1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
3.Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций. Вертикальная система контроля качества: -Государственный контроль (надзор) - Минфин за деятельностью СРО -Внешний контроль качества – СРО за деятельностью членов, УФО по КиН – за деятельность аудиторских фирм, производящих аудит общественно-значимых организаций -Внутренний контроль качества – администрация аудиторской фирмы за своими работниками Внешний контроль: ФСАД 4/2010 субъекты внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов - саморегулируемые организации аудиторов и уполномоченный орган именуются. Основные принципами осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее - ВККР) являются: -осуществление ВККР в отношении всех аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (далее - объект ВККР); -независимость ВККР (контролер не состоит в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого с собственниками и (или) должностными лицами объекта ВККР; не являлся собственником, должностным лицом и (или) иным работником объекта ВККР; не был связан в проверяемый период и не связан в период проведения контрольного мероприятия финансовыми отношениями с объектом ВККР). -обеспеченность финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами; -надлежащий уровень профессиональной компетентности работников, осуществляющих ВККР (контролер обладает необходимыми профессиональными знаниями в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и навыками проведения внешних проверок; постоянно поддерживает указанные знания и навыки на должном уровне) -прозрачность процедуры назначения контролеров для проведения внешней проверки качества работы объекта ВККР (далее - внешняя проверка); -отчетность о состоянии и результатах ВККР; -Результаты внешней проверки подлежат оформлению в письменном виде отчетом (актом, заключением и др.). Отчет должен содержать, в частности: а) наименование; б) сведения о субъекте ВККР: наименование, номер саморегулируемой организации аудиторов в государственном реестре саморегулируемых организаций аудиторов; в) сведения об объекте ВККР: наименование, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов; г) основание проведения внешней проверки; д) описание предмета внешней проверки; е) описание объема внешней проверки; ж) указание на то, в соответствии с какими требованиями (стандартами, правилами, иными документами) проводилась внешняя проверка; з) описание подтвержденных доказательствами результатов внешней проверки; и) заключение о качестве работы объекта ВККР, включая заключение о соответствии правил внутреннего контроля качества работы объекта ВККР установленным требованиям, а также о соблюдении объектом ВККР этих правил; к) подпись руководителя группы контролеров либо контролеров; л) дату подписания отчета. Форма отчета, а также допустимые виды заключения в нем (положительное заключение, заключение с оговоркой, др.) устанавливаются субъектом ВККР. При составлении отчета должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения. Отчет должен быть составлен своевременно, не ранее завершения всех процедур контроля, предусмотренных программой внешней проверки. Отчет направляется объекту ВККР и органу, назначившему внешнюю проверку. Объект ВККР должен своевременно представить органу, назначившему внешнюю проверку, письменный ответ на отчет, в том числе сообщить о запланированных действиях в случае выявления нарушений и недостатков и сроках осуществления таких действий. Орган, назначивший внешнюю проверку, должен своевременно рассмотреть отчет и письменный ответ объекта ВККР на него и при необходимости принять соответствующие решения. -публичность результатов ВККР (Субъект ВККР обеспечивает систематическое (за квартал, полугодие или год) обобщение результатов мониторинга осуществления ВККР и информирование о них контролеров. Результаты ВККР обобщаются субъектом ВККР в годовом отчете о состоянии ВККР. Годовой отчет о состоянии ВККР подлежит опубликованию субъектом ВККР, в частности, на официальном сайте субъекта ВККР в сети "Интернет". Годовой отчет о состоянии ВККР может не включать результаты внешних проверок, раскрывающие информацию о конкретных объектах ВККР или их клиентах.) -обеспечение устранения проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков, выявленных по результатам внешней проверки; -подотчетность деятельности субъектов ВККР по осуществлению ВККР совету по аудиторской деятельности Билет 12. 1.Система показателей финансовых результатов. Анализ промежуточных уровней доходности Эффективность функционирования любого предприятия в значительной степени зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Оценить эту способность позволяет анализ финансовых результатов, в ходе которого следует получить ответы на следующие вопросы. Насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы? Какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов? Насколько эффективны осуществляемые затраты? Какова эффективность вложения капитала? Насколько эффективно управление бизнесом? Таким образом, можно выделить следующие показатели. Валовая прибыль = выручка — себестоимость. Значимость данного показателя связана с тем, что он характеризует величину вклада в общую прибыль отдельных сегментов бизнеса и тем самым является основой для оценки эффективности отдельных сегментов. Результат от продаж (результат от основной деятельности) = валовая прибыль — коммерческие расходы — управленческие расходы. Данный