1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
Цели и задачи анализа бизнеса по сегментам:-Обосновать и выделить значимые сегменты бизнеса компании -Оценить эффективность деятельности и эффективность вложения капитала в данные сегменты -Оценить риски отдельных сегментов и их влияние на финансовые результаты компании в целом Для анализа сегментов используется информация о выручке, расходах, прибыли, активах, обязательствах. Кроме того, доступна информация о сумме амортизации и объеме инвестиций. На основе этой информации рассчитываются показатели рентабельности (продаж, активов), показатели, характеризующие динамику продаж. Зачем нужен – чтобы оценить эффективность отдельных сегментов и решить, какой из них создает стоимость для компании, а какой разрушает Методика анализа по сегментам на базе внешней инфы: -Анализ выручки по сегментам, оценка устойчивости трендов по отдельным сегментам -Анализ финансовых результатов по сегментам (вклад каждого сегмента в общий финансовый результат) -Анализ рентабельности продаж по компании и по отдельным сегментам (рентабельность по каждому сегменту, доля сегмента – на основании этого определяется общая зона рисков по компании) Кроме того, важные показатели – это рентабельность активов и оборачиваемость: ROA = Прибыль/Активы = Прибыль/Выручка*Выручка/Активы Оценка эффективности сегмента должна быть дополнена анализом их способности генерировать денежный поток (необходимо рассмотреть проблему «сегментов-доноров»). -Анализ денежного протока по сегменту Операционная прибыль = EBIT +A EBITDA (брутто-денежный поток от операционной деятельности. Для того, чтобы выйти на показатель денежного потока, необходима корректировка на оборотный капитал) – инвестиции = FCF Таким образом, для анализа имеются следующие показатели: ROA, FCF. Если свободный денежный поток отрицателен, то сегменту требуются деньги – будем вливать их из других сегментов или же использовать внешнее финансирование. Методика анализа по сегментам на базе внутренней инфы: -Маржинальный доход по сегменту и рентабельность по маржинальному доходу (МД/В) -EBITDA (разница между EBITDA и МД – коммерческие и управленческие расходы по сегменту и амортизация) Необходимо различать показатели, используемые для оценки работы менеджеров и сегмента в целом. Там, где речь идет об оценке менеджеров, стремятся собрать доходы, расходы, активы, контролируемые менеджером. В то же время, данные показатели могут рассматриваться более широко. То есть, часть расходов, относящихся к компании, может быть отнесена на конкретный сегмент. ROI = NOPAT/ Ср активы – Ср кред зади ROCE = NOPAT/ср активы – Ср кратк об-ва В оценке деятельности должны быть система – и долгосрочные, и краткосрочные показатели. При принятии решения об инвестициях показатель ROI не будет отражать должную ситуацию. Следовательно, нужно использовать показатели NPV, превышение IRR над требуемой доходностью. 2.Порядок признания доходов и расходов коммерческой организации в целях бухгалтерского и налогового учета. Финансовый рез-тат (ФР) хоз. деят-ти опред-ся пок-лем прибыли (убытка), формируемым в течение календарного года. ФР - разница м/д суммами доходов и расходов. Полученный орг-цией за отч. год ФР в виде Pr или убытка приводит к увеличению или уменьшению ее собственного капитала. ПБУ 9/99 «Дох. орг-ции» и ПБУ 10/99 «Расх. орг-ции» признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в рез-тате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала орг-ции. В указанных нормативных актах приводится группировка Д и Р для отражения их в БУ и БО, даются их определения и порядок признания в БУ. Расходы. Расходы признаются в БУ при наличии следующих условий: - расход производится в соотв. с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; - сумма расхода может быть определена; - имеется уверенность в том, что в рез-те конкретной операции произойдет уменьшение экономич. выгод орг-ции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). Если не исполнено хотя бы 1 из названных условий, то в БУ признается ДЗ. - Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деят-ти и прочие. Расходами по обычным видам деят-ти явл-ся расходы, связанные с изготовл и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Прочими расходами явл-ся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также прав (возникающих из патентов), с участием в УК др. организаций, с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, товаров, продукции; %%-ми по кредитам и займам, отчисления в оценочные резервы (по сомнит. долгам, под обесценение вложений в ц/б и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хоз. деят, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы ДЗ, по кот истек срок исковой давности, курсовые разницы; ∑ уценки активов и др. Доходы. Выручка признается в БУ при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономич выгод орг-ции (когда орг-ция получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношен. его получения). г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если не исполнено хотя бы 1 из условий, то в БУ признается КЗ. - Доходы подразделяются на доходы по обычным видам деят-ти и прочие. Доходами по обычным видам деят-ти явл-ся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Прочими доходами явл-ся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, а также прав (возникающих из патентов), связанные с участием в УК др. организаций; прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору прост. товарищества); поступления от продажи ОС, продукции, товаров; %% по займам выданным, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; КЗ и ДЗ, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; др БУ. Для обобщения сведений о формировании конечного ФР деят-ти орг-ции в отчетном году предназначен счет 99 "Приб. и уб.". Хоз. операции отражают на сч. 