6.4. Аудит расчетов по налогам и сборам 6.4.1. Аудит расчетов по НДФЛ
2. Проверка правильности определения налогооблагаемого дохода по прочим доходам.
Кроме оплаты труда Товариществом выплачиваются вознаграждения по договорам подряда и материальная помощь, свыше 4 000 руб.
Материальная помощь менее 4 000,00 руб., также облагалась НДФЛ.
Обращаем внимание, что материальная помощь менее 4 000 руб. может не облагаться НДФЛ на основании абз. 3 п. 28 ст. 217 НК РФ.
2.1. Не перечислен в бюджет НДФЛ по договору подряда, заключенному с физическим лицом
Описание: Товарищество не перечислило НДФЛ по договору подряда №2 от 21.09.2015г., заключенному со Слесаренко А.В. на сумму 17250руб., включая НДФЛ.
Критерии оценки/риски: Неправомерное неперечисление суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, а именно 449руб. (ст. 123 НК РФ). Кроме того, за каждый день просрочки уплаты налога начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки с суммы 2243 руб. - сумма не перечисленного НДФЛ (ст. 75 НК РФ).
Рекомендации: Исполнять обязанности налогового агента.
4. Проверка правильности отражения в учете расчетов по НДФЛ.
4.1. Нарушены сроки уплаты НДФЛ
Описание: Товарищество уплачивает НДФЛ с нарушением сроков уплаты, установленных НК РФ.
Критерии оценки/риски: В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
За несвоевременное перечисление НДФЛ налоговыми агентами взимается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет (ст. 123 НК РФ), а также пени (ст. 75 НК РФ). На конец 2015г. весь долг по НДФЛ был погашен, поэтому Товариществу могут начислить только пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Рекомендации: Своевременно исполнять обязанности налогового агента.
6.4.2. Аудит расчетов по страховым взносам.
1. Проверка полноты и правильности формирования облагаемой базы по страховым взносам в ПФ, ФОМС, ФСС.
1.2. В ходе сравнительного анализа данных бухгалтерского учета с данными отчетов РСВ-1 (корректировка № 5 от 12.04.2016г.) и 4-ФСС за 2015г. выявлены расхождения.
Описание: Расчет представлен в таблице 6.4.2-2.
Дополнительно отмечаем, что по строке 1 имеются не выясненные расхождения на несущественную сумму 6 728,67 руб., которые занижают налогооблагаемую базу, например, в ноябре 2015г. сумма начислений составила 281 079,45 руб., а в отчете указано 279 512,08, разница 1567,37 руб.,
Налоговые органы могут доначислить взносы за 2015г. в сумме 6 728,67 руб. и начислить пени из расчета 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
Рекомендации: Установить причину расхождений и доначислить взносы в ФСС РФ.
1.3. ТСЖ не включило в налогооблагаемую базу при исчислении страховых взносов в ПФ РФ и в ФФОМС РФ выплату по договору подряда с физическим лицом
Описание: Товарищество не включило в налогооблагаемую базу при исчислении страховых взносов в ПФ РФ и в ФФОМС РФ выплату по договору подряда №2 от 21.09.2015г., заключенному со Слесаренко А.В. В учете выплата отражена 28.09.2015г. проводкой Дт 26 Кт 50. в сумме 15 000 руб.
Запись является некорректной, не предусмотрена планом счетов, затрудняет понимание экономического смысла операции, при этом отсутствует аналитический учет по подрядчику - физическому лицу.
1.4. Имеются расхождения в начислении материальной помощи
Описание: Между программой ЗУП и бухгалтерской программой имеются расхождения данных по начислениям материальной помощи сотрудникам, см. таблицу 6.4.2-3
Сумма расхождений по материальной помощи в учете отражена по Дт 20 Кт 70, т.к. на 31.12.15г. задолженность по заработной плате отсутствует и по данным ЗУП, и по данным бухгалтерской программы. Сумма расхождений по материальной помощи учтена за счет целевых поступлений по Дт 86 Кт 20.
Критерии оценки/риски: Нарушена смета, План счетов (27), ПБУ 10/99.
Затраты организации на выплату материальной помощи (сумма выплачиваемой материальной помощи, а также начисленные страховые взносы) не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Значит, эти затраты являются прочими расходами (п. п. 2, 11, абз. 5 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, суммы материальной помощи должны отражаться по счету 91.02 «Прочие расходы».
Такие расходы признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения задолженности перед работником по выплате материальной помощи (п. п. 16, 17, абз. 6 п. 19 ПБУ 10/99).
Рекомендации: Суммы материальной помощи отражать в соответствии со сметой и требованиями законодательства.
4. Проверка порядка отражения в учете расчетов по страховым взносам.
4.1. Выявлены расхождения данных формы 4-ФСС и РСВ-1 с бухгалтерской отчетностью
Описание: Аудитором проведена сверка остатков текущего года по страховым взносам, в результате сверки были выявлены расхождения - см. таблицу 6.4.2-4.
Критерии оценки/риски: п. 74 Приказа №34н (26) установлено: отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Рекомендации: Сделать сверку с ПФР. На основании акта сверки скорректировать остатки, оформить бухгалтерской справкой.
4.2. Установлены факты несвоевременной уплаты страховых взносов за август, сентябрь 2015 года
Критерии оценки/риски: Несвоевременная уплата страховых взносов приведет к начислению пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки, на основании ст. 75 НК РФ.
Рекомендации: Производить своевременную уплату страховых взносов.
|
