Учебное пособие для студентов специальностей: 061133 «Управление проектом»
Скачать 1.89 Mb.
|
| ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬСТВА 2.1. Организация строительства и методы ценообразования В соответствии со ст. 740 ГК РФ при осуществлении строительных работ заключается договор строительного подряда. Кроме того, в соответствии со ст. 743 ГК РФ, подрядчик обязан вести строительство и выполнять связанные с ним работы в соответствии с проектно-сметной документацией. Смета содержит расчет стоимости строительства, основанный на проектных данных. Договор строительного подряда является главным документом, регламентирующим порядок и условия осуществления строительных работ (изготовления строительной продукции). В нем предусматриваются права, обязанности и ответственность участников процесса капитального строительства. По содержанию и охвату различных аспектов договор строительного подряда относится к сложным видам договоров. В соответствии с действующим законодательством в РФ применяются различные формы организации работ по строительству объекта. От формы организации строительных работ в значительной степени зависит система организации бухгалтерского учета и методология выявления финансового результата каждого участника процесса строительства. Согласно ст. 709, сметная стоимость может быть приблизительной или твердой. Строительство в форме генерального подряда подразумевает, что генеральный подрядчик несет комплексную ответственность за руководство строительными работами. Под руководством заказчика и вместе с выбранным им проектировщиком (архитектором), а также привлекаемым, если это необходимо, консультантом по застройке, выполняется проектная часть. После подготовки проекта путем объявления открытых или закрытых торгов определяются подрядные строительные организации. Порядок проведения торгов изложен в ст. 448 Гражданского кодекса РФ, где, в частности, сказано, что лицо, выигравшее торги, и организатор торгов подписывают в день проведения конкурса протокол о результатах торгов. При осуществлении строительства объекта в форме генподряда ответственность за комплексное руководство по объекту несет генеральный подрядчик, который должен при этом специализироваться по строительству. В том случае, если он совмещает функции заказчика и генподрядчика в одном лице, то он должен уметь выполнять функции заказчика. Заказчик (застройщик) может организовать строительные работы в форме генерального подряда двумя способами: комплексного генподряда или долевого подряда. В рамках комплексного генподряда заказчик (застройщик) проводит торги на строительство объекта в комплексе по общей цене. В результате этого заказчик (застройщик) заключает с генеральным подрядчиком только один подрядный договор на строительство объекта. В свою очередь, генеральный подрядчик заключает при необходимости субподрядные договоры с другими подрядчиками, которые отвечают за выполнение отдельных частей подряда (рис. 2.1.). Рис. 2.1. Схема реализации комплексного генподряда В результате осуществления долевого подряда объект делится на отдельные части, по каждой из которых заказчик (застройщик) заключает отдельный подрядный договор. По условиям заключаемого с генподрядчиком дополнительного договора заказчик (застройщик) может передать обязанность по согласованию и координации работы по отдельным частям строительства объекта (рис.2.2.). Рис.2.2. Схема реализации долевого подряда Кроме того, строительство может осуществляться с привлечением другого хозяйствующего субъекта, задачей которого является руководство ходом строительных работ. Другими словами, указанная организация реализует заказчику свое специальное мастерство по управлению объемом затрат, графиками работ и закупками, организации работ на стройке, т.е. управлению проектом. Такая форма взаимодействия участников строительства основана на доверии, существующем между заказчиком и организацией, которая руководит осуществлением строительных работ, а также на их открытом сотрудничестве (рис.2.3.). Рис.2.3. Схема организации строительства с привлечением организации, задачей которой является руководство ходом строительных работ Условие об оплате является существенным условием договора строительного подряда. Между тем в соответствии с ч. 4. ст. 709 ГК РФ, цена работы может быть как твердой, так и приблизительной, договорной, открытой, не указанной в договоре в виде конкретной цифры. Под договорной ценой на строительную продукцию (выполнение подрядных строительных работ) понимается цена, устанавливаемая заказчиком и подрядчиком при заключении договора строительного подряда, в том числе по результатам проведения подрядных торгов. Цены, применяемые при осуществлении инвестиционно-строительной деятельности, подразделяются на такие, как: а) твердая цена за общую стоимость объекта строительства; б) твердая цена за отдельные виды работ на объекте; в) открытая цена – оплата по выставляемым счетам генподрядчика; г) целевая цена. Если в договоре строительного подряда указана цена работ и другие условия ценообразования не предусмотрены, то цена работ считается твердой. Таким образом, в тех случаях, когда проектно-сметной документацией устанавливается общая стоимость объекта строительства, и в договоре нет других указаний, то цена подрядных работ является твердой. Она фиксируется в расчетно-сметной документации и выплачивается подрядчику по мере выполнения работ в соответствии с согласованным графиком оплаты. Твердая цена не изменяется в течение всего периода осуществления строительства. В связи с этим ее целесообразно увязывать со сроком выполнения работ. Разница, образовавшаяся между твердой ценой и фактической стоимостью строительства, является доходом подрядчика. Следовательно, он заинтересован в минимизации затрат, связанных с проведением строительных работ. Таким образом, данный способ ценообразования подразумевает, что риск за экономический успех сделки целиком возлагается на подрядную строительную организацию, поэтому при составлении коммерческого предложения она учитывает сумму возможного риска. Дополнительные работы оплачиваются в соответствии с договором строительного подряда. В соответствии с п. 6 ст. 709 ГК РФ подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик (застройщик) – ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. Между тем при существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование – расторжения договора в соответствии со ст. 451 ГК РФ. Но там же отмечено, что существенное изменение обстоятельств, из которых стороны договора строительного договора исходили при его заключении, является основанием для его изменения или расторжения. Изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что, если бы стороны строительного подряда могли это предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно отличающихся условиях. Твердая договорная цена может иметь место в результате проведения открытых подрядных торгов. Кроме того, твердая цена может быть установлена расчетным путем на основе проектно-сметной документации ранее построенного аналогичного объекта строительства с учетом текущего уровня цен, для чего применяют коэффициенты и индексы пересчета сметной стоимости строительства. Основанием для выявления твердой цены обычно является сметная стоимость строительных работ (строительной продукции). Как следует из практики, при заключении договоров строительного подряда на строительные работы, которые осуществляются за счет бюджетов разных уровней или целевых внебюджетных фондов, стоимость строительных работ, как правило, определяется в твердой цене. Применение твердой цены за отдельные виды работ на объекте строительства предусматривает заключение договора с подрядчиком с указанием отдельных видов работ, выделенных в отдельные единицы, по которым участники инвестиционно-строительной деятельности согласовывают твердые цены. Такой вид ценообразования распространен в случаях, когда осуществляются землеустроительные работы, дорожное строительство, кровельные работы и т.д. Принцип оплаты по выставляемым счетам основан на том, что заказчик (застройщик) берет на себя обязательства оплачивать все фактические затраты на строительные работы по мере их возникновения. Таким образом, при использовании данного принципа ценообразования обязанностью подрядной организации является осуществление строительных работ за вознаграждение и цена строительных работ является открытой. При этом риск за экономический успех сделки возлагается на заказчика строительных работ, и определить точную стоимость объекта строительства невозможно до окончания всех работ. В соответствии с п. 6. ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", если договором строительного подряда установлена открытая цена, то заказчик (застройщик) должен возместить подрядчику фактическую стоимость строительства в текущих ценах, а также выплатить ему определенную договором прибыль. Открытая договорная цена может быть уточнена в ходе проведения строительных работ, так как на практике нередко появляются затраты, которые первоначально в проектно-сметной документации не были учтены. Причинами для этого могут быть: а) изменение конъюнктуры рынка; б) необходимость проведения дополнительных работ. Следует отметить, что все изменения стоимости строительных работ подрядчик должен подтвердить документально. Согласно п. 5 ст. 709 ГК РФ заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда цены работы, вправе отказаться от договора. При возникновении подобной ситуации подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы. При применении принципа оплаты по целевой цене стороны договора строительного подряда договариваются о том, что генподрядчик выполняет строительство объекта, а заказчик (застройщик) оплачивает затраты на получение конечного результата. Кроме того, стороны вместе согласовывают целевую цену подряда и если подрядная организация выполнит строительство за меньшую стоимость, то ему выплачивается целевое вознаграждение. Если совокупная сумма затрат превысит целевую цену, то вознаграждение подрядной строительной организации может остаться неизменным или уменьшиться. При использовании целевого принципа определения договорной стоимости строительных работ (строительной продукции) цена должна формироваться с учетом условий на рынке труда, конъюнктуры стоимости материалов, применяемых машин и механизмов. Также целесообразно согласовать алгоритм определения себестоимости строительных работ (строительной продукции) и систему калькулирования. 2.2. Подготовка и бухгалтерский учет проектно-сметной документации объекта строительства Смета и техническая документация являются обязательными приложениями к договору строительного подряда. С точки зрения законности осуществления строительства и оплаты выполненных строительных работ это значит, что все выполненные подрядной строительной организацией объемы работ должны быть обеспечены необходимой проектно-сметной документацией. В соответствии со ст. 743 ГК РФ подрядная строительная организация обязана осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним, требования, и со сметой, определяющей цену работ. Другими словами, без технической документации и сметы договор строительного подряда не может быть реализован. Таким образом, все выполненные подрядной строительной организацией объемы работ, не обеспеченные необходимой проектно-сметной документацией, заказчик (застройщик) оплачивать не обязан. Своевременная и правильная разработка проектно-сметной документации позволяет: а) обеспечить законность процесса капитального строительства; б) выявить величину