1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
3.Анализ состава и структуры пассивов; факторы, влияющие на соотношение собственного и заемного капитала; направления использования результатов анализа. Собственный капитал. В оценке собственного капитала, в первую очередь, анализируется способность его наращивать. Необходима оценка того, в какой ситуации он может уменьшаться. Например, за счет нераспределенной прибыли и накопленных резервов. Если предприятие генерирует прибыль, то собственники часть ее направляют на ДК. Мы видим, что собственники и менеджмент работают на непрерывность деятельности предприятия. Необходима оценки структуры собственного капитала: оценка снижения НРП. Если ведется масштабная инвестиционная деятельность и расширение предприятия, то такая тенденция не является негативной. Если ведется дополнительная эмиссия, то доля собственного капитала будет уменьшаться (причина не будет в том, что НРП изымается). Отрицательной данная тенденция будет в случаях изъятия собственниками большей части прибыли и в случае убытков. Уставный капитал (реальный оплаченный) Добавочный капитал (реальный оплаченный: эмиссионных доход и дооценка тех активов, стоимость которых действительно растет) Резервы Нераспределенная прибыль Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей Обязательства Заемные средства (поступление денежные средства в оборот предприятия). Источники: займы (от любых предприятий) и кредиты (получены от банков) По международной практике займы, полученные от собственников, приравниваются к собственным средствам. Если эти займы выданы на срок от 3 до 5 лет. В балансе это должно быть отражено. В РФ в последнее время такая тенденция наблюдается. Законодательства нет, но в аналитическом балансе это нужно отражать. Сроки получения: долгосрочные и краткосрочные. Такая классификация нужна для оценки ликвидности. Кроме того, СК + долгосрочные заемные средства = совокупный капитал = долгосрочный капитал Оценка соотношения собственного и заемного капитала: Кфин.рычага=Собственный капитал/Заемный капитал (европейский вариант. В США левередж – рычаг – ЗК/СК) Критерии оценки: Макроэкономические факторы. Если макроэкономическая ситуация благоприятна, то риски того, что предприятие потерпит убытки гораздо меньше, следовательно, общеэкономический фон – ключевой фактор. При увеличении рисков увеличиваются ставки по кредитам, следовательно, зачастую выгодней использовать собственные средства. Условия и эффективность деятельности предприятия Показатели финансовой зависимости: Кобщей долговой нагрузки = Общая задолженность/Суммарные активы*100 При кредитовании важно, какая часть активов оплачена за счет СК, следовательно, это важная информация для кредиторов. Кфин.зависимости1 = Долгосрочная задолженнсоть/СК Кфин.зависимости2 = Долгосрочная задолженность/Используемый капитал* Примечание: Используемый капитал = СК+Долгосрочные заемные средства = Совокупный капитал Примечание: некоторые специалисты включают в расчет показателей зависимости и краткосрочную задолженность по кредитам и займам. Экономический смысл коэффициентов фин.зависимости – степень зависимости от внешних источников финансирования. Далее следует прогнозировать эту степень. В финансовом смысле менее устойчиво предприятие с большей долей заемных средств. Предприятие с мощными денежными потоками, существенными масштабами деятельности и крупными суммами прибыли могут позволить себе занимать больше и по более высокой цене, чем предприятия с менее доходными видами деятельности и меньшими масштабами денежных потоков и прибыли. Поэтому финансовая дирекция должна думать об адекватной структуре финансирования предприятия. Если у предприятия финансовый рычаг подходит к опасному уровню, устойчивость оценивается как негативная, ниже вероятность получить кредит. Если финансовый рычаг невысок, у предприятия есть потенциал кредитования. Влияние на денежные потоки: более высокий уровень финансовой зависимости от внешних источников, следовательно, увеличиваются процентные платежи, следовательно, увеличиваются отрицательные денежные потоки, следовательно, сокращается чистый денежный поток. Кструкт.капитала=СК/(СК+ДЗсредн) Вывод должен стремиться к заключению: сохранится ли устойчивость в будущем? Т.к. заемные средства порождают процентные платежи, это уменьшает чистый денежный поток. Структура пассивов – это финансовая устойчивость. Влияние на денежные потоки, через это на платежеспособность и доходность. Кредиторская задолженность (отсрочка платежа, т.е. часть собственного оборотного капитала остается в обороте на определенный срок. Предприятие на определенный срок пользуется счетами контрагентов. В первую очередь: задолженность перед поставщиками, задолженность перед бюжетом по налогам и сборам. По оплате труда меньше, но гораздо меньше отсрочка (например: поставщики могут предоставить отсрочку 60, 90, 180, по оплате труда несколько дней)) Билет 21. 1.Требования к оформлению результатов ревизии. Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации. Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру - ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. Руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно - ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии. При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно - ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснений в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы. Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы (контролером - ревизором) в установленном настоящей Инструкцией порядке для вручения акта ревизии. В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно - ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта. Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию: наименование темы ревизии; дату и место составления акта ревизии; кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание); проверяемый период и сроки проведения ревизии; полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации; сведения об учредителях; основные цели и виды деятельности организации; имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства; кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером); кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии. Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц. Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений. В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам. В акте ревизии не должна даваться правовая и морально - этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели. Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии. В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения. Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии. 2.Учет выпуска готовой продукции и исчисление ее фактической себестоимости. Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). ГП в БУ может оцениваться по одному из следующих вариантов: - по фактич производств с/с, равной соответственно сумме всех затрат на изготовление прод-ции. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная с/с изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка ГП по производствен. с/с и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток - неточности в исчислении с/с до завершения всех работ по объекту и окончания отч месяца; - по плановой (нормативной) производств. с/с. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактич. производств. с/с за отчетный месяц от плановой (нормативной) с/с. Положительной стороной такой оценки явл. ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции; - по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической с/с и учетной ценой. Ранее этот вариант оценки ГП был наиболее распространен. Его преимущество в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением V товарного выпуска; - по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получил в наст. время большое распространение. Его исп-ют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции с/с, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка; - по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости. БУ. Для синтетич. учета ГП используется активный сч 43 «ГП». У орг-ции сущ. выбор в методе оценки продукции. При любом способе учета ГП по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации. Если учет ГП ведется по фактич. с/с, то поступление ГП на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «ГП» и кредиту счета 20 «Осн. Пр-во». При этом фактич. с/с ГП можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Если счет 40 не используется, то на синтетич. сч. 43 ГП отражается по фактич. производств. с/с (аналогично способу учета по фактич. с/с), а в аналитич. учете – по нормативной (плановой) с/с с выделением отклонений фактической производственной с/с изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой с/с). Такие отклонения учитываются по однородным группам ГП исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. Рассчитанные суммы отклонений фактич. производственной с/с ГП от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и ГП, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) с/с ГП над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической с/с над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая с/с отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактич. с/с и остаток на складах на конец месяца. Если учет ГП на счете 43 ведется по нормативной (плановой) с/с, то составляются следующие бухгалтерские записи: - Дт 43 Кт 20 на сумму оприходованной на склад ГП по нормативной с/с; -Дт 43 Кт 20 - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактиче. с/с от нормативной; - Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «С/с продаж», 45 «Товары отгруженные», Кт 43 «Готовая продукция- на сумму отгруженной ГП по нормативной с/с; - Дт 90-2, 45 Кт 43 - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической с/с от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции. Если ГП учитывается с применением счета 40, то порядок ее учета имеет следующие особенности. ГП отражается на счете 43 по нормативной (плановой) с/с. По Дт сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактич. Производств. с/с выпущенной из пр-ва прод-ции в корреспонденции со счетами учета затрат. В учете составляется следующая бухгалтер. запись: - Дт 40 Кт 20, 23, 29 - на стоимость (фактическ. с/с) выпущенной прод-ции. По Кт счета 40 отражается нормативная (плановая) с/с произведенной и сданной на склад ГП в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты сч. 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактич. Производств. с/с выпущенной прод-ции от нормативной (плановой) с/с. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись: - Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 40 - сторнируется сумма экономии. Если выявляется перерасход, Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 40 - на сумму перерасхода. Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что все выявленная сумма отклонения фактич. с/с ГП от нормативной списывается независимо от количества проданной продукции. Использование счета 40 имеет как положит., так и отрицат. стороны: - Положит.: отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактич. с/с от стоимости ее по учетным ценам в отно-шении выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, т.к. выявленные отклонения сразу списываются на счет 90 "Продажи". - Отрицат.: реальную с/с реализованной продукции м. рассчитать только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической с/с от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной с/с реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |