в пользу физлиц без учета предельной величины базы
С 1 января 2015 г. организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, при расчете страховых взносов на обязательное медицинское страхование не учитывают предельную величину базы для начисления взносов. База по названным взносам определяется отдельно в отношении каждого физлица нарастающим итогом с начала расчетного периода как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 8 данного Закона). Это следует из поправок, внесенных в ч. 4 и 5 ст. 8, а также из положений новой ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Следует отметить, что тариф страховых взносов в ФФОМС в 2015 г. остался прежним - 5,1 процента (п. 3 ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Напомним, что ранее база для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование ограничивалась предельной величиной, свыше которой взносы не начислялись (ч. 4 и 5 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.)
5. Изменены сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ
С 2015 г. сроки представления отчетности по страховым взносам во внебюджетные фонды различаются в зависимости от способа подачи.
В ПФР расчет на бумажном носителе подается не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а расчет в форме электронного документа - не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ). То есть увеличился срок представления только для отчетности в форме электронного документа.
В ФСС РФ расчет необходимо подавать на бумажном носителе не позднее 20-го, а в форме электронного документа - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, ч. 2.1 ст. 4.8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). То есть срок представления увеличился не только для отчетности в форме электронного документа, но и для отчетности на бумажном носителе. Напомним, что ранее расчет по форме-4 ФСС страхователи подавали не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Кроме того, непосредственно в Федеральных законах от 24.07.1998 N 125-ФЗ и от 29.12.2006 N 255-ФЗ способы представления отчетности в ФСС РФ не были установлены и применялись общие правила, предусмотренные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (подробнее об этом см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование).
Следует отметить, что с 2015 г. снижен предел среднесписочной численности работников, при превышении которого страхователь обязан подавать отчетность по страховым взносам в электронной форме (подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года).
6. Ограничена не облагаемая взносами сумма
выплат при увольнении
До 2015 г. компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, страховыми взносами не облагались, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. С 1 января 2015 г. перечень исключений расширен. Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства облагаются страховыми взносами в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Это правило действует и в отношении сумм компенсаций руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Следует отметить, что ограничение по освобождению выплат при увольнении работников, руководящих лиц от обложения НДФЛ действует с 1 января 2012 г. (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).
7. Неподтверждение командированным работником расходов
по найму жилья влечет начисление страховых взносов
По общему правилу суммы оплаты работодателем расходов на командировки работников не облагаются страховыми взносами, если затраты подтверждены документально (ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В числе прочего командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения. С 1 января 2015 г. при отсутствии подтверждающих документов на соответствующие суммы компенсации необходимо начислять страховые взносы. Это связано с изменениями, которые внесены в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
До 1 января 2015 г. в соответствии с данной статьей при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких затрат освобождались от обложения страховыми взносами в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Напомним, что такие нормы согласно Постановлению Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 определены только для организаций бюджетной сферы. Как разъяснял Минздравсоцразвития России, в отношении иных категорий организаций - плательщиков страховых взносов они не действуют. Следовательно, компенсации, выплаченные такими компаниями работникам, облагаются страховыми взносами (см., например, Письмо от 11.11.2010 N 3416-19).
Однако ранее в Письме от 26.05.2010 N 1343-19 Минздравсоцразвития России приходил к иному выводу: суммы расходов по найму жилого помещения в командировке, которые работник документально не подтвердил, могут быть освобождены от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. Отметим, что именно в этих документах компании, не относящиеся к организациям бюджетной сферы, согласно ст. 168 ТК РФ устанавливают нормы возмещения командировочных расходов. Указанная позиция получила поддержку и у арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2013 N А26-10709/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 N А49-2814/2011).
Дополнительные материалы по вопросу обложения страховыми взносами расходов по проживанию, не подтвержденных документально, см. в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
8. Закреплены условия и порядок предоставления отсрочки
(рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов
Согласно п. 11 ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов вправе предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочку (рассрочку) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом. С 1 января 2015 г. такой порядок установлен непосредственно в указанном Законе. Кроме того, закреплено и право плательщика страховых взносов получать данную отсрочку или рассрочку (п. 13 ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов (пеней, штрафов) можно получить по одному и (или) нескольким видам обязательного социального страхования, за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной пенсии (ч. 4, 8 ст. 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если финансовое положение плательщика страховых взносов не позволяет уплатить взносы, но предполагается, что такая возможность появится, то основанием для получения отсрочки (рассрочки) могут быть:
- ущерб, полученный в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (п. 1 ч. 3 ст. 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику взносов и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до получателя бюджетных средств в сумме, достаточной для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по их уплате, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) плательщику взносов из бюджета в объеме, который является достаточным для своевременного исполнения обязанности по уплате взносов, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных плательщиком страховых взносов услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд (п. 2 ч. 3 ст. 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг (п. 3 ч. 3 ст. 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по последнему из перечисленных оснований, то кроме основной суммы задолженности плательщик страховых взносов должен уплатить проценты, исчисленные как 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ч. 6 ст. 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В двух других случаях проценты на сумму задолженности не начисляются (ч. 5 ст. 18.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Для получения отсрочки (рассрочки) по взносам, уплачиваемым в бюджеты ПФР и ФФОМС, следует обращаться в территориальные органы ПФР по месту учета плательщика страховых взносов, а по взносам, уплачиваемым в бюджет ФСС РФ, - в соответствующие территориальные органы ФСС РФ (ст. 18.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). К заявлению об отсрочке (рассрочке) плательщик страховых взносов должен приложить пакет документов, состав которого зависит от основания ее предоставления (ч. 1 - 5 ст. 18.4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В течение 30 рабочих дней со дня получения такого заявления компетентный орган принимает решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов либо отказе в ее предоставлении (ч. 7 ст. 18.4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). По ходатайству плательщика взносов соответствующий орган вправе принять решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности по страховым взносам на период рассмотрения упомянутого заявления (ч. 8 ст. 18.4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Требования к решению компетентного органа о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов либо об отказе в ее предоставлении, а также порядок направления данного решения плательщику страховых взносов содержатся в ч. 9 - 13 ст. 18.4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В ст. 18.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ перечислены обстоятельства, при наличии которых отсрочка (рассрочка) не предоставляется. Порядок прекращения действия отсрочки (рассрочки) прописан в ст. 18.5 данного Закона.
Таким образом, с 1 января 2015 г. урегулирован вопрос, ранее вызывавший споры. Территориальные органы ПФР и ФСС РФ отказывали организациям и предпринимателям в предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов. Президиум ВАС РФ указал, что при отсутствии норм, устанавливающих порядок предоставления отсрочки (рассрочки), оснований для ее предоставления нет (Постановление от 16.04.2013 N 16929/12). Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минтруда России от 25.06.2014 N 17-4/10/П-3456. Однако ранее арбитражные суды приходили к иному выводу. Судебную практику по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
9. Выездная проверка по страховым взносам может быть
продлена до четырех или шести месяцев
Из общего правила ч. 11 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, согласно которому выездная проверка плательщика страховых взносов не может продолжаться более двух месяцев, установлено исключение. С 2015 г. указанный срок может быть продлен до четырех или шести месяцев при наличии следующих оснований, предусмотренных в новой ч. 11.1:
- получение в ходе проверки от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников информации, которая свидетельствует о нарушениях законодательства о страховых взносах плательщиком и требует дополнительной проверки;
- наличие обстоятельств непреодолимой силы на территории, где проводится проверка;
- проведение проверки организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;
- непредставление плательщиком страховых взносов в десятидневный срок со дня вручения соответствующего требования документов, необходимых для проведения проверки.
Следует отметить, что данный перечень короче, чем перечень оснований для продления выездной налоговой проверки (п. 6 ст. 89 НК РФ, Приложение 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).
Для продления выездной проверки плательщика страховых взносов необходим мотивированный запрос, который орган контроля за уплатой страховых взносов, проводящий проверку, направляет в вышестоящий орган. Решение о продлении принимает руководитель вышестоящего органа или его заместитель (ч. 11.2 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Правила продления выездной проверки применимы и к повторной выездной проверке. Понятие повторной выездной проверки плательщика страховых взносов законодательно введено с 2015 г. (ч. 24 - 27 ст. 35 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Порядок ее проведения в целом аналогичен установленному в п. 10 ст. 89 НК РФ.
10. Уточнен период начисления пеней за просрочку
уплаты страховых взносов
При нарушении срока уплаты страховых взносов плательщик обязан перечислить пени, которые начисляются за каждый день просрочки (ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 1 января 2015 г. день уплаты (взыскания) просроченных сумм включается в период начисления пеней. Такое уточнение внесено в ч. 3 указанной статьи.
Следует отметить, что до 1 января 2015 г. в рассматриваемой статье период начисления пеней был определен не вполне точно. Однако Минтруд России (Письмо от 16.05.2014 N 17-4/В-211) и арбитражные суды (см. подборку судебных актов в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование) сходились во мнении, что день уплаты страховых взносов в данном случае не учитывается. Вывод основывался на том, что обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной уже в день подачи в банк платежного поручения на перечисление средств. Соответственно, этот день не может включаться в период просрочки, и пени за него не начисляются. Однако с 1 января 2015 г. данная позиция потеряла актуальность в силу прямого указания закона.
11. Направление органом контроля в банк инкассового
поручения не ограничено месячным сроком
Согласно ч. 7 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ поручение органа контроля за уплатой взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета организации или индивидуальному предпринимателю. С 1 января 2015 г. из данной нормы исключено положение о том, что поручение передается в течение месяца со дня принятия решения о взыскании.
Соответственно, решен вопрос, ранее вызывавший споры. Органы контроля нередко не соблюдали срок, установленный ч. 7 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Плательщики страховых взносов использовали это обстоятельство для обращения в суд с целью признать взыскание недоимки незаконным. В одних случаях арбитражные суды приходили к выводу, что такие действия органов контроля нарушают положения названного Закона и интересы плательщиков взносов (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2014 N А34-2583/2013 (Определением ВАС РФ от 09.04.2014 N ВАС-4533/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). В других случаях суды отмечали, что месячный срок, предусмотренный ч. 7 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не является пресекательным, поэтому его нарушение не влечет признание действий по выставлению инкассовых поручений органами контроля незаконными (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2012 N А71-5641/2012).
Следует отметить, что в силу ч. 7 ст. 19 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ банк обязан исполнить поручение на списание денежных средств со счета организации (предпринимателя). Кроме того, в указанном законе не установлено последствий нарушения срока направления данного документа в банк.
12. Скорректирован порядок обложения страховыми взносами
|