показатель характеризует результат от основной (обычной) деятельности организации, связанной с продажей продукции или оказанием услуг. Таким образом, он представляет собой стабильный результат от операций организации. Прибыль до налогообложения = результат от основной деятельности + прочие доходы - прочие расходы. В системе российского бухгалтерского учета данный показатель получил название бухгалтерской прибыли. Он формируется под влиянием как стабильных факторов, связанных с основной деятельностью организации, так и разного рода случайных факторов, имеющих вид прочих доходов и расходов. Чистая прибыль = прибыль до налогообложения - налог на прибыль. Расчет данного показателя на базе данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2 российской бухгалтерской отчетности) предполагает следующий алгоритм: прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) + отложенные налоговые активы (форма № 2) — отложенные налоговые обязательства (форма № 2) — текущий налог на прибыль. Реинвестированная или нераспределенная прибыль = чистая прибыль - дивиденды и иные выплаты из чистой прибыли. Данный показатель является основой для оценки возможности самофинансирования организации. Его величина напрямую определяется принятой в организации политикой распределения чистой прибыли и дивидендной политикой. В то же время, как было показано ранее, обоснование пропорций между выплачиваемой и реинвестируемой прибылью должно осуществляться с учетом требования сохранения капитала. В настоящее время широкое распространение получили показатели, пришедшие в отечественные методики из западной практики анализа, такие как: ЕВIТ (Earnings before interest and taxes) — прибыль до выплаты процентов и налога на прибыль. Данный показатель является близким к показателю прибыли от основной деятельности (результат от продаж) в российском отчете. Используется как характеристика финансового результата от основной деятельности - наиболее значимой с точки зрения стабильности получения (т.е. без учета прочих доходов и расходов, имеющих разовый характер); ЕВIТDA (Earnings before interest, taxes, depreciation and amortization) — прибыль до выплаты процентов, налога на прибыль и до вычета амортизации. В отличие от предыдущего данный показатель предполагает корректировку на суммы начисленной амортизации по долгосрочным активам. В результате он может рассматриваться как компромиссный вариант между финансовым результатом, рассчитываемым по данным отчета о прибылях и убытках, и чистым денежным потоком от операционной деятельности; NОРАТ (Net operating profit after taxes) — операционная прибыль после налогообложения, расчетный показатель, предполагающий корректировку величины показателя ЕВIТ с учетом ставки налогообложения прибыли. Таким образом, NОРАТ = ЕВIТ (1 - Т), где Т— ставка налога на прибыль. Имея в виду,, что важнейшей задачей отчета о прибылях и убытках является его использование для прогнозирования финансовых результатов, следует учитывать различную значимость отдельных составляющих доходов и расходов в общем финансовом результате. С точки зрения надежности получения определенного финансового результата в будущем результат от основной (обычной) деятельности является более ценным, чем результат прочих операций, имеющих, как известно, разовый характер. Отсюда возникает необходимость деления доходов и расходов на основные (от обычной деятельности) и прочие. Методика анализа финансовых результатов определяется целями и задачами его проведения. В зависимости оттого, проводится анализ внешними пользователями по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности или внутренними пользователями с привлечением данных управленческого учета, методика анализа финансовых результатов будет иметь свои особенности. Внешний анализ финансовых результатов Основными задачами такого анализа являются: -изучение динамики существенных статей доходов, расходов и финансовых результатов и их соотношений; -оценка вклада отдельных составляющих отчета о прибылях и убытках в формирование конечного финансового результата; -выявление причин изменения показателей финансовых результатов и оценка их последствий для эффективности деятельности; -прогноз финансовых результатов на предстоящий период. Методика анализа включает следующие основные блоки: -общий анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках; -анализ системы показателей финансовых результатов; -анализ рентабельности продаж и оценка влияния отдельных сегментов бизнеса (направлений деятельности) на общую рентабельность компании. Общий анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках. Такой анализ предполагает изучение динамики статей доходов, расходов и финансовых результатов (горизонтальный анализ) и их соотношений (вертикальный, или структурный, анализ). Входе горизонтального анализа прежде всего должны быть получены ответы на следующие вопросы: -каково участие отдельных составляющих доходов и расходов в формировании показателей финансовых результатов; -в чем причина основных изменений в сравнении с предыдущим периодом; -насколько стабильны полученные доходы и расходы и возможно ли рассчитывать на их получение в будущем. При вертикальном анализе, или анализе структуры, отчета о прибылях и убытках необходимо дать оценку удельному весу отдельных составляющих ответа в величине выручки от продаж. При этом самостоятельное аналитическое значение имеют следующие важнейшие показатели: -отношение валовой прибыли к выручке характеризует долю каждого рубля от продаж, которая может быть направлена на покрытие управленческих и коммерческих расходов, а также на формирование прибыли от продаж; -отношение прибыли от продаж к выручке говорит о действительной рентабельности продаж: Этот показатель не испытывает влияния элементов не относящихся к продажам, поэтому он позволяет наиболее точно оценить эффективность управления продажами в процессе основной деятельности организации; -отношение прибыли до налогообложения к выручке отличается от предыдущего показателя тем, что его значение изменяется под влиянием не только доходов и расходов, возникающих в связи с процессом производства и продажей продукции, но и прочих доходов и расходов. Сопоставление динамики этого и предыдущего показателей обнаруживает влияние прочих статей доходов и расходов на формирование бухгалтерской прибыли. Чем сильнее такое влияние, тем ниже качество и стабильность полученного конечного финансового результата; -отношение чистой прибыли к выручке — показатель, при сопоставлении которого с предыдущим можно оценить влияние на рентабельность продаж налогового фактора. Рассматриваемый показатель является одним из ключевых в оценке рентабельности деятельности организации. Анализ динамики данных показателей получил название анализа промежуточных уровней доходности. Практическая полезность такого анализа связана с тем, что в результате сопоставления динамики показателей, различающихся лишь величиной прибыли (числителем), он позволяет без дополнительных усилий понять причины изменения рентабельности продаж. 2.Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 НК РФ. В общем случае объектом н/о НДС признаются следующие операции: -Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, как на возмездной, так и на безвозмездной основе; -Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении ННП; -Выполнение СМР для собственного потребления; -Ввоз товаров на таможенную территорию РФ НБ по НДС – это стоимостная характеристика объекта н/о. Момент определения НБ – это дата, на которую НБ признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. По общему правилу НБ определяется на наиболее раннюю из дат: -На день отгрузки (передачи) товаров, имущ. Прав; -На день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. НК предусматривает три ставки НДС – 0%, 10%, 18%. Ставка 0% применяется например, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Ставка 10% применяется при реализации следующих групп товаров: -Продовольственных товаров -Периодических печатных изданий и книжной продукции; -Медицинских товаров Ставка 18% применяется в большинстве случаев. По НДС установлены также 2 расчетные ставки: 18/118 и 10/110, которые применяются в следующих случаях: -При получении ДС, связанных с оплатой товаров; -При получении авансов в счет предстоящей поставки; -При удержании налога налоговыми агентами; -При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; -При реализации с\х продукции и др. Все н/пл-ки отражают информацию о своих налоговых обязательствах по НДС в единой налоговой декларации, форма которой утверждена Минфином. Налоговым периодом по НДС для всех н/пл-ков является квартал. Срок представления декларации по НДС – до 20-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. НДС по итогам квартала может уплачиваться: -Единовременно; -В рассрочку – по 1/3 квартальной суммы до 20-го числа каждого из трех месяцев. Счет-фактура – это документ НУ по НДС, на основании которого покупатель может принять к вычету НДС, который сам уплатил своему поставщику. Для отражения в БУ ХО, связанных с НДС, предназначены счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «расчеты по налогам и сборам». К счету 19 могут быть открыты следующие субсчета: -19/1 «НДС по приобретенным ОС» -19/2 «НДС по приобретенным МЦ» -19/3 «НДС по приобретенным МПЗ» НА ДАТУ ОТРАЖЕНИЯ НДС: Д 19 К 60(76) Основные варианты отражения операций по кредиту 19 счета: -на дату принятия НДС к вычету по расчетам с бюджетом: Д 68К 19 -на дату списания НДС за счет источников покрытия : Д 91, 86 К 19 -на дату списания НДС: Д 08,20, 23, 25, 26 К 19. Учет НДС при приобретении внеоборотных и оборотных активов (2) На дату отражения НДС о приобретенным материальным ресурсам, ОС и НМА, работам , услугам и т.д. : Дебет 19 Кредит 60 (76) - отражена сумма НДС Основные варианты отражения операций по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Дебет 68 , субсчет « Расчеты по НДС» Кредит 19 - принят к вычету НДС
Дебет 29, 91, 86 Кредит 19 - списан НДС
Дебет 08, 20, 23, 25, 26 Кредит 19 - списан НДС Учет НДС при получении и перечислении авансов и предварительной оплаты Аванс – частичная оплата суммы задолженности, а предварительная – когда сумма задолженности оплачена целиком. Получатель: 51-62/ав 76-68 62-90/1 90/3-76 Плательщик аванса 60/ав-51 68-76 10(41)-60 19-60 68-19 76-68 Получатель аванса должен начислить НДС, выписав счет-фактуру, а плательщик по этой счету-фактуре может тут же принять сумму НДС к вычету. Учет НДС при продаже продукции (товаров, работ, услуг) или другого имущества (2) На дату начисления НДС при продаже продукции: Д 90/3 К68 Д 91/2 К68 На дату отгрузки товаров : Д 45 К41 (43) – отгружены товары по договору с особым переходом права собственности Д 76 «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым переходом права собственности» К68 После выполнения условия перехода права собственности Д62К90/1 Д90/2К45 Д90/3К76 |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |