обязано уплатить налог в течение месяца со дня его получения. Более продолжительный период может быть указан только в самом уведомлении. А как быть, если налоговый орган по каким-либо причинам неправильно исчислил сумму налога, подлежащую уплате физическим лицом? В этом же Письме Минфина России отмечено: порядок и сроки пересчета сумм транспортного налога, неправильно исчисленных налоговыми органами (в т.ч. на основе неполной или недостоверной информации), подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами, НК РФ не установлены, как и порядок и сроки привлечения к уплате указанного налога таких налогоплательщиков, своевременно не привлеченных к его уплате. В связи с этим впредь (до установления НК РФ указанных временных пределов) допускается направление в кратчайшие сроки физическим лицам уведомлений об уплате транспортного налога при наличии соответствующего объекта налогообложения за прошедшие налоговые периоды в случаях предоставления регистрирующими органами сведений, являющихся основанием для исчисления этого налога, с нарушением установленных сроков. В Письме Минфина России от 25.03.2009 N 03-05-06-04/33 рассматривался вопрос об уплате транспортного налога в отношении транспортного средства, перешедшего по наследству. Как сказано в Письме, обязанность по уплате транспортного налога возникает у налогоплательщика - физического лица со дня получения уведомления, а прекращается с его смертью (п. 3 ст. 44 НК РФ). Задолженность по имущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в т.ч. имущественные права и обязанности. Статьей 1175 ГК РФ, регулирующей ответственность наследников по долгам наследодателя, установлено, что каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. При этом, если физическим лицом - налогоплательщиком до его смерти не было получено уведомление на уплату транспортного налога, при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и соответствующая задолженность у наследника умершего физического лица. Форма уведомления на уплату транспортного налога физическими лицами утв. Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@. Названным Приказом также установлено, что налоговые органы должны направлять налогоплательщикам уведомления одновременно с платежными документами по форме ПД (налог). Направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Налогоплательщик - физическое лицо обязан уплатить транспортный налог в течение месяца со дня получения уведомления, если более продолжительный период не указан в уведомлении. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога на основании абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом физическому лицу требования об уплате налога, под которым понимается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму. В случае несвоевременной уплаты суммы налога налогоплательщику помимо транспортного налога следует уплатить пеню. Пеней в соответствии со ст. 75 НК РФ признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Определяется пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Принудительное взыскание пеней с индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся ИП, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. Обязаны ли налоговые органы направлять налогоплательщикам документы о выявлении у них недоимки по налогу? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 01.06.2009 N 03-05-06-04/84: сроки направления требования об уплате налога в случае выявления недоимки при проведении налоговой проверки, а также вне ее рамок установлены ст. 70 НК РФ. Если недоимка выявлена вне рамок налоговой проверки, налоговым органом составляется документ по форме, утв. Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. Обратите внимание! С момента вступления в силу Приказа ФНС России от 26.04.2010 N ММВ-7-8/202@ "О внесении изменений в формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утвержденные Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@" при выявлении недоимки у налогоплательщика налоговые органы используют новую форму документа о выявлении недоимки. При этом НК РФ не установлена обязанность инспекторов направлять указанный документ налогоплательщику. В случае необходимости заполнения поручения на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации следует иметь в виду, что налоговые органы, руководствуясь п. 1 ст. 32 НК РФ, обязаны доводить до налогоплательщиков сведения, необходимые для заполнения таких поручений. Порядок доведения сведений до налогоплательщиков подробно рассмотрен в Письме Минфина России от 09.02.2009 N 03-02-08/14. В соответствии с п. 72 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в т.ч. в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, управления ФНС России обязаны размещать информацию о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, на официальных интернет-сайтах. Доведение сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, до налогоплательщиков иными территориальными налоговыми органами осуществляется в Порядке, установленном Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-10/776@ "Об утверждении Порядка доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов соответствующих счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации". Согласно п. 2 названного Порядка межрегиональные инспекции ФНС России, инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня размещают на своих информационных стендах сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации. Тем не менее нередко физические лица при заполнении квитанций на уплату суммы налога допускают ошибки (в частности, при заполнении КБК). Казалось бы, сумма налога перечисляется своевременно, но поступает в бюджет не как сумма налога, а как пеня или штраф. В некоторых случаях налоговые органы отказывают в зачислении таких сумм и перерасчете пеней, мотивируя свой отказ тем, что ошибки допускаются лично физическими лицами. При возникновении такой ситуации следует помнить, что согласно пп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. В соответствии с п. 7 ст. 45 при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. |
Похожие:
 | ИП, после чего он наравне с коммерческими организациями будет выступать участником правовых отношений, регулируемых гражданским,... |  | Авдеев А. М., представитель администрации Кропоткинского городского поселения по доверенности |
| М. М., Авдеев С. Н., Амиров Н. Б., Баранова О. П., Борисов С. Е., Визель И. Ю., Ловачева О. В., Овсянников Н. В., Петров Д. В., Романов... | | Насколько могу судить, толковая книга. В отличие от ряда других книг на подобные темы, автор не ограничивается "академическими" сведениями,... |
| Оливер Сакс известный британский нейропсихолог, автор ряда популярных книг, переведенных на двадцать языков, две из которых "Человек,... | | Авдеев Андрей Сергеевич- руководитель Исполнительного комитета Агрызского муниципального района |
| В процессе обучения слушатели приобретут теоретические знания и практические навыки заполнения и формирования бухгалтерской и налоговой... | | Алимова Наталья Александровна адвокат, специалист по гражданскому, семейному и трудовому праву, автор ряда практических пособий |
| В сфере управления и делового сотрудничества важную роль играет информация о деятельности организации содержащаяся в бухгалтерской... | | Автор: Тимофеева Софья, генеральный директор детского эко-клуба «Умничка», автор книг «Детский клуб: с чего начать, как преуспеть.... |