необходимых средств и источников финансирования в соответствии с графиком осуществления строительных работ и их технологической структурой. Проектно-сметная документация строительства содержит объем и стоимость строительных работ и способствует более четкому определению обязанности участников инвестиционного процесса, связанного со строительством. Согласно пункту 2.1.2 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), утвержденных постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31, основанием для определения сметной стоимости строительства служат: проект и рабочая документация, включая чертежи, ведомости строительных и монтажных работ, спецификации и ведомости на оборудование, основные решения по организации и очередности строительства, принятые в проекте организации строительства, а также пояснительные записки к проектным материалам; действующие сметные нормативы, а также транспортные расходы и отпускные цены на оборудование, мебель и инвентарь; решения органов государственного управления. На основе сметных норм устанавливается нормативное количество ресурсов, необходимых для выполнения строительных работ. При определении стоимости строительства участники строительства могут использовать следующие виды сметных нормативов: государственные федеральные сметные нормативы, вводимые в действие Госстроем России; производственно-отраслевые сметные нормативы, вводимые в действие федеральными органами исполнительной власти и отраслевыми структурами; территориальные сметные нормативы, вводимые в действие органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации; фирменные сметные нормативы, устанавливаемые конкретными исполнителями строительных работ. В случае, когда отсутствуют необходимые сметные нормативы в действующей сметно-нормативной базе, в составе проекта могут применяться индивидуальные сметные нормы В со ответствии с пунктом 2.1.5 Методических указаний для определения сметной стоимости строительства составляется сметная документация. Она включает: локальные сметы, локальные сметные расчеты, объектные сметы, объектные сметные расчеты, сметные расчеты на отдельные виды затрат, сводные сметные расчеты стоимости строительства, сводки затрат. Сначала составляют локальные сметы для отдельных видов работ и затрат. При этом за основу берут объемы работ, установленные при разработке рабочего проекта. Если объемы работ и размеры затрат окончательно не определены, составляют не сметы, а локальные сметные расчеты. В соответствии с п. 3.1.1.5 Методических указаний стоимость, определяемая локальными сметами, включает прямые затраты, накладные расходы, а также сметную прибыль. Прямыми затратами при этом следует считать сметную стоимость строительных работ, фактические затраты по которым можно прямо включать в их себестоимость. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с: оплатой труда рабочих; приобретением и заготовлением материалов и конструкций; эксплуатацией строительных машин и механизмов. Под сметной прибылью понимается сумма, которая необходима строительной организации для покрытия расходов на развитие производства и социальной сферы. Она рассчитывается в соответствии с отраслевыми указаниями по определению величины сметной прибыли в строительстве. Для тех строительных работ, источником финансирования которых являются частные инвестиции, отраслевые рекомендации и указания носят рекомендательный характер, в связи с чем строительные организации могут их не соблюдать. Объектные сметы составляют на объекты строительства в целом, для чего суммируют данные локальных смет. На основе объектных смет формируются договорные цены на строительство; но если стоимость объекта определяется по одной локальной смете, то объектная смета не составляется. Сметные расчеты на отдельные виды затрат необходимы в тех случаях, когда требуется определить, сколько нужно денег, чтобы возместить затраты, которые не учтены в сметных нормативах. Сводные сметные расчеты составляют на основе объектных сметных расчетов, объектных смет и сметных расчетов на отдельные виды затрат. Состав, порядок разработки, согласования и утверждения проектно-сметной документации на объект строительства изложены в Методических указаниях. В том случае, если какие-то работы не проводятся, то локальные или объектные сметы на них не составляются, а в сводном сметном расчете соответствующие строки или графы прочеркиваются. Но нумерация глав сводного сметного расчета должна быть единой. Данное требование необходимо соблюдать для правильного применения положений ведомственных актов Госстроя России, которые, как правило, ссылаются на главы сводного сметного расчета. Проектно-сметная документация используется соответствующим инженерным персоналом заказчика для контроля за полнотой и качеством выполнения строительных работ. Кроме того, технические службы заказчика могут осуществлять контроль за правильностью определения подрядчиком стоимости прямых сметных затрат, а также размера накладных расходов, в том случае если это следует из договора строительного подряда. Обычно такая необходимость может иметь место, когда строительство осуществляется по принципу "оплата по выставляемым счетам", смысл которого сводится к тому, что заказчик (застройщик) берет на себя обязательство оплачивать все фактические затраты на строительные работы по мере их возникновения. Следовательно, при использовании данного принципа ценообразования обязанностью подрядной организации является осуществление строительных работ за вознаграждение и цена осуществления строительных работ является открытой. При этом риск за экономический успех сделки возлагается на заказчика строительных работ, и определить окончательную фактическую стоимость объекта строительства невозможно до завершения всех работ. Также, в соответствии с п. 6. ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", если договором строительного подряда установлена открытая цена, то заказчик (застройщик) должен возместить подрядчику фактическую стоимость строительства в текущих ценах, а также выплатить ему определенную договором прибыль. Таким образом, персонал бухгалтерии подрядных строительных организаций использует проектно-сметную документацию для подготовки расчетных документов (счетов, выставляемых заказчику) на оплату выполненных строительных работ. Расчетные документы готовятся на основе данных, предоставленных инженерными службами и планово-экономическим подразделением. Обязанность по обеспечению объекта строительства проектно-сметной документацией возлагается на заказчика. В соответствии с действующим законодательством проектирование относится к лицензируемым видам деятельности. При этом предполагается, что на стадии проектирования, утверждения или заключения договора строительного подряда каждый элемент документации согласовывается с подрядчиком. Как показывает практика, даже крупные специализированные организации, выполняющие функции заказчика строительства, не разрабатывают проектно-сметную документацию собственными силами, а пользуются услугами специализированных проектных организаций. В тех ситуациях, когда предполагается строительство типовых зданий и сооружений, возможны случаи приобретения типового проекта. Таким образом, практически всегда заказчик (застройщик) или организация, специализирующаяся на организации и руководстве строительными работами вступает в договорные отношения с проектной организацией. Подобные отношения основываются и регламентируется параграфом 4 гл. 37 ГК РФ "Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ". Экономическое содержание договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ заключается в следующем: подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик (застройщик) обязуется принять и оплатить их результат. При этом заказчик (застройщик) обязан передать подрядчику задание на проектирование, а также иные исходные материалы, содержащие показатели, необходимые для составления технической документации. Задание на выполнение проектных работ может быть по поручению заказчика подготовлено подрядной строительной организацией. С момента его утверждения, задание на проектирование является обязательным для сторон. Стоимость проектно-изыскательских работ, а также авторский надзор проектных организаций, экспертизы проектов финансируется за счет капитальных вложений и входят в состав прочих капитальных работ и затрат. Необходимость проведения авторского надзора специализированной проектной организацией за строительством определяется заказчиком. Средства на эти цели определяются расчетом, составляемым на договорной основе, и включаются в гл.12 сводного сметного расчета стоимости строительства. В связи с тем, что исполнение обязательств проектировщика по договору подряда на выполнение проектных работ предполагает длительный период, то наиболее распространенной является частичная или полная предоплата, что в бухгалтерском учете заказчика отражается так: Дебет сч. 60, субсчет 2 "Расчеты по авансам выданным" Кредит сч. 51 "Расчетные счета" - на сумму аванса за выполнение проектной документации; Дебет сч. 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит сч. 60, субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму стоимости выполненных проектной организацией и принятых заказчиком объемов работ; Дебет сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет 1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму НДС по выполненным и принятым работам; Дебет сч. 60, субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит сч. 60, субсчет 60-2 "Расчеты по авансам выданным", - на сумму зачтенной предоплаты. В том случае, если имела место частичная предоплата, то на сумму задолженности перед проектной организацией делается бухгалтерская запись: Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит сч. 51 "Расчетные счета". Согласно ст. 744 ГК РФ заказчик (застройщик) имеет право вносить изменения в техническую документацию объекта строительства самостоятельно, если вызываемые этим дополнительные работы по стоимости не превышают 10% указанной в смете общей стоимости строительства. Кроме того, внесенные изменения не должны менять характер предусмотренных в договоре строительного подряда работ. Внесение в техническую документацию изменений в объеме более, чем на 10%, осуществляется на основе согласованной сторонами дополнительной сметы. Таким образом, проектировщик вправе требовать пересмотра сметы, если по не зависящим от него причинам стоимость работ превысила смету не менее, чем на 10%. Кроме того, проектная организация имеет право требовать возмещения разумных расходов, которые понесены ею в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации. Таким образом, не исключена ситуация, при которой стоимость изготовления проектно-сметной документации или ее части пересматривается в сторону увеличения. При этом могут иметь место следующие ситуации: – в связи с тем, что изменения незначительны, заказчик (застройщик) самостоятельно вносит дополнения в проектно-сметную документацию; – в связи с тем, что изменены цены строительных работ более, чем на 10%, или вносимые изменения меняют характер выполняемых строительных работ, составляется дополнительная смета. Если речь идет только об объемах строительных работ или расценках, то заказчик (застройщик) и подрядчик могут составить дополнительную смету без привлечения проектной организации. Но в том случае, если меняется характер строительных работ, привлечение проектировщиков необходимо. Без выполнения данного условия, в частности, может быть затруднено осуществление авторского надзора. Расчеты по доработке или изменению проектно-сметной документации осуществляются так же, как при разработке основной проектно-сметной документации. Если дефекты в проектно-сметной документации выявлены подрядной строительной организацией при осуществлении ею строительных работ, а договором строительного подряда предусмотрена возможность внесения подрядной организацией разумных изменений, дополнительные расходы предварительно возмещаются заказчиком. Впоследствии эти суммы заказчик (застройщик) предъявляет к оплате проектной организации, допустившей дефекты и недочеты при проектировании. 2.3. Особенности организации учета инвестиций в строительство Инвестиционная деятельность – это размещение капитала и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. В соответствии с действующим законодательством инвестиционная деятельность лицензированию не подлежит. Деятельность хозяйствующих субъектов, связанная с инвестиционной деятельностью в строительстве регламентируется Федеральным законом "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ (с изменениями). Данный закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, независимо от форм собственности. Согласно указанному закону под капитальными вложениями в строительство следует понимать инвестиции в новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий. Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица; создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц; государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. Инвесторы финансируют капитальное строительство путем оплаты счетов проектных и подрядных строительных организаций, поставщиков оборудования и материалов по соответствующим письмам заказчика и подрядчиков. Заказчики – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчики не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором или государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации. Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда (контракту), заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законодательством. Пользователями объектов капитальных вложений могут являться физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные органы, органы местного самоуправления, иностранные государства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений также могут являться инвесторы. Субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором (контрактом), заключаемыми между ними. В частности, Федеральным законом "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" установлено право на ведение контроля за целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения, а также возможность объединения собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основе договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 9 Закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" финансирование капитальных вложений ведется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств, в том числе иностранных инвесторов. Порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его реализации, в частности, финансирования и расчетов за выполненные подрядные работы, определяется договором (контрактом) на капитальное строительство. Предметом договора (контракта) на капитальное строительство является объект капитального строительства. Экономические отношения, формируемые в ходе строительства, регламентируются § 3 гл.37 второй части Гражданского кодекса РФ – "Строительный подряд", где отмечено, что договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Основными задачами учета долгосрочных вложений в капитальное строительство являются: своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, имевших место при проведении строительных работ по их видам и учитываемым объектам; обеспечение контроля за ходом и качеством выполнения строительных работ, вводом в действие производственных мощностей и других объектов строительства; правильное определение и отражение инвентарной стоимости объектов строительства; осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций; формирование информационной базы, в разрезе долгосрочных инвестиций в объекты капитального строительства, для принятия решений на разных уровнях управления хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций Минфина РФ от 30 декабря 1993г. № 160. Под застройщиками следует понимать юридические лица, владеющие на правах собственности или аренды участками земли и принявшие решение о реализации программы строительства на нем комплекса объектов, определяющие методы финансового обеспечения строительства и осуществляющие координацию работ по ее реализации. На практике возникают ситуации, затрудняющие использование понятий "заказчик", "застройщик", "инвестор" и "подрядчик". Это приводит к проблемам бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций, связанных с договором (контрактом) строительного подряда. Вышеперечисленные понятия имеют различную трактовку в нормативных документах, что обусловливает необходимость разграничения сферы применения этих терминов: гражданское законодательство, нормативные документы по бухгалтерскому учету, нормы налогового законодательства. Проблема заключается в том, что в соответствии с действующим законодательством функции инвестора, застройщика и подрядчика могут выполняться одним или несколькими хозяйствующими субъектами. Действующая правовая база не позволяет четко разграничить данные ситуации. Это может происходить в тех случаях, когда организация осуществляет строительство собственными силами (хозяйственным способом) за счет собственных средств, при этом являясь инвестором и застройщиком в одном лице. Главный вопрос, который возникает в связи с этим: который из хозяйствующих субъектов будет вести учет незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а какой – учет незавершенного производства на счете 20 "Основное производство". Думается, что целесообразно отвечать на возникший вопрос исходя из следующего: кто осуществляет капитальные вложения, а кто проводит строительные работы. ПБУ 2/94 решение данного вопроса связывает с тем, кто является застройщиком и подрядчиком в проведении строительных работ. В ходе деятельности, связанной с осуществлением финансирования капитального строительства, наиболее часто встречаются следующие варианты: а) функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняются независимыми между собой хозяйствующими субъектами; б) функции инвестора и заказчика выполняет одна организация; в) инвестор является отдельным хозяйствующим субъектом, а функции заказчика и подрядчика одновременно выполняет другой хозяйствующий субъект; г) инвестор может создать дочернюю (зависимую) организацию, которая выполняет функции заказчика; д) функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняет один хозяйствующий субъект; Бухгалтерский учет и систему налогообложения финансирования капитального строительства необходимо организовать исходя из конкретной ситуации. Финансируется инвестиционная деятельность в строительстве за счет собственных источников или заемных средств. В соответствии со ст. 6 Федерального закона "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения по объектам строительства могут вестись как за счет одного, так и за счет нескольких источников одновременно. При этом в соответствии со ст. 421 ГК РФ с организациями–соинвесторами заключаются различные договоры на привлечение денежных средств для инвестирования долевого участия в строительстве. Собственные средства на финансирование капитального строительства формируются: из уставного капитала организации, при его достаточности, как временные оборотные средства; за счет амортизационных отчислений на восстановление основных средств; из части чистой прибыли организации; за счет специальных (целевых) фондов (если они предусмотрены учетной политикой хозяйствующего субъекта); из сумм возмещений, полученных организациями в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами или строящимися объектами строительства; за счет выручки от реализации объектов основных средств созданных или приобретенных организацией в ходе строительства основного объекта. К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства других юридических и физических лиц в качестве займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств осуществляется за счет собственных средств организации в предусмотренные договорами (контрактами) сроки. Как уже отмечалось, на практике финансирование процесса строительства может проводиться несколькими инвесторами в порядке долевого участия. Операции по движению источников финансирования капитального строительства инвесторами и заказчиками учитываются на счетах учета денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках"), расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), и целевых источников (86 "Целевое финансирование"). Система учета источников финансирования в значительной степени зависит от организационных форм капитального строительства. В том случае, если заказчик (застройщик) строит объект собственными силами, то следует отметить, что согласно ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ организации должны вести раздельный учет текущих затрат на производство продукции и внеоборотных вложений. При этом особое внимание следует уделять методам распределения общехозяйственных расходов, принятым в соответствии с учетной политикой организации. Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида; движение некоторых источников отражается на счетах бухгалтерского учета, а наличие и поступление других источников не находят отдельного отражения на счетах бухгалтерского учета. Поэтому использование отдельных видов собственных источников финансирования выявляется на основе проводимых расчетов. Например, использование такого собственного источника финансирования капитального строительства, как амортизационные отчисления, носит внесистемный характер, т.е. не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановление основных средств определяется как сальдо по регулирующему счету 02 "Амортизация основных средств", который предназначен для определения остаточной стоимости объекта основных средств, а не для определения источника финансирования капитального строительства. Себестоимость продукции, с включенной в них суммой амортизационных отчислений, возмещается выручкой от продажи продукции. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации продукции подразумевает поступление начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации основных средств, используемых в производственных целях. В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина финансирования капитального строительства, ее определяют расчетным путем. Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, представляется целесообразным вести аналитический учет начисления амортизации в ведомости использования финансирования капитального строительства. Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капитального строительства объектов путем создания специальных целевых фондов. Таким образом, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений может быть создан специальный фонд для последующего его использования на строительство объекта. Отчисления для создания резерва за счет прибыли, оставшейся в организации после налогообложения, отражаются следующей бухгалтерской записью: Дебет сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит сч. 82 "Резервный капитал" соответствующий субсчет. Дебетовый оборот по субсчету, где формируется специальный фонд, показывает прирост имущества инвестора за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволит использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и использования источников финансирования процесса строительства. Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученные по специальным программам, в качестве источников финансирования капитального строительства находят в учете следующее отражение: Дебет счетов учета денежных средств Кредит сч. 86 "Целевое финансирование". Если финансирование капитального строительства осуществляется за счет средств других юридических лиц и (или) физических лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и (или) физических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на реализации инвестиционных проектов, которые передают объекты строительства в соответствии с условиями строительного договора (контракта), списывают затраты в следующем порядке: Дебет сч. 86 "Целевое финансирование" Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". В тех случаях, когда генподрядная строительная организация в результате проведенного конкурса становится инвестором, существенное значение приобретают договорные отношения между административным органом, назначившим конкурс, и инвестором-генподрядчиком. В указанном случае между инвестором и административным органом заключается договор на реализацию инвестиционного проекта, в котором отмечено предоставленное инвестору право инвестирования строительства объекта, а также быть генеральным подрядчиком по строительству данного объекта. При этом строительная организация генподрядчик-инвестор может вести строительство объекта основных средств, как собственными силами, так и с помощью привлеченных субподрядных организаций. Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами 10, 25, 26, 69, 70 и т.д. До окончания строительных работ объекты незавершенного строительного производства учитываются на счете 20 "Основное производство". Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию: Дебет сч. 01 "Основные средства" Кредит сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы". На современном этапе важное место среди источников финансирования капитального строительства занимают, заемные средства, которые в зависимости от заимодавцев делятся на: кредиты банков; займы, полученные от физических или юридических лиц, не являющихся банками (не имеющих соответствующую лицензию). Расчетно-кредитные операции по полученным кредитам учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. Полученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются: Дебет счетов учета денежных средств Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам банков", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам банков" (в зависимости от срока). Погашение задолженности по кредитам банков осуществляется путем перечисления денежных средств: Дебет сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам банков", Дебет сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам банков" (в зависимости от срока) Кредит счетов учета денежных средств. По желанию организации и в соответствии с договором кредита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту. Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в соответствующий договору срок. Кроме кредитов и займов, к источникам финансирования капитального строительства относятся средства долевого участия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация-заказчик (застройщик), при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства от остальных участников с целью финансирования строительства. Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия заказчику (застройщику) на строительство объектов, отражаются в учете по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование". При этом участник строительства (дольщик) операции по финансированию строительства отражает в бухгалтерском учете: Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит счетов учета денежных средств. В том случае, если участники оформили передачу своих долей в строительстве по его окончании как вклад в уставный капитал застройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете застройщика следующее отражение: Дебет сч. 75 "Расчеты с учредителями" Кредит сч. 80 "Уставный капитал"; Дебет сч. 01 "Основные средства" Кредит сч. 75 "Расчеты с учредителями". При ситуации, когда инвестор специально создает дочернюю организацию, которая выступает в качестве заказчика, инвестор ведет финансирование капитального строительства с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные инвестором заказчику денежные средства на финансирование капитального строительства в бухгалтерском учете инвестора отражаются: Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счетов учета денежных средств. |
Похожие:
 | Учебное пособие предназначено для студентов и аспирантов экономических специальностей, а также для преподавателей-экономистов |  | Учебное пособие предназначено для подготовки студентов экономико-управленческих специальностей по программе группового проектного... |
| Учебное пособие предназначено для студентов неюридических специальностей для подготовки к семинарским занятиям по дисциплине «Правоведение».... | | ... |
| Учебное пособие предназначено для студентов вузов специальностей «Менеджмент организаций», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» и«Финансы... | | Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Ч 15. English Grammar (Term I): Учебное пособие по грамматике английского языка для студентов всех специальностей очной и очно-заочной... | | |
| Учебное пособие по английскому языку для студентов заочного обучения экономических специальностей | | Учебное пособие предназначено для студентов широкого спектра специальностей, которым придется заниматься вопросами энергосбережения... |