1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
2.Учет денежных средств организации. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в районах Крайнего Севера — 5 дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с I января 1999 г. Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; 3 «Денежные документы» и др. На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю. Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений. По текущей деятельности указывают средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежных средств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов и процентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежные средства от текущей деятельности По инвестиционной деятельности содержатся сведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений о полученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов, предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций, внеоборотных активов и финансовых вложении, займах, предоставленных другим организациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. По финансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг, от займов и кредитор предоставленных другим организациям, о погашении займов и кредитов (без процентов) и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах от финансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и их эквивалентов. Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации - рублях 3.Анализ прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости продукции. Направления использования его результатов. В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. К МЗ относятся: сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные комплектующие, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, вспомогательные материалы, топливо, энергия. Задачи анализа МЗ 1.Выявл. и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонения 2.Выявл резервов экономии МЗ Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от: 1.Объем производства (V) 2.Структура продукции (Уд) 3.изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ). (что в свою очередь может измениться из за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц). Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель: УМЗ = ∑ УР * Ц. Далее расчет влияния данных факторов проводят методом цепных подстановок. Таким образом мы можем установить из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. После этого можно изучить факторы изменения сумм прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции. МЗ = V * ∑ УР * Ц То есть материальные затраты на единицу продукции как видно из формулы могут измениться за счет изменений объема производства, расхода материала на изделие и стоимости материальных ресурсов. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов может зависеть еще и от структуры произведенной продукции. МЗ (общ) = ∑ V общ * Уд * УР * Ц то есть зависит от объема производства, структуры производства, материалоемкости продукции, стоимости производственных ресурсов. Также можно провести анализ расхода сырья и материалов на единицу продукции, уровень средней цены материала. Резервы. Источники снижения с/с: 1) увеличение Vпродукции за счет более полного использования произв мощности; 2) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья. Прямые трудовые затраты также занимают удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 ч-ч. Факторные модели: Сокращения: ЗП общ – прямая заработная плата на производство продукции V – объем производства продукции Уд – структура продукции ТЕ – трудоемкость отдельных изделий ОТ – уровень оплаты труда за 1 ч-ч УЗП – ЗП на единицу продукции 1. общей суммы прямой ЗП в целом по предприятию : ЗП общ = ∑ V * Уд * ТЕ * ОТ 2. суммы ЗП на весь объем производства определенного вида продукции (i) ЗПi = V * ТЕi * ОТi 3. суммы ЗП на единицу продукции определенного вида (i) УЗПi = ТЕi * ОТi Вначале нужно узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. ∆УЗП = ∆ТЕ * ОТ(0) ∆УЗП = ∆ТЕ (1) * ОТ После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции. УЗП = V * ТЕ * ОТ Общая сумма прямой заработной платы в целом зависит и от структуры продукции. При увеличении более трудоемкой продукции, она возрастает, и наоборот. Для определения величины относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение темпов роста производительности труда и средней зарплаты. Производительность измеряется делением продукции на среднесписочное число работающих, а средняя зарплата делением фонда зарплаты на среднесписочное число работающих. Экономия на ЗП в результате НТП: (ТЕ1-ТЕ0) * Среднечасовая ОТ план * V тп план Анализ резервов снижения себестоимости за счет оплаты труда проводится по направлению выявления резервов роста производительности и экономии зарплаты за счет устранения непроизводительных выплат (брак, доплата за сверхурочные, оплата вынужденных простоев, например внутрисменные) и неоправданного роста зарплаты. Билет 20. 1.Проверяемые типы операций и аудиторские процедуры, применяемые при аудите выбытия основных средств организации. БУ ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01, метод указаниями БУ ОС + метод рекомендации. Выбытие ОС может происходить в случае - продажи; - списания в случае морального и физического износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, - передачи по договорам мены, дарения; - передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; - недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; - частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; Целью А выбытия ОС является проверка правильности отражения в БУ операций по выбытию ОС. К основным типам операций выбытия ОС относятся: -списание по истечению срока полезного использования -продажа -передача в качестве вклада в УК -безвозмездная передача Типовые хоз операции по выбытию ОС: При выбытие ОС открывается субсчет «Выбытие» к сч 01. Д01в К01 списание ПС объекта ОС; Д02 К01в списание сумм накопленной амортизации; Д91-2 К01в списание остаточной стоимости ОС; Д91-2 К76 отражение расходов, связанных с продажей ОС; Д62 К91-1 - отражение сумм выручки, полученной от реализации ОС; Д58-1 К01в – передача ОС в кач-ве вклада в УК Аудиторские процедуры: - Проверка прав-ти ОС по объекту ОС - Проверка оборотов по счету 01В - Проверка наличия и правильности заполнения первичных документов (Акт о списании, инвент карточка ОС, в случае продажи - акт о приемке-передаче, договор, в случае недостач – инвент опись) - Проверка правильности формирования фин результатов от продажи, списания или передачи ОС 2.Учет отгрузки и продажи готовой продукции и товаров. Результатов осуществления процесса продажи ГП и Т является признание в учете доходов и расходов от продажи с целью формирования финансового результата от основного вида деятельности. Выручка признается при наличии следующих условий: -Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора -Право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком -Сумма выручки может быть определена -Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод -Расходы могут быть определены Основные регулирующие документы – договоры купли-продажи и поставки. В договоре могут быть установлены различные варианты перехода права собственности. В общем случае право собственности переходит при передаче ГП покупателю или ее перевозчику (в зависимости от условий поставки). Для учета процесса реализации ГП используется счет 90 «Продажи» - по Кт счета отражается сумма выручки от продажи с НДС, по Кт – расходы на продажу (себестоимость, НДС, расходы на продажу, прочие расходы). Отражение выручки в БУ: Дт 62 Кт 90/1 – признана выручка от продажи ГП Дт 90/3 Кт68 – отражена задолженность по НДС Списание себестоимости может иметь различные варианты. Зависит от порядка учета себестоимости ГП. -Учет по фактической себестоимости Фактическая себестоимость ГП сформирована на счете 43 (41 в случае товаров) Дт 90/2 Кт43 (41) – списана фактическая себестоимость ГП (покупная цена товара) -Учет по плановой (нормативной) себестоимости -Учет с использованием счета 40 Дт 90/2 Кт43 - списана нормативная себестоимость готовой продукции Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета 40. В конце месяца: Дт90/2 Кт40 – списано отклонение фактической себестоимости от нормативной (если экономия, то делается сторно) -Учет без использования счета 40 При списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой. Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определяют по формуле: (учетная цена) х (процент отклонения фактической себестоимости) Дт 90/2 Кт43 – списано отклонения фактической себестоимости (если экономия, то сторно) В конце месяца определяют финансовый результат от продажи готовой продукции: Дт 90/9 Кт 99 - отражена прибыль от продажи ГП или: Дт 99 Кт 90/9 - отражен убыток от продажи ГП. В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходить только после оплаты. В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала нужно отнести на счет 45 «Товары отгруженные»: Дт45 Кт43 Отгружена готовая продукция покупателю Дт51 Кт62 Поступили средства от покупателя Дт62 Кт90/1 Отражена выручка от продажи Дт90/2 Кт45 Списана фактическая себестоимость готовой продукции Дт90/3 Кт68 Начислен НДС При реализации через комиссионера существует следующий порядок учета: Дт45 Кт43 – отгружена ГП комиссионеру На дату продажи ГП комиссионером Дт62 Кт90/1 Отражена выручка от продажи Дт90/2 Кт45 Списана фактическая себестоимость готовой продукции Дт90/3 Кт68 Начислен НДС На дату утверждения отчета комиссионера Дт76 Кт62 Отражена задолженность комиссионера Особенности учета реализации товаров. Учет товаров по продажным ценам. Может использоваться счет 42 «Торговая наценка» Дт 41 Кт 42 – торговая наценка включена в стоимость товаров (в момент оприходования товара) При реализации товаров их себестоимость списывается следующим образом: Дт 90/2 Кт 41- списана учетная стоимость проданных товаров; Дт 90/2 Кт 42 - сторнирована реализованная торговая наценка; Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС Расходы на продажу – расходы, связанные с реализацией продукции, оплачиваемые поставщиком. Вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость. Учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (аналитика в разрезе статей расходов). В состав расходов на продажу включаются: - расходы на тару и упаковку изделий на кладах ГП - расходы на транспортировку ГП - комиссионные сборы и отчисления - затраты на рекламу - прочие расходы по сбыту При реализации в розницу нет 62 счета, выручка отражается проводкой Дт51 (50) Кт90/1 |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |