1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
Билет 15. 1.Оценка аудитором применимости допущения непрерывной деятельности аудируемого лица. - означает, что при составлении баланса оценка активов и обязательств должна осуществляться непрерывно и не предполагает в будущем ликвидацию предприятия \, а будет продолжать свою деятельность. Стандарт №11: аудитор должен оценить соблюдение этого принципа. Факторы, которые оцениваются аудитором, оказывают влияние на этот принцип. В стандарте упоминается три блока:
I блок: - отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов - наличие признаков банкротства, установленных законодательством РФ - существенные отклонения в значении основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение организации от нормативных значений - неспособность погасить кредиторскую задолженность в надлежащий срок - значительные убытки от основной деятельности. II блок: - увольнение основного управленческого персонала организации без его должной замены - потеря лицензий, поставщиков, сбыта - проблема с трудовыми ресурсами или дефицит средств производства - существенная зависимость от успешного выполнения одного или нескольких проектов - несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала III блок: - судебные иски против проверяемой организации, которое находится на рассмотрении в суде и исход которых не известен - внесение существенных изменений в законодательство или изменение политической обстановки Перечень рекомендуемых аудиторских процедур при оценке данного принципа: -анализ и обсуждение с руководством прогнозов в отношении будущих денежных потоков, доходов, которые заложены в бизнес-плане -анализ и обсуждение с руководством последней по времени годовой бухгалтерской отчетности -анализ условий получения и возврата займом в организации. -ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний, советов директоров, с целью выявления в них упоминаний о финансовых трудностях. -опрос юристов с целью выявления информации о судебных исках и т.д. -изучение плана проверяемой организации -анализ событий, произошедших после отчетной даты. Полученные результаты отражаются в аудиторском заключении. В том случае, если аудитор оценивает все факторы и пришел к выводу, что они все соблюдаются, то в аудиторском заключении ничего не пишется. Если аудитор обнаружил, что принцип не соблюдается, но предприятие адекватно отразило свое состояние, то аудитор привлекает на это внимание; аудиторское заключение будет положительным. Если аудитор обнаружил, что организация не соблюдает принцип и она об этом ничего не говорит, то аудитор выдает модифицированное аудиторское заключение с оговоркой либо отрицательное аудиторское заключение (должна быть конкретная ссылка). Если руководство оказывается обсуждать, не выдает необходимые факты, то аудитор может отказаться от выражения своего мнения. 2.Бухгалтерский учет импортных операций. Внешнеэкономическая деятельность – внешнеторговая, инвестиционная или иная деятельность, включая производственную кооперацию в области международного обемна товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них). Импорт является одним из видов внешнеэкономической деятельности. Импорт – ввоз товаров (работ, услуг) в Россию из-за границы без обязательства об их вывозе обратно. Реимпорт – импорт ранее экспортированных товаров. Документы для оформления и учета импортных операций: -Справка о валютной операции (одновременно с оформлением платежного документа); -Внешнеэкономический контракт; -ГТД, лицензии, квоты и международные транспортные-накладные; -Паспорт сделки и др. Уплата таможенных платежей организацией-импортером: -Ввозная таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и уплачиваемый по ставкам, установленным Правительством РФ в соответствии с Законом о таможенном тарифе. Расчет: определить таможенную стоимость или количество ввозимых товаров, определить ставку таможенной пошлины. 6 методов определения таможенной стоимости («О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ»): по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однотипными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод. Проводки: Дт 19 К 68 (76). Дт 68 (76) Кт 51. В НУ сумма таможенной пошлины уменьшает налоговую базу по ННП. -Таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров. По Таможенномму кодексу РФ есть три вида сборов: за таможенное оформление (платится при декларировании товаров); за таможенное сопровождение (при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутр. тамож. транзита либо с тамож режимом международного тамож транзита); за хранение (хранение товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа). Проводки: Дт 44 К 68 (76). Дт 68 (76) Кт 51. (Основание ГТД, БСР). В НУ сумма таможенной пошлины уменьшает налоговую базу по ННП. В бух. учете суммы таможенных пошли и сборов включаются в первоначальную стоимость приобретаемых ценностей: Дт 08, 10, 15, 41 и тд Кт 76 (68) – отражена сумма таможенных пошлин и сборов. Основание ГТД. -НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового (месяца или квартала), в котором товары были ввезены в РФ, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия ГТД к таможенному оформлению груза. НДС=(Таможенная ст-ть + Сумма таможенной пошлины + Сумма акциза) х Ставка НДС. НДС уплаченный при импорте товаров принимают к вычету, если: товары приобретены для операций, облагаемых НДС, товары приянты к бу, есть таможенная декларация и док-ты, подтвержадющие уплату НДС. На дату начисления НДС: Дт 19 Кт 68 (76) – начислен НДС в части импортных ТМЦ (основание ГТД). Для вычета НДС вместо сч-ф используют ГТД или их заверенные копии. Оригинал или копию ГТД подшивают в журнал полученных сч-ф вместе с копиями полученных платежек на уплату НДС. -Акцизы. Импорт через посредника. По договору комиссии импортер (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) найти продавца нужной ему продукции. Посредник заключает с иностранным продавцом контракт от своего имени, но за счет импортера. В договоре может быть, что посредник оплачивает транспортировку товара, страхование, таможенное оформление и тд. Первичные док-ты при импортных комиссионных операциях: извещение об оприходовании товара, отчет посредника о произведенных расходах, ГТД. Импорт работ и услуг. Таможенного формления выполненных работ не требуется. Если приобретены импортные услуги, таможенные пошлины, акцизы, таможенные сборы не уплачиваются. В некоторых случаях с дохода, выплаченного иностранной компании за выполненные работы (оказанные услуги) удерживается НДС. 3.Система показателей финансовых результатов. Вертикальный и горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах деятельности предприятия. Система показателей финансовых результатов будет различаться в зависимости от субъекта анализа (внешний или внутренний анализ). Внешний пользователь для анализа владеет информацией отчета о прибылях и убытках, поэтому показатели следующие: (по сути – это вертикальный анализ) -Валовая прибыль (GP) -Операционная прибыль (EBIT) (прибыль или убыток от продаж из ОПУ) -EBITDA (приближен к денежному потоку) -EBT (прибыль до налогообложения или бухгалтерская прибыль) -Чистая прибыль или непокрытый убыток (EAT, NI, NP) Для внутреннего анализа используются те же показатели, что и для внешнего, но еще добавляется показатель маржинального дохода или суммы покрытия (МД или СП) Основное преимущество показателя GP – характеризует вклад отдельных сегментов бизнеса в общий финансовый результат компании. Управление рентабельностью продаж, рассчитанной на базе данного показателя в разрезе отдельных сегментов, позволяет оптимизировать рентабельность продаж компании. Смысловая нагрузка показателя операционной прибыли – позволяет охарактеризовать результат обычной стабильной деятельности. Данный показатель позволяет оценить рентабельность продаж. Является базовым для расчета показателей ROI или рентабельности используемого капитала (ROCE), которые являются основой для расчета EVA. Маржинальный доход или сумма покрытия рассчитывается по сегментам. Вклад в прибыль каждого сегмента. Анализ основных показателей финансового результата. Валовая прибыль – если валовая прибыль падает на фоне роста продаж, это означает, что у компании падает рентабельность продаж. GP = S * GP/S. EBIT = GP – коммерческие расходы – управленческие расходы EBIT = S*EBIT/S = S*(GP/S - КР/S - УР/S) Деление на обычную деятельности и прочие доходы и расходы не только для адекватного анализа деятельности предприятия, но и для прогнозирования доходов и расходов. Прочие – показатели случайного характера, обычная деятельность – стабильные показатели, для прогнозирования. Показатель EBITDA важен, так как он более приближен к показателю денежного потока организации. Горизонтальный анализ – важны не просто цифры прибыли или расходов, а их динамика, поэтому необходимо постоянное сравнение с предыдущими периодами, выявление отрицательных и положительных динамик. Билет 16. 1.Основные вопросы, проверяемые при аудите кассы и кассовых операций. При проведение аудита кассовых операций аудитором изучаются открытые расчетные и специальные счета. Также проводится анализ операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными карточки счета 51 либо с выгрузками из системы клиента, в которых отражены данные по движению денежных средств, если в организации учетная система не 1С. При проверке операций по расчетному счету необходимо удостовериться: -в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания (анализируется как наличие договоров, так и соблюдение условий, указанных в них) -ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету; -своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета; -производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка; -тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка. Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются: -отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом; -отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций; - несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка; - некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций. Для подтверждения сумм на счетах, отраженных в учете, аудиторская организация отправляет письма-подтверждения в банки, в которых открыты счета. Подтверждаются не только существующие суммы, но и нулевые балансы. Если счет был закрыт, то аудиторы звонят в банк и просят подтвердить, что счет на самом деле закрыт, а также узнают причину закрытия и анализируют ее на предмет логичности. Аудиторским доказательством является только оригинал полученного от банка письма-подтверждения. При аудите кассовых операций последовательно проверяются: -правильность документального оформления кассовых операций; -сохранность наличных денежных средств в кассе (Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации); -соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе (необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств); -правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением (вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа). -полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; -организация хранения свободных денежных средств в кассах организации. -проверка возврата неиспользованных авансов (проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку). Денежные средства – это очень подвижный и быстрореализуемый актив, поэтому в организации необходим тщательный контроль за движением денежных средств и, как правило, учет, который ведет организация должен точь-в-точь совпадать с подтверждением данных сумм от третьих лиц. 2.