1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
Билет 18. Документирование аудиторских доказательств. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. В соответствии с ФПСАД N 2 «Документирование аудита»: срок хранения рабочих документов аудита не может быть менее 5-ти лет; необходимо обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов; документация детализируется в специальном внутрифирменном стандарте; документы формируются в специальные группы и находятся в специальных папках (файлах) и подробно отражают все аспекты проверки. Функции документирования документы должны свидетельствовать о том, что действительно проводился аудит по существу; средство внутрифирменного контроля за ведением аудиторской деятельности, его качеством; формируют доказательную базу в случае возникновения споров с экономическими субъектами, третьими лицами по поводу качества проведения аудиторской проверки; способствует идентификации деятельности аудиторской организации. Объем документирования: В документах должны найти отражение все те процедуры, которые совершают аудиторы в процессе проверки с целью: подтвердить реальность операций сформулировать те выводы, которые делает аудитор в отношении конкретных сегментов аудита и те вопросы, которые должны быть учтены как при подготовке общего аудиторского заключения согласованности с другими разделами аудиторской проверки Базовый принцип: Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора Рабочие документы содержат ( ФПСАД 2) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений , протоколов информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок Рабочие документы содержат доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Требования по оформлению рабочих документов аудитора Каждая страница или титульный лист документа, состоящего из нескольких страниц рабочей документации, должна содержать обязательные реквизиты, позволяющие однозначно определить принадлежность этого документа к конкретной проверке или к конкретному аудиторскому файлу, т.е. должны быть указаны: наименование документа, наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, период, за который проводится аудит, дата проведения аудиторской процедуры, подпись лица, создавшего документ, дата проверки документа, личная подпись лиц, проверивших документ, и их расшифровка, либо, легко идентифицируемое обозначение лица или лиц. Внутрифирменные стандарты и инструкции по документированию В хорошо организованной аудиторской фирме всегда есть рекомендуемый внутрифирменным правилом-стандартом примерный перечень документов, которые должны быть составлены при проведении аудиторской проверки Во внутрифирменном стандарте определяются объемы аудиторской документации Кроме стандартов разрабатываются правила (инструкции) по оформлению, заполнению, передаче и хранению аудиторской документации Обсуждение таких документов и инструкций проходит в период проведения тренингов молодых сотрудников, в частности, ассистентов аудитора. 2.Учет операций покупки и продажи иностранной валюты. Понятие курсовых разниц и порядок их учета. Покупка: Купить ин валюту организация может только через банк. Организации приобретают ин валюту: -для оплаты импортных контрактов -на другие цели (напр. оплату командировочных) На дату перечисления ДС банку: Д57 К51 На дату приобретения банком безналичной ин валюты и зачисления ее на текущий валютный счет орг-ии: Д52.1.1 К57 На дату оплаты комиссионного вознаграждения: Д91.2 К51 (57) На дату выявления фин реза от покупки отражается разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ: Д91.2 К57 или Д57 К91.1 На дату зачисления неизрасходованных рублей на расчетный счет организации: Д51 К57 ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ПОКУПКИ ВАЛЮТЫ – ЭТО НЕ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА! Продажа: Организации получают валюту от: - банка или организации, у которых взяли валютный кредит, Д52.1.1 К66 (67) - иностранной фирмы в качестве оплаты по валютному контракту Д52.1.2 К62 (76) – выручка поступила на транзитный валютный счет; - у банка, у которого купили валюту за рубли На дату зачисления валютной выручки на текущий вал счет: Д52.1.1 К52.1.2 На дату перечисления валюты банку для продажи: Д57 К52.1.1 На дату зачисления рублей на расчетный счет: Д91.2 К57 – списана проданная ин валюта Д52 К91.1 – рубли, полученные от продажи валюты, зачислены на расчетный счет На дату оплаты комиссии банку: Д91.2 К51 КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ Курсовые разницы возникают, когда договор заключён и оплачен в иностранной валюте или когда договор заключён в иностранной валюте, а оплачен в рублях. Курсовая разница – это разница между рублёвой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчётную дату данного отчётного периода, и рублёвой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или отчётную дату предыдущего отчётного периода. В учёте могут возникнуть курсовые разницы: - положительные - отрицательные Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Д 50,52,55,60,62,66,76 и др. К 92/1 - отражена сумма положительной курсовой разницы Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Д 91/2 К 50,52,55,60,62,66,76 и др. - отражена сумма отрицательной курсовой разницы Курсовые разницы у продавца товаров (работ, услуг): Если курс иностранной валюты на дату оплаты будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учёте продавца отражается положительная курсовая разница: Д 62 К 91/1 Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учёте