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сч 99 определяют конечный ФР за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по Кт сч 99 и характеризует размер Pr орг-ции, если наоборот, то по Дт сч 99- убыток. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. - Обобщение инфо о Д и Р, связанных с обычными видами деят-ти орг-ции, происходит на счете 90 "Продажи". ФР от продаж опред-ся в конце каждого отчетного периода путем сопоставления полученной выручки и с/с проданных Т,Р,У. Если в кач-ве ФР орг-ция получила Pr, то сальдо продаж (сч. 90/9) списывается проводкой: Дт 90/9 Кт 99. Если убыток: Дт99 Кт90/9. Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этот счет также должен быть закрыт в каждом месяце и не иметь сальдо на отчетную дату. - Прочие Д. и Р. отражаются на сч. 91 «Прочие Д и Р».Записи по сч. 91, как и по сч. 90, осущ-ся накопительным путем с начала года с таким расчетом, чтобы обеспечить формир-е необх. инфо для составления ОПУ (ф. №2). Сальдированный результат сч. 91 спис-ся ежемесячно на сч. 99 (в Дт 99 – убыток, в Кт 99– прибыль). - Кроме того, по Дт сч 99 отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонд. со сч 68 "Расчеты по налогам и сборам". - По окончании отчетного года сч. 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой Pr списывают с Дт счета 99 в Кт сч 84 "Нераспредел. Pr (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с Кт сч 99 в Дт сч. 84. Согласно п.2 той же статьи 271 налогоплательщик распределяет доходы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), в качестве рекомендации налоговым инспекторам при проверках налогоплательщиков, указано, что в данном случае цена договора может быть распределена между отчетными (налоговыми) периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. В налоговом учете налогоплательщик обязан отразить все свои доходы налогового периода. Расходы должны быть признаны самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В связи с этим, возникает справедливый вопрос: как же в данном случае организация должна соблюдать порядок оценки остатков незавершенного производства (далее - НЗП), остатков готовой продукции, товаров отгруженных, указанный в статье 319 НК РФ. Согласно пункта 1 данной статьи для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг). 3.Особенности аудита оценочных резервов ФПСАД 21 «Особенности аудита оценочных значений» При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений. Существуют следующие виды оценочных резервов: 1. резерв предстоящих отпусков 2. резерв гарантийного ремонта 3. резерв сомнительных долгов И специфические (напр., резерв на восстановление окружающей среды) Если в результате неопределенности или отсутствия объективных данных невозможно рассчитать адекватные оценочные значения, аудитор решает, следует ли на этом основании модифицировать аудиторское заключение. При проверке оценочных значений аудитору рекомендуется: а) провести общую и детальную проверку процедур, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочного значения; б) использовать независимую оценку для сравнения с оценкой, проведенной руководством аудируемого лица; в) проверить последующие события, в том числе события после отчетной даты, чтобы подтвердить правильность сделанного расчета. Действия аудитора, предпринимаемые при общей и детальной проверке процедур, используемых руководством аудируемого лица, включают в себя: а) оценку исходных данных и рассмотрение допущений, на которых основывается оценочное значение; б) арифметическую проверку расчетов; в) сравнение расчетов в отношении предыдущих периодов с фактическими результатами за эти периоды (если это возможно); г) рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством аудируемого лица. Например, при подтверждении резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен срок службы, аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что информация об объеме продукции, гарантийный срок которой не истек, на конец отчетного периода согласуется с учетными данными о продаже товаров. При оценке допущений, на которых основывается оценочное значение, аудитор должен рассмотреть, являются ли они: а) разумными с учетом фактических результатов за предыдущие периоды; б) последовательно применяемыми с допущениями, используемыми для расчета других оценочных значений; в) согласованными с планами руководства аудируемого лица. Аудитор должен проверить правильность формул, используемых руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений. Данная общая проверка основывается на знаниях аудитора по следующим вопросам: а) финансовые результаты аудируемого лица за предыдущие периоды; б) практика, которой придерживаются другие хозяйствующие субъекты данной отрасли экономики; в) планы руководства аудируемого лица, сообщенные аудитору. Аудитору рекомендуется сравнить оценочные значения за предыдущие периоды с фактическими результатами за эти же периоды в целях: а) получения аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур оценки, используемых аудируемым лицом; б) понимания необходимости корректировки формул расчета оценочных значений; в) определения того, учитывались ли аудируемым лицом различия между фактическими результатами и предыдущими оценками, а также были ли сделаны надлежащие корректировки и раскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В общем случае, существует 3 варианта действий (процедур):
При проверке отпуска материально-производственных запасов в производство аудитор выполняет следующие аналитические процедуры: - проверка корректности применения способа списания МПЗ, предусмотренного учетной политикой - проверка наличия и правильности ведения регистров аналитического и налогового учета - проверка правильности оценки стоимости МПЗ на конец периода и корректности отражения этой стоимости в бухгалтерской отчетности Билет 25. Аудиторские процедуры, применяемые аудитором при проверке отпуска материально- производственных запасов в производство. -проверка правильности квалификации типа операции по приобретению МПЗ; -проверка правильности оформления первичных документов на оприходование МПЗ; -проверка правильности формирования учетной стоимости МПЗ на счете 10; -проверка корректности применения счетов 15 и 16, а также списания отклонения в стоимости МПЗ на соответствующие источники. Фактические затраты на приобретение МПЗ -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; -таможенные пошлины; -затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; -затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные расходы Аудит отпуска материально – производственных запасов в производство. 1) проверка корректности применения способа списания МПЗ, предусмотренного учетной политикой; проверка наличия и правильности ведения регистров аналитического аналогового учете 3) проверка правильности оценки стоимости МПЗ на конец отчетного периода и корректности отражения этой ст-ти в бухгалтерской отчетности. 2.Учет приобретения и использования производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приемка материалов – п.48 метод-х указаний по учету мпз. Нюансы: материалы должны быть своевременно оприходованы, при приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортменту, качеств и кол-ву, указ-м в расчетн и сопровод доках. Для учета мпз характерна значительная однотипность соверш-х операций, это позвол исп-ть типовую первичн докум-цию, разраб-ю госкомитетом по статистике РФ. Докум-е оформление всех происх в орг-ции операций , связ-х с движ-м матер ценностей, служит основанием для систематич контроля за их сохр-ю на складах и у матер отвественных лиц. Рационально разраб-я первич док-ция и схема документооборота по учету мпз дают возм-ть получать необх инфу для операт рук-ва орг-цией и осущ-ть как предвар так и текущ контроль за их исп-ем. Оценка мпз: 1. Приобр-х за плату: фактич затраты орг-ции на приобр за искл-м НДС и др возмещ-х налогов; 2) по догов дарения иди безвозмездно: исходя из текущ рын стоимости на дату принятия к бу (п.5-10 пбу 5/01); 3) внесенных в счет вклада в УК: исх из денежной оценки соглас-й учредителями орг-ции; 4) изготовл-е самой орг-цией: фактич затраты; 5) по дог-ру с исполн-м обя-в не денежн ср-ми: признается стоимость активов, переданных или подлеж передаче орг-цией. Задачи учета материалов: формир-е факт себест запасов, правильн и своевр документ-е оформление операций и обеспеч достоверн данных по заготовл-ю, поступл-ю и отпуску материалов; контроль за сохр-ю на запасов; контроль за собл-м норм запасов, обеспечивающих беспереб вып прод-ции; своеврем выявление ненужных и излишних запасов; проведение анализа эффективности исп-я запасов. Счета для учета материалов: 10 – материалы, 15 – заготовление и приоб мпз, 16 – отклонение в стоимости мпз, 002 – ТМЦ, прин на ответств хранение, 003 – матер, прин в переработку. Документы и регистры поступления МПЗ: прих ордер (ф. № м-4)- для оформл запасов поступивших на склад орг-ции от поставщиков. Бланки прих ордеров вручаются матре ответств-м лицам в пронумер-м виде. Сост-ся в одном экземпляре на фактич принятое кол-во ценностей в день поступления; акт о приемке материалов (М-7) – для оформл мпз в случаях, когда имеются колич и качеств расхождения с данными сопровод доков поставщика; Карточка учета материалов (М-17) – для учета движения материалов на складе по кажд номенкл номеру, виду, сорту, карточк выдаются кладовщику под расписку; Акт об оприход-ии мат ценностей, получ-х при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35) – для учета мат ценностей, получ-х в рез-ту ликвидации ОС. ТЗР – трансп-заготовит расходы. Номенклатура трз: расх по транпортировке, наценки снабж орг-ций, тамож платежи, оплата за хранение, командировочные расходы, расходы на тару, недостача и порча материалов в пути, содержание аппарата и прочее.Особ-ти учета ТЗР: учит-ся по отд видам или группам материалов, спис-сы на счета учета, по кот отражен расход материалов. Учет ТЗР: на отд счете – Д15 «ТЗР» К 60 (76), Д10 «ТЗР» К 60 (76), в сумму факт себест-ти – Д10 К60 (76). Учет недостачи и порчи при приемке: 1)в пределах норм – Д94 К60,71,75 (трансп расходы и сумма НДС не учит-ся) = продажн догов цена x кол-во; Д94 К «тзр, отклонения» (если материалы могут быть исп-ны или проданы с уценкой, тогда оприх-е по ценам возможной реал-ции) 2) сверх норм: учет ведется по фактич себест-ти Д76.2 К60,71,75 = прод догов цена x кол-во. |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |