Обратите внимание!
Если индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность до конца налогового периода, то подать декларацию налоговикам ему придется в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности. Такие правила определены пунктом 3 статьи 229 НК РФ. Напомним, что днем прекращения деятельности индивидуального предпринимателя считается дата внесения об этом записи в ЕГРИП. Следовательно, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию в пятидневный срок с момента внесения записи о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и снятия его с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (в том числе и за период между днем представления заявления о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и днем исключения данного предпринимателя из ЕГРИП). Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 13.01.2016 г. N БС-4-11/114@.
Заметим, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На это обратили внимание налоговые органы в Письме от 26.04.2011 г. N АС-4-3/6753.
Если же индивидуальный предприниматель не предоставит «нулевую» декларацию, то штрафа ему не избежать. Фискальные органы привлекут его к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ. Об этом в очередной раз напомнил налогоплательщикам Минфин России в Письме от 16.02.2015 г. N 03-02-08/6947.
Правда, максимальная сумма, которую придется заплатить предпринимателю за непредставление «нулевой» декларации, невелика и составляет всего 1 000 руб., на что указывает пункт 1 статьи 119 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Письме Минфина России от 14.08.2015 г. N 03-02-08/47033. В указанном письме чиновники со ссылкой на позицию Пленума ВАС РФ, согласно которой отсутствие налога к уплате по декларации не освобождает налогоплательщика от ответственности, разъясняют, что неподача «нулевой» декларации обойдется коммерсанту в 1000 руб.
Если же индивидуальный предприниматель нарушит сроки подачи налоговой декларации, в которой зафиксирована сумма налога, подлежащего уплате, то штрафные санкции могут стать весьма ощутимыми.
В этом случае бизнесмену грозит штраф в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.
Представить декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговую инспекцию коммерсант может либо на бумажном носителе, либо в электронной форме.
Такое право ему предоставляет пункт 3 статьи 80 НК РФ. Если выбор индивидуального предпринимателя осуществляется в пользу электронной отчетности, то декларация представляется им с соблюдением формата, общие требования к которому утверждены Приказом ФНС России от 18.07.2008 г. N ММ-3-6/321@.
Правда, если предприниматель использует наемный труд, и среднесписочная численность его работников превышает 100 человек, то декларация им подается исключительно в электронной форме, на что указывает пункт 3 статьи 80 НК РФ.
Напоминаем, что электронная декларация заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью налогоплательщика (его уполномоченного или законного представителя), на что указывает пункт 5 статьи 80 НК РФ.
Если в дальнейшем коммерсант обнаружит ошибки в поданной декларации, то ему необходимо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 81 НК РФ. Имейте в виду, что если ошибка привела к занижению суммы налога, то подача уточненной декларации – это обязанность коммерсанта. В том случае, если ошибка не привела к занижению НДФЛ, то здесь уже идет речь о праве бизнесмена на подачу уточненной декларации.
При этом если уточненную налоговую декларацию коммерсант успеет представить в налоговую инспекцию до истечения срока представления основной декларации, то налоговая декларация будет считаться представленной в установленные сроки, на что указывает пункт 2 статьи 81 НК РФ.
Заметим, что Порядок заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ (далее – Порядок) также утвержден Приказом ФНС России от 24.12.2014 г. N ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». В указанный порядок также были внесены изменения Приказом ФНС России от 25.10.2017 г. N ММВ-7-11/822@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 24.12.2014 г. N ММВ-7-11/671@».
Общим требованиям к заполнению формы налоговой декларации 3-НДФЛ посвящен раздел I Порядка.
Согласно пункту 1.1 Порядка форма 3-НДФЛ заполняется вручную либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета, при этом двусторонняя печать листов не допускается.
Заполнить форму декларации можно и с помощью специальной программы, при условии, что она при распечатке позволяет выводить на страницах декларации двумерный штрих-код.