продавца отражается отрицательная курсовая разница: Д 91/1 К 62 Курсовые разницы у покупателя товаров (работ, услуг): Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учёте покупателя отражается положительная курсовая разница: Д 60 К 91/1 Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, в учёте отражается отрицательная курсовая разница: Д 91/2 К 60 Курсовая разница при покупке основных средств: Организация, приобретая основные средства за иностранную валюту, должна определить его стоимость в рублях по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учёту на счёте 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (с этого момента рублёвая оценка основных средств фиксируется и в дальнейшем уже не пересчитывается, как бы не менялся курс ЦБ РФ. Курсовая разница при покупке основных средств: Если основные средства оплачены авансом, то они принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату расчёта в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительно оплаты. Курсовая разница по вкладам в УК: Уставный капитал нужно пересчитать в рубли, если российскую организацию учредили иностранцы, заявив в учредительных документах уставный капитал в иностранной валюте Курсовая разница при пересчёте выраженной в иностранной валюте задолженности по вкладу в УК (складочный) – это разница между суммой такой задолженности по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления вклада или на нечётную дату, рублёвой оценкой соответствующего вклада в учредительных документах. Курсовая разница, связанная с расчётами с учредителями по вкладам, в том числе в УК (складочный) фирмы, подлежит зачислению в ДК организации. 3.Анализ динамики рентабельности собственного капитала предприятия и оценка его результатов. Факторный анализ рентабельности собственного капитала и обеспеченности устойчивого роста компании. Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность различных направлений деятельности предприятия. R (СК) характеризует способность компании к наращению капитала, а следовательно, его финансовую устойчивость, рациональность управления структурой капитала и эффективность инвестиционной деятельности. R (СК) показывает, сколько рублей прибыли приносит каждый рубль вложенных собственных средств.
Рентабельность СК исчисляется отношением чистой прибыли к среднегодовой собственности собственного (акционерного) капитала. ЧП/СК СК включает: УК; ДК; резервы, сформированные за счет ЧП; нераспределенную прибыль; не включает балансовую стоимость привилегированных акций. Тогда R (СК) будет свидетельствовать о норме отдачи средств, сформированных за счет вклада собственников, на которых лежит весь предпринимательский риск. Т.к. СК меняется во времени, необходимо выбрать способ его расчета: 1) расчет по данным о его состоянии на конец периода; 2) определение средней величины за период (оказывается более точным, т.к. отражает процесс формирования прибыли в течение анализируемого периода). Для сравнения показателей R (СК) в динамике следует придерживаться одного выбранного способа расчета. Факторный анализ можно проводить используя как 2х так и 3х факторную модель: Составим 2хфакторную модель анализа рентабельности СК: Для этого элементы формулы разделим на показатель выручки от продажи (В). Получим: R (СК) = 100% * П / В * В / СК, где П / В – рентабельность продаж (Rп) В / СК – коэффициент оборачиваемости СК (f) СК = Rп*f То есть R (СК) зависит от 2х факторов: изменения R продаж и оборачиваемости собственных вложений. Для анализа R (СК) в динамике составляется аналитическая таблица, в которой основными показателями будут выручка от продажи, чистая прибыль, среднегодовая сумма собственных средств. А показатели R продаж, Коэффициент оборачиваемости собственных вложений и R (СК) рассчитать. Тогда в ходе анализа показателей за ряд периодов, мы сможем сделать выводы об изменениях (динамике) R (CК) за счет следующих факторов:
Формула для расчета = ∆ R (СК) = R (п1) – R (п0) * f0
Формула = ∆ R (СК) = (f1 – f0) * Rп1 Общая сумма влияния 2х факторов составит сумму п.1 и п.2. Аналогично можно рассмотреть рентабельность собственного капитала, но уже составив трехфакторную модель, взяв в расчет влияние доходности (рентабельности) реализованной продукции, ресурсоотдачу (фондоотдачу) и структуру авансированного капитала. R (СК) = Рентабельность продаж * Оборачиваемость имущества (активов) * коэффициент финансовой зависимости, где Рентабельность продаж = прибыль: выручка Оборачиваемость имущества = Выручка : сумма всех средств предприятия Коэффициент финансовой устойчивости = Сумма всех средств предприятия : сумма собственных средств Билет 19. 1.Цели, задачи и содержание анализа продаж. Сфера практического применения результатов анализа. Анализ продажи продукции позволяет более глубоко понять наметившиеся тенденции спада или роста продаж. Он также позволяет выявить такие товары, для продвижения на рынок которых следует приложить усилия. Проведение такого анализа позволяет формировать более конкретные и целенаправленные управленческие решения в части продажи продукции. Наибольшее значение имеет прогнозный анализ продаж; он лежит в основе построения финансового бюджета и расчета его основных показателей. Нереалистичная оценка продаж снижает достоверность всех остальных результатов прогнозного анализа. Анализ объема продаж основан на изучении таких факторов, как прошлый объем продаж, рыночная конъюнктура и ее возможные изменения, конкуренция на рынке, доходность продукции, ценовая политика, долгосрочные тенденции продаж отдельных видов продукции. На практике применяются различные методы прогнозирования продаж. Укрупнено их можно представить в следующем виде: - экспертные методы, базирующиеся на использовании опыта и знаний работников службы маркетинга и производственных руководителей. Могут привлекаться и внешние эксперты (консультанты-маркетологии другие специалисты). - статистические методы, основанные на изучении динамики показателей и установлении тренда. Использование методов динамических рядов и регрессивного анализа делает прогноз более надежным. Вместе с тем, результаты прогнозирования, полученные методами статистики, подвержены влиянию случайных колебаний данных и не учитывают изменения внешней среды в будущем. Нужно сочетать эти 2 группы методов прогнозирования продаж. При проведении анализа продаж проводят анализ динамики и структуры продаж продукции. В ходе этого этапа анализа проводится оценка динамики продаж продукции в целом по предприятию и в разрезе отдельных групп продукции, а также оценка структуры продаж и структурной динамики. В рамках данного этапа необходимо отследить тенденции, складывающиеся в отношении продаж продукции (рост, стабильность, спад), а также оценить долю продаж в кредит, необходимость и обоснованность кредитования покупателей, определить эффект от кредитования. Темп роста выручки от продаж: TpN = N1 / N0, о где Nl — выручка от продаж в отчетном периоде, N0 — выручка от продаж в предыдущем (базисном) периоде. Коэффициент показывает, сколько процентов составляет оборот (выручка от продаж) отчетного периода в отношении к предшествующему (базисному) периоду. Доля продаж в кредит: Увкр = Nкр / N, где Nкр — выручка от продаж по продукции, реализованной в кредит. Коэффициент анализируется в динамике; отражает удельный вес продукции, реализованной в кредит (на условиях последующей оплаты), в общей выручке от продаж. .Также определяется критический объем продаж и оценивается запас прочности (ЗП = N — NE). Критический объем продаж: NБ = Зпост / Умд, где Зпост — постоянные затраты на производство и сбыт продукции, Умд — уровень маржинального дохода (МД / N, где МД = N - Зпер). Показатель анализируется в динамике; отражает безубыточный объем продаж, при котором предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет прибыли. В целях оценки эффективности функционирования организации определяется доходность (рентабельность) продаж. Рентабельность продаж: кРпр = ПП / N, где ПП — прибыль от продаж, N — выручка от продаж. Показатель анализируется в динамике. Показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль выручки от продаж. Обычно рассчитывается в процентах. Как и многие другие показатели, темпы роста, средние темпы роста продаж и рентабельность продаж целесообразно анализировать не только в динамике, но и в сравнении со среднеотраслевыми показателями и показателями конкурентов, что позволяет оценить деловую активность и эффективность профилирующих видов деятельности предприятия и его конкурентоспособность. При отрицательной динамике выручки (или снижении темпов ее роста) действия финансового менеджера должны быть направлены на изучение причин, вызвавших спад объемов продаж. Среди основных причин выделяют следующие: -жизненный цикл товара приближается к спаду. Отделу маркетинга совместно с производственными отделами нужно разработать новый вид продукции; -усиливается конкуренция. Необходимо оценить конкурентоспособность предлагаемой продукции, а также конкурентоспособность предприятия в целом; определить сильные и слабые направления деятельности, последние — сократить, а сильные — развивать; -рынок перенасыщен. Отдел маркетинга должен рассмотреть возможности выхода на новые рынки сбыта. Данное исследование следует проводить в целом по предприятию, а также по отдельным группам товаров. Важной составляющей анализа является оценка равномерности продаж. В случае снижения ритмичности продаж, а также если ритмичность продаж остается на низком уровне, необходимо оценить причины, вызывающие снижение ритмичности. Для нейтрализации подобных причин рекомендуется: -оценить качество работы отдела маркетинга; -если снижение ритмичности обусловлено невыполнением производственной программы, то необходимо выяснить конкретные причины, вызвавшие данное снижение (ремонт оборудования, прогулы работников, недопоставки материальных ресурсов и т.д.), и устранить их; -если снижение ритмичности продаж вызвано увеличением удельного веса продукции, имеющей сезонный характер продаж, то при расчете показателей ритмичности финансовому менеджеру следует сделать корректировку: расчет проводить не по средним, а по плановым значениям продаж и оценить соответствие фактических значений продаж плановым; -снижение ритмичности может явиться следствием сокращения объема продаж в целом. Снижение доходности (рентабельности) продаж может быть обусловлено двумя основными причинами: -неправильной ценовой политикой; -значительным увеличением (перерасходом) затрат. Неправильно выбранная ценовая политика (занижение цен) ведет к непропорциональному увеличению себестоимости по отношению к продажным ценам. В данном случае руководство предприятия, отдел маркетинга должны изучить возможности повышения цен. Однако повышение цен должно быть последовательным, так как резкое увеличение цен может вызвать снижение натурального объема продаж и, выигрывая в цене, предприятие потеряет в общем обороте, снизит оборачиваемость готовой продукции. |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |