Учебное пособие «Налоги и налогообложение» Специальность 080114 (38. 02. 01) «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Тема 5.4 Сущность и виды налогового планирования в организации Изучив данную тему, вы будете: знать: - сущность налогового планирования в организации; - элементы налогового планирования; - факторы минимизации налоговых платежей; - правовые основы налогового планирования; иметь представление: - об основных налоговых льготах; - методах налогового планирования. Сущность и виды налогового планирования Составной частью финансовой политики организации является ее налоговая политика, которая реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций с одной стороны и государством с другой. Налоговая политика организации реализуется двумя взаимосвязанными методами: налоговым учетом и налоговым планированием. Налоговый учет — это система сбора и обработки информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления налоговых обязательств. Таким образом, налоговый учет служит инструментом отражения налоговых между государством и организацией. Налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Существуют различные определения налогового планирования: а) «использование налогоплательщиком всех допустимых законодательством способов и приемов в целях максимального сокращения налоговых обязательств»; б) планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет в рамках действующего законодательства; в) извлечение дополнительных выгод организации путем тонкого и гибкого применения налогового законодательства; искусство освобождать капитал от налогов. Основу налогового планирования составляют полное и правильное применение установленных нормативными актами льгот, знание и умелое использование существующих возможностей с целью минимизации налоговых платежей при данном объеме продаж. Содержанием налогового планирования является организация и методика расчетов сумм платежей по каждому виду налога на очередной финансовый год или ряда лет и общего объема налоговых платежей. Элементы налогового планирования: Налоговое поле - это перечень налогов, платежей по которым организация должна перечислить в бюджет их прогнозные величины и сроки выплат; Налоговый календарь - предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов и своевременного представления отчетности; Стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования; Налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, которые позволяют получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности организации для оптимального налогового планирования. Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая организация или вновь создаваемая. Для вновь создаваемых организаций учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе места расположения организации, ее организационно-правовой формы, направления деятельности и т.д. Таким образом, налоговое планирование должно начинаться в рамках бизнес-плана еще до регистрации организации, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы оказывает влияние налоговая система. В зависимости от характера и масштабов решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на текущее (тактическое) и перспективное (стратегическое). Текущее налоговое планирование играет важную роль в текущей деятельности организации. К нему относят планирование сделок, регулирование на налоговые нововведения и т.п. Текущее налоговое планирование ограничено рамками текущего года и призвано использовать налоговые льготы и пробелы в законодательстве, учитывать изменения и дополнения в нем. Стратегическое налоговое планирование предусматривает, прежде всего, вопросы размещения и выбора организационно-правовой формы юридического лица, выбора амортизационной политики. Такое планирование определяет долговременный курс организации в области легального снижения налоговых расходов. Возможности оптимизации налоговых платежей на перспективу обусловлены следующими факторами: - специфика объекта налогообложения; - специфика субъекта налогообложения; - метод налогообложения; - налоговые убежища; - возможность ухода от налогообложения на основе неограниченной налоговой обязанности (резидентства); - международные соглашения об избежание двойного налогообложения. Правовые основы налогового планирования Налоговое планирование организации может быть определено как планирование налоговых обязательств путем регулирующего воздействия на элементы налогов, к которым относятся налоговые льготы и сроки уплаты налогов. В соответствии со ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются законодательно предоставляемые преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере. Основные налоговые льготы: - установление необлагаемого минимума; - изъятие из облагаемой базы отдельных частей объекта налога; - освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков; - вычет из налоговой базы - как наиболее эффективная налоговая льгота. Методы налогового планирования Методы налогового планирования следует рассматривать в рамках бухгалтерского и налогового учета, а также аналитической работы организации. Методы налогового планирования подразделяют на ситуационный и балансовый. Ситуационный метод выделяет следующие этапы: - формирование налогового поля — это совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации, их ставки и льготы по ним (параметры налогового поля устанавливают по статусу организации на основании ее устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ); - образование системы договорных отношений - это определение видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие организации с партнерами (согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ); - подбор типичных хозяйственных операций - это выбор типичных операций и действий, которые предстоит выполнять организации в планируемом году; - определение возможных хозяйственных ситуаций - это определение реальных хозяйственных ситуаций, охватывающих все виды деятельности организации и реализуемые в двух и более сравнительных вариантах; - предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций - это проведение предварительного отбора оптимальных вариантов, оформленных в виде блоков бухгалтерского учета; - составление журнала фактов хозяйственной деятельности - это составление журнала хозяйственных операций из оптимальных ситуационных блоков, который служит реальной основой бухгалтерского и налогового учета; - сравнительный анализ - это исследование хозяйственных ситуаций и их уточненный сравнительный анализ. Балансовый метод является дополнением к ситуационному. Такой метод подразделяется на метод микробалансов и комбинированный балансовый метод. Метод микробалансов заключается в том, что для оценки вариантов экономической деятельности организации выделяют крупные блоки хозяйственных операций. Эти блоки оформляют в виде бухгалтерских проводок и выполняют расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволяет выбрать более выгодный вариант. Комбинированный балансовый метод - в рамках этого метода блок договоров, как исходный, увязывается с блоком хозяйственных операций и с налоговым полем. Контрольные вопросы к теме: Какую функцию финансов реализует налоговая политика? Какими методами реализуется налоговая политика? Что такое налоговый учет? С какой целью осуществляется налоговый учет? Что составляет основу налогового планирования? Что является содержанием налогового планирования? Какие элементы налогового планирования Вы знаете? Что такое налоговое поле? Что такое налоговый календарь? Что предусматривает текущее налоговое планирование? Что предусматривает стратегическое налоговое планирование? Возможности минимизации налоговых платежей? Какие налоговые льготы Вы знаете? Что понимают под методами налогового планирования? Назовите этапы ситуационного метода налогового планирования? Назовите виды балансового метода налогового планирования? Тема 5.5 Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей Изучив данную тему, вы будете: знать: - значение учетной политики для организации; - пути влияния учетной политики на финансовые результаты работы организации; - модели учетной политики уметь: - составлять учетную политику для целей налогового учета. Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки организации, влиять на величину финансовых показателей результатов и на величину налоговых платежей организации. Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др. Эффект «налоговой экономии» складывается: - за счет уменьшения величины налоговых платежей; - за счет их уплаты в последние дни установленного срока. Благодаря такой экономии сокращается потребность в оборотных средствах, несколько дополнительных дней денежные средства находятся в обороте и «работают» на увеличение доходов организации. Однако не все аспекты варьирования в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении. Иными словами, реально возможна ситуация, когда объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить. Варьирование методами учета различных объектов влияет, прежде всего, на величину налога, на прибыль и налога на имущество организаций. Для наглядности сформируем и рассмотрим три модели учетной политики для организаций, в деятельности которых преобладает торговля - таблица 2. Возможности минимизации налоговых платежей не ограничены приведенными тремя моделями. Каждая организация, решая задачу оптимизации налогообложения, выбирает из множества моделей одну, призванную обеспечить оптимальное налоговое планирование при заданных производственных и финансовых результатах деятельности. В итоге общие подходы организации в формировании налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте «Учетной политике организации для целей налогообложения». Этот документ раскрывает информацию о выбранном варианте способа налогового учета в случае, когда законодательство о налогах и сборах допускает вариантность; раскрывается конкретная информация в тех случаях, когда законодательство по налогам устанавливает только общие нормы, но не содержит конкретных способов исчисления налогов, отражается информация о позиции организации, занятой в случае, когда налоговое законодательство содержит «противоречия и неясности» Кроме того, учетная политика определяет регистры налогового учета, используемые организацией. Таким образом, налоговая политика организации, отражаемая в учетной политике для целей налогообложения, является важнейшим элементом налогового планирования. Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения. Совокупность решаемых методом учетной политики для целей налогообложения вопросов делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета. Методические способы - это способы формирования полной и достоверной информации для правильного исчисления налогов и сборов. Организационно-технические способы это способы организации самого технологического процесса. В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика утверждается первым в наступившем финансовом году приказом руководителя и применяется с 1-ого января соответствующего года. Варианты учетной политики даны в приложении 21. Контрольные вопросы к теме: Что представляет собой учетная политика организации? Как влияет учетная политика на финансовые результаты организации? Какие модели учетной политики Вы знаете? Охарактеризуйте первую модель учетной политики? Охарактеризуйте вторую модель учетной политики? Охарактеризуйте третью модель учетной политики? Каковы сходства и различия модели учетной политики? Сколько вариантов учетной политики Вы знаете? Библиографический список Нормативные и законодательные акты РФ: 1.Гражданский кодекс РФ, Ч.1. (действующая редакция от 05.05.2014). 2.Налоговый кодекс РФ. Ч. 1, 2. (с изменениями на 22 октября 2014 года). 3.Водный кодекс РФ (действующая редакция от 14.10.2014). 4.Бюджетный кодекс РФ (действующая редакция от 22.10.2014). 5.Таможенный кодекс РФ (действующая редакция от 26.06.2008). 6.Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.08.2014). 7.Кодекс РФ об административных правонарушениях (с изм. и доп. от 05.05.2014 N 122-ФЗ). 8.Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991г. №2003-1 (с изменениями Федерального закона №284-ФЗ от 04.10.2014г). 9.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 22.02.2011 г. 10.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. (в редакции от 24.12.2010 № 186н). 11.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. (в редакции от 08.11.2010). 12. Распоряжение Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. N 162-р «О плане мероприятий ("дорожной карте") "Совершенствование налогового администрирования» (с изменениями и дополнениями).Электронный ресурс: Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/70585312/#ixzz3LBhkuVOO. Учебно-методические источники: 1. Астахова Г.А., Луппиан М.Н., Чернова В.Э., Шмулевич Т.В. Практикум по учёту и налогообложению: учебно-практическое пособие / ГОУ ВПО СПбГТУРП. - СПб., - 2009. - 98 с. 2. Ананиашвили Ю.Ш., Папава В.Г. Налоги и макроэкономическое равновесие: лафферо-кейнсианский синтез.- Стокгольм: Издательский дом CA&CC Press, 2010. - 142 с.  3. Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Богданова Н.А., Айнуллова Д.Г. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 159 с. 4. Большухина И.С. Налоговое планирование: учебное пособие / И.С. Большухина. - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 122 с.  5. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: теория и практика. Учебник для вузов.- Издательство: Юрайт. – 2014. – 660стр. 6. Винницкий Д.В. Налоговое право. Учебник для академического бакалавриата. Издательство: Юрайт 2014. 360 стр. 7.Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебник и практикум для академического бакалавриата . Издательство: Юрайт. 2014. –541стр. 8. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций. Задачи и тесты. Учебник. Издательство: КноРус. – 2014. – 192стр. 9. Захарьин В.Р.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для СПО/ В.Р. Захарьин. – М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2009. – Допущ. МО РФ. 10.Куликов Н.И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО "ТГТУ", 2011. - 100 с.  11. Кучеров И.И. Налоговое право. Особенная часть. Учебник и практикум для академического бакалавриата. Издательство: Юрайт. 2014. - 309 стр. 12. Курбангалеева О.А. Страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования/ О.А. Курбангалеева. – М.: Рид Групп, 2011. – 272с. – (Бухучет шаг за шагом). 13.Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н.А. Налоговый учёт: учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2009. - 143 с. 14. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие.- Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. 15. Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение. Учебник для прикладного бакалавриата . Издательство: Юрайт. 2014. – 503стр. 16. Майбуров И. А. Налоговый менеджмент. Продвинутый курс. Учебник для магистров. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник" .- Издательство: Юнити-Дана. 2014.- 559стр. 17. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения. Учебник. Гриф УМО вузов России. Издательство: Магистр. – 2014. – 384стр. 18. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. Учебник и практикум для академического бакалавриата.- Издательство: Юрайт 2014. 474 стр. 19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебник для академического бакалавриата . Издательство: Юрайт. 2014. – 771стр. 20. Романова И.Б. Налоги и налогообложение:теория и практика: учебное пособие / И.Б. Романова, Д.Г. Айнуллова.-Ульяновск:УлГУ,2010. - 91 с. 21. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. Учебник для академического бакалавриата Издательство: Юрайт 2014. 441с. 22. Сахчинская Н.С. Региональные и местные налоги и сборы с организаций: курс лекций/Н.С. Сахчинская.-Самара:Самар.гуманит. акад., 2009. - 76 с.  23. Смагина М.Н. Налоговый учёт: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2009. - 80 с. 24. Свинухов В.Г., Оканова Т.Н.Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. Издательство: Инфра-М, Магистр 2015. 448 стр. 25. Торопыгин Г.Д. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Г.Д. Торопыгин. - 2-е изд. испр. и доп. – Самара: Самар. гуманит. акад., 2009. – 156с. 26. Туктарова Ф.К. Налоговый учёт: Курс лекций. - Пенза: ПГУ, 2012. - 202 c. 27. Черник Д.Г. , Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров. - Издательство: Юрайт. – 2013. – 393стр 28. Шаронина Т.Н., Смагина М.Н. Налоговые расчёты в бухгалтерском учёте: методические указания / сост.: Т.Н. Шаронина, М.Н. Смагина. - Тамбов: Издательство ТГТУ, 2010. - 12 с. 29.Шмелёва Н.Б. Учёт и аудит расчётов по налогам и сборам: Учебно-методический комплекс по дисциплине. - Самара: СИ РГТЭУ, 2010. - 318 с. Периодические издания: 1.Журналы: «Бухгалтерский учет», «Налоги», «Все о налогах» 2.Газеты: «Экономика и жизнь» Интернет-ресурсы: 1.Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.nalog.ru 2.Агентство консультаций и деловой информации «Экономика и жизнь» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.akdi.ru 3.Официальный сайт Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.minfin.ru 4.Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.klerk.ru Приложение №1 Нормативно - правовая база налогообложения I. Нормативные акты Конституция Международные договоры Налоговый кодекс Указы президента Федеральные законы о налогах и сборах Постановления Правительства Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах Издаются только в предусмотренных законодательством случаях, не могут изменять или дополнять законодательство Приказы, инструкции, методические указания, указания МНС, ГТК, Минфина Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах II. Ненормативные правовые акты Решения, постановления, акты, требования органов исполнительной и судебной власти Приложение №2 Принципы построения российской налоговой системы Принципы построения налоговой системы РФ Принцип единства налоговой политики Принцип законности Принципы всеобщности налогообложения Принцип ясности налогового законодательства, толкование его в пользу плательщика Принцип единства налоговой системы Принципы экономической обоснованности налогообложения Принцип разграничения полномочий в области налогообложения Принцип отрицания обратной силы налогового закона Принцип недопущения дискриминации налогоплательщиков Принцип приоритета норм налогового законодательства Принцип равного налогового бремени исходя из фактической способности к уплате налога Принцип приоритета международных норм Приложение №3 Структура налоговой системы РФ Налоговая система России, установленная Налоговым кодексом РФ Налоги Федеральные - устанавливаются кодексом, вводятся Федеральным законом, обязательны к уплате на территории РФ. Региональные - устанавливаются кодексом, вводятся законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории субъектов. Местные - устанавливаются кодексом, вводятся местными нормативными актами, обязательны к уплате на этой территории. НДС, акцизы на отдельные виды товаров, налог на прибыль (доход) организаций, таможенные пошлины и сборы, государственная пошлина, НДФЛ, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, сбор за права пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водный налог, федеральные лицензионные сборы. Налог на имущество организаций, транспортный налог, региональные лицензионные сборы. Налог на имущество физических лиц, земельный налог, местные лицензионные сборы. Приложение №4 Классификация налогов

Похожие:

	Рабочая программа учебной дисциплины налоги и налогообложение уровень... Гос-2 спо по специальности 080110. 51 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)		Методические указания и контрольные задания для студентов заочного... Методическое пособие предназначено для обучающихся заочного отделения по специальности 080114 "Экономика и бухгалтерский учет (по...
	Методические рекомендации по оформлению отчетности по всем видам... Федерального государственного образовательного стандарта по специальности среднего профессионального образования 080114 «Экономика...		Методические указания по выполнению практических работ дисциплина:... Методические указания для студентов предназначены с целью оказания помощи при выполнении практических работ по дисциплине «Налоги...
	Программа профессионального модуля пм. 01. Документирование хозяйственных... Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка)		Программа базовой подготовки по специальности 080114 Экономика и... Федерального государственного образовательного стандарта среднего профессионального образования по специальности 080114 Экономика...
	Рабочая программа учебной дисциплины оп. 08. Основы бухгалтерского... Специальность 38. 02. 01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленная подготовка)		Методические рекомендации для проведения практических занятий по... Для обучающихся специальности: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (углубленной подготовки)
	Программа производственной практики (преддипломной) рабочая программа... Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности...		Программа производственной практики (по профилю специальности) рабочая... Рабочая программа практики разработана на основе Федерального государственного образовательного стандарта (далее – фгос) по специальности...