Наличие каких-либо исправлений в декларации не допускается, как не допускается и деформация штрих-кода и утрата сведений на листах декларации при их скреплении механическими канцелярскими средствами (пункты 1.2, 1.3 Порядка).
Обратите внимание!
Некорректное заполнение отдельных реквизитов налоговой декларации, в частности, неверное указание кода ОКТМО, отсутствие на бланке налоговой декларации двумерного штрих-кода или представление налоговой декларации по форме, соответствующей по составу показателей утвержденной форме, но не подлежащей обработке автоматизированным способом, не являются причинами для отказа в приеме соответствующей налоговой декларации. Это мнение содержится в Письме ФНС России от 18.04.2014 г. N ПА-4-6/7440 «О порядке приема налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».
При заполнении формы декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов.
Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества ячеек. Каждый показатель записывается в одном поле.
Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь, а также показатели, единицей измерения которых являются денежные единицы.
Правильной или десятичной дроби соответствуют два поля, разделенные либо знаком «/» («косая черта»), либо знаком «.» («точка») соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе – ее знаменателю.
В таком же порядке указываются показатели, выраженные в денежных единицах. В первом поле указывается значение показателя, состоящее из целых денежных единиц, во втором - из части соответствующей денежной единицы.
Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух ячеек), месяц (поле из двух ячеек) и год (поле из четырех ячеек), разделенные знаком «точка» (пункт 1.5 Порядка).
В соответствии с пунктом 1.6 Порядка все стоимостные показатели указываются коммерсантом в налоговой декларации в рублях и копейках, за исключением сумм доходов от источников за пределами территории Российской Федерации, до их пересчета в валюту Российской Федерации.
Суммы НДФЛ исчисляются и указываются в полных рублях. Значения показателей сумм налога менее 50 копеек отбрасываются, а суммы 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Особое внимание следует обратить на такой показатель как «Код по ОКТМО». При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».
Если декларация заполняется вручную, то заполнение текстовых полей формы производится заглавными печатными символами слева направо. При отсутствии какого-либо показателя во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк (пункт 1.12.2 Порядка).
Если форма декларации распечатывается на принтере, то допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Печать знаков выполняется исключительно шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов (пункт 1.13.2 Порядка).
После заполнения и комплектования формы декларации коммерсанту необходимо проставить сквозную нумерацию заполненных страниц в поле «Стр.» (для первой страницы – «001»; для пятнадцатой – «015»). На это указано в пункте 1.14 Порядка.
Обратите внимание!
Если декларация подписана уполномоченным представителем налогоплательщика, то к декларации прикладывается копия документа, подтверждающего его полномочия на подписание представляемой декларации. Такое требование установлено пунктом 1.15 Порядка.
Декларация 3-НДФЛ состоит из титульного листа, разделов 1, 2 и листов А, Б, В, Г, Д1, Д2, Е1, Е2, Ж, З, И, а также Приложения.
Содержание налоговой декларации среднестатистического индивидуального предпринимателя складывается из:
- Титульного листа;
- Раздела 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета»;
- Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001) __%»;
- Листа В «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики».
Поскольку остальные листы налоговой декларации по НДФЛ не имеют прямой связи с налогообложением доходов бизнесмена, то их предприниматель заполняет и включает в состав подаваемой декларации по необходимости. В частности, если у предпринимателя имеются дети и он вправе воспользоваться стандартными вычетами на детей, то в налоговую декларацию по НДФЛ нужно включить лист Е1.
Некоторые думают, что начинать заполнение налоговой декларации нужно с титульного листа, в котором индивидуальный предприниматель должен указать все сведения о себе, как о налогоплательщике.
Однако в силу того, что для отражения данных на титульном листе нужно знать общее количество заполненных страниц налоговой декларации, его следует заполнять последним. Напоминаем, что согласно Приложению N 1 к Порядку кодом такой категории налогоплательщиков как индивидуальные предприниматели является код – 720!
Таким образом, сначала заполняется Лист В, в который коммерсантом вносятся все доходы, полученные им от ведения бизнеса. Причем по каждому виду деятельности Лист В заполняется индивидуальным предпринимателем отдельно! Расчет итоговых данных производится на последнем заполняемом Листе В.
В пункте 1 «Вид деятельности» Листа В индивидуальным предпринимателем указываются следующие показатели:
в подпункте 1.1 «Код вида деятельности» – он проставляет 1, что соответствует предпринимательской деятельности.
в подпункте 1.2 «Код основного вида экономической деятельности» – им проставляется код в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)).
В пункте 2 «Показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога» Листа В указываются следующие показатели:
в подпункте 2.1 - сумма полученного дохода по каждому виду деятельности;
в подпункте 2.2 - сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, по каждому виду деятельности.
Причем произведенные индивидуальным предпринимателем расходы отражаются по следующим элементам затрат:
в подпункте 2.2.1 - указывается сумма материальных расходов;
в подпункте 2.2.2 – указывается сумма амортизационных начислений;
в подпункте 2.2.3 – указывается сумма расходов на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц;
в подпункте 2.2.3.1 – указывается сумма выплат, произведенная физическим лицам на основании трудовых договоров, которые действовали в налоговом периоде;
в подпункте 2.2.4 – указываются прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
Если бизнесмен не имеет документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательством, то заполняется подпункт 2.3 листа В, в котором указывается сумма расходов, учитываемая в составе профессионального налогового вычета, в пределах 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 2.1 x 0,20).
После заполнения перечисленных данных в пункте 3 листа В коммерсантом производится итоговый расчет, при этом указываются следующие показатели:
в подпункте 3.1 - общая сумма дохода (110), которая рассчитывается как сумма значений показателя строк 030 по каждому виду деятельности;
в подпункте 3.2 - сумма профессионального налогового вычета (120), которая рассчитывается как сумма значений показателя строки 040 по каждому виду деятельности или в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (пп. 3.1 x 0,20), если расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть подтверждены документально;
в подпункте 3.3 - сумма начисленных авансовых платежей (на основании налогового уведомления налогового органа) (130);
в подпункте 3.4 - сумма фактически уплаченных авансовых платежей (на основании платежных документов) (140).
После оформления всех необходимых листов индивидуальный предприниматель должен определить налоговую базу и сумму НДФЛ, подлежащую уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, отдельно по доходам, облагаемым по ставкам 9%, 13%, 15%, 30% и 35%.
Заплатить задекларированную сумму налога в бюджет индивидуальный предприниматель должен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).
Общие требования и состав годовой бухгалтерской отчетности
Самым напряженным этапом ведения бухгалтерского учета в организации является формирование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Какие требования предъявляются к такой отчетности, и что включается в ее состав, мы и поговорим более подробно.
Виды бухгалтерской отчетности и нормативная база, используемая при ее формировании
Заметим, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все российские компании без исключения, на что указывает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон N 402-ФЗ). Итогом его ведения в течение года, как известно, является годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность компании, которая должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Согласно пункту 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.
В силу подпункта 6 пункта 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, устанавливаются федеральным стандартом.
Федеральные стандарты бухгалтерского учета (далее - ФСБУ) Закон N 402-ФЗ определяет как основные документы в области регулирования бухгалтерского учета, подлежащие обязательному применению.
Заметим, что утверждение ФСБУ относится к компетенции Минфина России, а их разработкой для организаций коммерческой сферы (далее – обычные организации) вправе заниматься любой негосударственный регулятор бухгалтерского учета.
Для справки: федеральные стандарты для организаций госсектора разрабатывает сам Минфин России. Аналогичное правило касается и случая, если для обычных организаций разработку соответствующего ФСБУ не взял на себя ни один из субъектов негосударственного регулирования.
В настоящий момент для обычных организаций ФСБУ еще не утверждены, но эта работа ведется в соответствии с программой, утвержденной Приказом Минфина России от 07.06.2017 г. N 85н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017 - 2019 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг.».
В частности Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» подготовлены проекты таких ФСБУ как «Запасы», «Нематериальные активы», «Основные средства», «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты» и «Незавершенные капитальные вложения», ознакомиться с текстами которых можно на сайте: http://bmcenter.ru.
Предполагается, что первые два из названных ФСБУ для обязательного применения вступят в силу уже в 2019 г., а остальные – в 2020 г.
В свою очередь Минфин России разработал проект ФСБУ «Учет аренды» и подготовил проект изменений, которые планируется внести в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н.
Ознакомиться с текстами названных проектов можно на официальном сайте финансового ведомства.
В таких условиях, руководствуясь пунктом 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ, вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, при ведении бухгалтерского учета организации применяют действующие правила бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком Российской Федерации до вступления в силу Закона N 402-ФЗ, а именно до 01.01.2013 г.
При этом с 19.07.2017 г. действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 г. по 01.01.2013 г., признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета, на что указывает пункт 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ.
Для справки: полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 г. N ИС-учет-8 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии».
Следовательно, пока отчетность организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ N 66н), а основными нормативными документами, используемыми при формировании такой отчетности, остаются:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н (далее – Положение N 34н);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н (далее – ПБУ 4/99).
Заметим, что бухгалтерская (финансовая) отчетность организации делится на годовую и промежуточную, на что указывает статья 13 Закона N 402-ФЗ. При этом Закон N 402-ФЗ обязывает организации составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. То есть ту, отчетным периодом для которой по общему правилу является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Промежуточная отчетность составляется организацией только в случаях, прямо названных в пункте 4 статьи 13 Закона N 402-ФЗ, что подтверждают и финансисты в Письме от 09.11.2015 г. N 07-01-06/64249.
При этом промежуточная отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года: с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно нарастающим итогом.
Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации организации по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
В силу пункта 1 статьи 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна быть достоверной.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию своих активов и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов бухгалтерского учета, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.
Для справки: в отсутствие специального федерального стандарта при инвентаризации своих активов и обязательств российские компании применяют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее - Методические указания N 49). На это указывает и Минфин России в Письме от 23.12.2016 г. N 02-07-10/77499.
О том, что перед составлением годовой отчетности проведение инвентаризации является обязательным, сказано в пункте 27 Положения N 34н, а также в пункте 1.5 Методических указаний N 49. Согласно названным документам перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организация может не проводить инвентаризацию только того имущества, ревизия которого проводилась в 4 квартале отчетного года.
Имейте в виду, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
Обращаем Ваше внимание на то, что Законом N 402-ФЗ ответственность за достоверность данных отраженных в бухгалтерской отчетности возложена исключительно на руководителя компании.
Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н (далее - ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать не только достоверное, но и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Следовательно, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна быть полной.
В пункте 5.1.4. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 г.) (далее - Концепция) сказано, что полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении обеспечивается единством бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств.
Из пункта 6.1. Концепции вытекает, что бухгалтерская отчетность должна быть полезной для заинтересованных пользователей. При этом отчетность считается полезной, если она является уместной, надежной и сравнимой. С точки зрения пользователей информация, содержащаяся в отчетности, является уместной, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Так как на уместность отчетности влияет существенность информации, содержащаяся в ней, то в бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов. На это указывают положения пункта 11 ПБУ 4/99, пункта 6.2.1 Концепции, а также Письмо Минфина России от 24.01.2011 г. N 07-02-18/01.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий (пункт 7 ПБУ 4/99).
Ну и, наконец, отчетность должна быть последовательной, то есть при формировании своей отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и форм отчетности допускается в исключительных случаях, что следует из пункта 1 статьи 14 Закона N 402-ФЗ, а также из пункта 9 ПБУ 4/99. |