Бухгалтерский учет экспортных операций. Экспорт – это таможенный режим, при котором товары вывозятся с территории РФ без обязательств об их обратном ввозе. Основные документы, используемые для оформления и учета экспортных операций: -Справка о валютной операции. -Внешнеэкономический контракт. -ГТД, лицензии, квоты и международные транспортные накладные. -Паспорт сделки (Если сделка больше 50 000 $ - в 2011 году) -Коммерческий инвойс (если аванс – проформа-инвойс) Чтобы вывезти товары, организация-экспортер должна заплатить таможенные платежи -Вывозную таможенную пошлину (экспортную пошлин) -Таможенные сборы за оформление и сопровождение товаров. В некоторых случаях: НДС, акцизы. Вывозные таможенные пошлины организации рассчитывают и уплачивают, руководствуясь Таможенным кодексом РФ и Законом РФ от 21 мая 1993 «О таможенном тарифе». Чтобы рассчитать суму таможенной пошлины, необходимо: -Определить таможенную стоимость или кол-во вывозимых товаров; -Определить ставку таможенной пошлины. Тамож. пошлина не взимается в 2х случаях: -Если вывозимые товары освобождены от тамож. пошлин на основании рос. законов. -Если вывоз товары помещаются под определенные тамож. режимы. В случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовтельно каждый из след методов. Основной метод: метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. Тамож ст-ть вывозим тов-ов определяется как стоимость сделки, а стоим-ть сделки состоит из цены товаров и доп начислений. В тамож стоим-ть не вкл следующие расходы, при условии, что они выделены из цены, заявлены декларантом и подтверждены им документально: -Расходы на вывоз (транспортировку) товаров с таможенной территории РФ и расходы на послед перевозку (транспортировку); -Пошлины, налоги и сборы, взимаемые в России в связи с вывозом товаров; -Пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую они ввозятся. Метод по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами. Цена сделки с идентичными товарами – это сумма, по кот-ой орг-ия или др орг-ия ранее реализовывали сходное кол-во таких же товаров на тех же условиях. Главными признаками идентичности товаров явл-ся физические хар-ки, кач-во, репутация. Товары не идентичны (не однородны), если не произведены в той же стране. Метод сложения. Следует определить расчетную стоимость: -Расходы на изготовление или приобретение материалов, иные операции, связанные с производством ввозимых товаров; -Прибыль, а также коммерческие и управленческие расходы. Данные затраты должны быть документально подтверждены. Резервный метод. За основу таможенной стоимости принимают: -Стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в другой стране; -Таможенная стоим-ть идентичных или однородных товаров, определяемая по методу сложения. На дату начисления экспортной пошлины: Д90-5К68(76) – начислена эксп пошлина (в тамож орган) Основание: ГТД На дату погашения задолженности в части эксп пошлины: Д68(76)К51 – погаена задолженность по эксп пошлине Основание: выписка по р/сч, ПП. В налоговом учете сума тамож пошлины уменьшает нал базу по налогу на прибыль. Уплатить там пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары. На таможне необходимо уплатить таможенные сборы. Они взимаются: -За там оформление товаров -За там сопровождение товаров -За хранение товаров Сбор за там оформление зависит от там стоим-ти товаров и не может превышать 100 000 руб. Его необх заплатить одновременно с подачей UNL/ Д44К68(76) – начислен сбор за там оформл. (ГТД, БСР) В нал учете сбор за там оформл уменьш базу по нал на прибыль. Сбор за там сопровождение -За осуществление тамож сопровождения каждого автотранспортного средства и кажд ед ж/д подвижного состава в завис-ти от расстояния. -Кажд морского, речного или воздушного судна – 20 000 руб. независимо от расст. Сбор за хранение перечисляют в рублях из расч 1 руб. в день с кажд 100 гр. веса товаров (если специально оборудованный склад – 2 руб.). Заплатить до момента фактической выдачи товаров со склада. Д44К 68(76) – начислен сбор за хранение (ГТД, БСР) Уменьшает базу по ННП. - Отгружены перевозчику экспортные товары 45-41,43 - На сумму расходов по транспортировке, страхования, экспедирования 44-60 - На суму НДС в части расходов по транспортировке, страхования, экспедирования 19-60 - Начисление таможенной пошлины 44,90.5-76 - Уплата таможенной пошлины76-51 - Начисление таможенных сборов за оформление и хранение44-76 - Уплата таможенных сборов за оформление и хранение 76-51 - Признание выручки от реализации экспортных товаров62.в-90.1 - Списана стоимость реализованных экспортных товаров90.2-45 - Списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам90.2-44 - Зачисление валютной выручки (на сумму иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет)52/транзит-62.в - Отрицательная курсовая разница по счету 62 91.2-62.в - Положительная курсовая разница по счету 62 62.в-91.1 - Зачисление валютной выручки на текущий валютный счет (на сумму иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет) 52/тек-52/транзит - Определен финансовый результат 90(99)-99(90) - Определено сальдо прочих доходов и расходов 90.9-91.2 |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |