1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
3.Оценка аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица. ФПСАД N 8 , ФПСАД N 29 Система внутреннего контроля (СКВ) - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного эффективного ведения ФХД, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности Элементы СКВ: - информационная система; - мониторинг СК; - контрольные действия; - оценка рисков; - контрольная среда; Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой (условиями проведения контроля) понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Элементы контрольной среды: -доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей -профессионализм (компетентность сотрудников) -участие собственника или его представителей -компетентность и стиль работы руководства -организационная структура. -наделение ответственностью и полномочиями -кадровая политика и практика Аудитору необходимо понимание информационной системы, достаточное, чтобы определить: -основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом; -способы инициирования таких операций; -основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке бухгалтерской отчетности; -процесс ведения бухгалтерского учета от момента инициирования важных операций до момента их включения в бухгалтерскую отчетность. Должно быть проверено обеспечение функционирования информационных систем: -техническими средствами; -программным обеспечением; -персоналом; -соответствующими процедурами; -базами данных. Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Методы и процедуры: -проверка выполнения; -обработка информации.; -проверка наличия и состояния объектов; -разделение обязанностей. Мониторинг средств контроля: -Представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени -Включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности -Осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля В соответствии с ФПСАД № 29 целью внешнего аудита является оценка возможности использовать некоторые результаты работы службы внутреннего аудита для осуществления внешнего аудита. Некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита. Процедуры оценки и тестирования СКВ: -получить достаточное понимание деятельности службы внутреннего аудита; -предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита; -оценить организационный статус службы внутреннего аудита с позиции способности такой службы быть объективной в своей деятельности; -оценить объем и характер выполняемых службой заданий; -проанализировать степень учета руководством аудируемого лица выданных службой внутреннего аудита рекомендаций; -оценить компетентность работников службы внутреннего аудита; -оценить профессиональную добросовестность работников службы внутреннего аудита (качество планов, контроль за выполнением, качество отчетов о поверках, наличие программ проверок, рабочих документов). В течение всего периода проведения внешнего аудита должно осуществляться взаимодействие внешних и внутренних аудиторов. Они должны обмениваться информацией по важным вопросам поверок. Внешний аудитор должен иметь доступ к внутренним аудиторским отчетам в соответствии с согласованным планом. Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более действенным, когда встречи происходят через надлежащие интервалы времени в течение всего периода. Внешний аудитор должен получить достаточное понимание СВК, чтобы установить и оценить риски существенных искажений бухгалтерской отчетности и выполнить аудиторские процедуры. Используя результаты работы службы внутреннего аудита, внешний аудитор может модифицировать характер и временные рамки, а так же уменьшить объем аудиторских процедур по аудиту. Однако полностью отменить собственную проверку нельзя, поскольку вся ответственность за выдачу аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности лежит на внешнем аудиторе. Билет 14. 1.Содержание комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. По кругу вопросов, которые подлежат проверке, ревизии бывают сквозные и тематические, комплексные и некомплексные. Комплексные ревизии включают все виды контроля и охватывают производственную и хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, при этом осуществляются документальная ревизия, экономический анализ, проверку оперативной работы и т.п. Такие ревизии проводит бригада, которая состоит из ревизоров, бухгалтеров, экономистов, менеджеров и других специалистов. Перечисленные виды ревизий при умелой, рациональной их организации обеспечивают сохранение средства, предупреждения фактов злоупотреблений, повышение эффективности работы субъектов предпринимательской деятельности. Ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен по времени. В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности есть такие этапы: - планирования ревизии; - подготовка к ревизии; - составления задачи (программы) проведения ревизии; - организация работы на месте (объекте) ревизии; - документальная и фактическая проверка; - систематизация материалов ревизии и составления акта, выводов предложений; - согласования и обсуждения следствий ревизии на предприятии; - утверждения материалов ревизии; - контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии. Министерства, ведомства, концерны, ассоциации, акционерные производственные объединения, которые имеют в своем составе контрольно- ревизионный аппарат, составляют перспективные и текущие планы проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях, учреждениях и организациях. Планы ревизий в системе министерств и ведомств составляются контрольно-ревизионными управлениями (отделами) и утверждаются руководителями вышестоящих организаций. План проведения ревизий и проверок сохраняется у руководителя контрольно-ревизионного органа и не подлежит разглашению с целью обеспечения внезапности каждой ревизии или проверки. В планах указывается: на какую дату обревизованы предприятия, вид ревизии, затраты времени в днях, за который период может проводиться ревизия, время проведения, и делается отметка о выполнении. Срок проведения ревизий определяется в зависимости от объемов деятельности и особенностей предприятий, которые ревизуются. Объем ревизии может измеряться оборотом продукции, количеством предприятий и дел, которые подлежат ревизии. Продление установленного срока, в порядке исключения, допускается с разрешения органа, который назначил ревизию. За каждым ревизором закрепляются объекты ревизии на следующий год с таким расчетом, чтобы не меньше 2/3 рабочего времени отводилось на ревизии, отчет и подготовку к следующей ревизии. Вместе с тем следует зарезервировать время для выполнения внеплановых ревизий (например, по требованию судейско-следственных органов). При планировании комплексных ревизий следует решить ряд организационных вопросов. В связи с этим планированию ревизий должно предшествовать глубокое изучение подведомственных предприятий, которое даст возможность правильно установить последовательность и порядок проведения ревизий. После утверждения планов ревизий начинается подготовка к проведению ревизии. Кроме того, проведению ревизии передует изучения имеющихся в организации, которая назначила ревизию, финансовых, банковских и других органах отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок и другой текущей информации, которая характеризует хозяйственную деятельность и финансовое состояние предприятия, которое подлежит ревизии. Используются также данные анализа по материалам финансовой отчетности, акты предыдущих ревизий и т.п. 2.Учет расчетов с персоналом по оплате труда. - трудовое законодательство (ТК РФ, ФЗ, законы субъектов РФ); - иные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти и др.); - другие акты и иные документы (коллективные договоры, соглашения, локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права). Локальные нормативные акты, принимают работодатели для конкретизации порядка расчета и размера выплат, производимых различным категориям работников. Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Трудовые договоры могут заключаться на неопределенный срок или на срок не более пяти лет (срочные договоры). Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, содержание которого должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу должен быть объявлен работнику под расписку в трехдневный срок со дня фактического начала работы. Организации могут устанавливать следующие системы оплаты: - повременную (простую, повременно-премиальную); - сдельную (простую, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную, аккордную); - бестарифную; - систему плавающих окладов; - систему выплат на комиссионной основе. Включение в расходы по обычным видам деятельности Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу) Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров) - основная заработная плата (начисляется за отработанное время, конкретно выполненную работу или оказанную услугу); - дополнительная заработная плата (начисляется за неотработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, например, отпускные) Основная и дополнительная формы оплаты труда формируют фонд заработной платы. Включение в состав вложений во внеоборотные активы В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе: - создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации; - создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации; - доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки); - модернизации или реконструкции основных средств. Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива. Включение в прочие расходы Заработную плату включают в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов. Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, в т.ч. с использованием следующих форм первичной учетной документации: - № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; или - № Т-13 «Табель учета рабочего времени». На основании полученного табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам в соответствующих ведомостях: - расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49); или - расчетной ведомости (форма № Т-51) ; - платежной ведомости (форма № Т-53). Удержания подразделяют на три основные группы: - обязательные; - по инициативе организации; - по заявлению работника. Обязательные удержания К обязательным удержаниям из заработной платы относят: - НДФЛ; - удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются: - исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; - судебные приказы; - нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; - постановления судебного пристава-исполнителя. Наиболее распространенным документом является исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Удержания из заработной платы по инициативе организации могут производиться по следующим основаниям: - за причиненный материальный ущерб; - за неотработанные дни оплаченного отпуска; - своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет; - и др. В совокупности размер страховых тарифов в 2011 г. составит 34% Для лиц 1966 года рождения и старше: ПФ РФ: на страховую часть пенсии - 26% ФСС РФ: 2,9% ФОМС РФ: 2,1% ТОМС РФ: 3,0% Для лиц 19 67 года рождения и моложе: ПФ РФ: на страховую часть пенсии - 20% на накопительную часть пенсии - 6,0% ФСС РФ: 2,9% ФОМС РФ: 2,1% ТОМС РФ: 3,0% На дату начисления страховых взносов: Дебет 20,25,26,44,91 и др. Кредит 69 - начислены страховые взносы На дату перечисления страховых взносов: Дебет 69 Кредит 51 - перечислены начисленные страховые взносы 3.Анализ платежеспособности предприятия. Платежеспособность характеризует возможность предприятия своевременно погасить платежные обязательства наличными денежными средствами, т. е. предприятия является платежеспособным при наличии свободных денежных ресурсов для погашения имеющихся обязательств. Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Для оценки платежеспособности организации используется бухгалтерский баланс, где активы группируются по степени ликвидности, т. скорости превращения в денежную наличность, а пассивы по срочности их оплаты. Ликвидность – степень покрытия краткосрочных обязательств ликвидными активами и адекватность их соотношения. Если ликвидных активов будет недостаточно, то последствия будут следующими: необходимость взять кредит (дополнительные проценты, платность кредита!), в долгосрочной перспективе – потеря платежеспособности, убыточность. К абс ликв = (ДС+ДЗ)/КО. Ориентировочная величина 0,1 – 0,2. Данный показатель нужен для определения логики формирования остальных показателей. Может быть полезен для оценки динамики. В основе оценки ликвидности лежит сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности, если речь идет о краткосрочной ликвидности. Соответственно, необходимо рассматривать: Классификацию по уровню ликвидности; Сопоставление активов и пассивов, а значит, оценивать адекватность их соотношения. Краткосрочные обязательства: Кредиты и займы, Кредиторская зад-ть, Зад-ть перед учредителями по выплате доходов Показатель ликвидности 2 класса (=срочной ликвидности, текущей ликвидности, "тест на кислотность"): Этот показатель является главным. (ДС+КФВ+ДЗ)/КО На настоящий момент абсолютно ликвидных КТВ мало, поэтому вообще лучше их выбросить из аналитического баланса. Данный показатель является самым важным. Его величина должна быть близка к единице. Если этот показатель низок: у предприятия есть риск не рассчитаться вовремя по своим обязательствам. NB: необходимо обращать внимание на качество ДЗ. Следует обратить внимание на сомнительную ДЗ: предприятие имеет право создавать под нее резерв. Если резерв создан, то в балансе отражается ДЗ за минусом ДЗ просроченной. Показатель ликвидности 3 класса (=коэффициент покрытия краткосрочных обязательств текущими активами или ликвидными активами) (ДС+КФВ+ДЗ+Запасы)/КО НДС относим к запасам (может быть сальдирован входящий и исходящий НДС). Данный показатель необходим для оценки платежеспособности предприятия в случае, если для покрытия краткосрочных обязательств понадобится продажа запасов. Его величина должна быть около 2,5. Если этот показатель выше, то будет наблюдаться затоваривание на складах, излишние запасы. Но в сезонный период это может быть оправданно. Уровень ликвидности может быть в трех состояниях: Достаточный, Избыточный, Недостаточный Запас излишней ликвидности ведет к некоторой потере доходности. Предприятие обычно выбирает политику: Консервативную; Сбалансированную; Агрессивную ДС включаются в запасы. ->ГП -> Товары отгруженные -> ДЗ Такой актив как ДЗ естественно возникает в процессе нормального кругооборота средств. Краткосрочные обязательства возникают по причине того же кругооборота средств. Они же высвобождаются в процессе производства. Когда №2 низок, а №3 чрезмерно высок, это плохо, но все-таки нужно смотреть по конкретной ситуации. Если это запасы, тогда может быть плохо. Когда №2 и №3 низки, это плохо Фактически ликвидность – это показатель адекватности соотношения активов и пассивов. |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |