1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
2.Структура и порядок формирования финансовых результатов. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности. Основными составляющими элементами финансового результата являются доходы и расходы. Учет доходов и расходов организации – ПБУ 9/99 и 10/99. 2 группы:
-доходы и расходы, связанные с арендными операциями - доходы и расходы, связанные с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности - доходы и расходы, связанные с участием в УК других организаций Финансовый результат – это итог финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный отчетный период, который определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение отчетного периода и исчисляемым как разница между доходами и расходами организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка отражается в бу по кредиту счета 90 «Продажи». Учет по счету ведется нарастающим итогом с начала отчетного года. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Новое в 9 и 10 ПБУ: Субъектам малого предпринимательства можно применять кассовый метод Планом счетов по счету 90 предполагается открытие ряда субсчетов: 1.выручка 2.себестоимость 3.НДС 9.Прибыль/убыток от продаж По завершении отчетного года заключительными оборотами декабря происходит закрытие субсчетов на субсчет 90.9 и счет закрывается на счет 99 «Прибыль/убыток от продаж». 3.Анализ формирования и использования чистой прибыли предприятия. Формирование: Валовая прибыль (GP) = Выр-ка – себ-ть Прибыль от продаж (EBIT) = ВП – управленческие расходы Бухгалтерская прибыль (EBT) = Прибыль от продаж +/- прочие доходы и расходы Чистая прибыль (NP) = Бух прибыль – налоги Факторный анализ: Для проведения факторного анализа принято выделять влияние на прибыль следующих факторов: 1. цена (p) (p1-p0)*q1 2. себ-ть (с) -(c1-c0)*q1 3. объем (структура / физический объем) (q) (q1-q0)*(p-c) Фактор объема необходимо детализировать с учетом влияния структуры и объема продукции. Выявленным отклонениям необходимо дать объяснения => детализированный анализ. Следует проанализировать коммерческие и управленческие расходы. Их анализ предполагает оценку исполнения сметы расходов. КР/Выручка УР/Выручка Как только один из данных показателей растет, у компании пропорционально снижается прибыль. Данный анализ предполагает оценку эффективности отдельных наиболее существенных статей расходов. Некорректно выстраивать тренд чистой прибыли. Так как ЧП – это комбинация случайных и неслучайных факторов. Первая задача анализа – выявить, какие факторы являются неслучайными (и они должны участвовать в расчете тренда) и какие случайными. Необходимо обращать внимание на такие факторы, как прочие доходы и расходы, резервы, имеющие оценочное суждение. Кроме того, существует давление менеджеров на показатель прибыли. Прогноз финансового результата распадается на прогноз основных статей дохода, основных статей расхода. При этом необходимо решить следующие вопросы: -Какие элементы можно использовать для прогнозирования и насколько им можно доверять -Насколько стабильны главные элементы доходов и расходов и каков их тренд -Анализ качества прибыли Цель анализа прибыли – оценка эффективности бизнеса и выявление резервов роста прибыли. Основные задачи: -Оценить, насколько эффективны осуществляемые затраты в целом по компании и в разрезе структурных подразделений. -Оценка стабильности получения доходов и расходов. Оценка «качества» прибыли. -Анализ эффективности операционной деятельности. Выявление факторов роста прибыли от операционной деятельности. -Анализ бюджета доходов и расходов и оценка его соответствия поставленным целям развития организации. -Разработка KPI для оценки структурных подразделений и эффективности менеджмента. Система показателей финансовых результатов будет различаться в зависимости от субъекта анализа (внешний или внутренний анализ). Внешний: -валовая -операционная -до налогов -чистая Внутренний: -маржинальный доход -те же, что и во внешнем Основное преимущество показателя GP – характеризует вклад отдельных сегментов бизнеса в общий финансовый результат компании. Управление рентабельностью продаж, рассчитанной на базе данного показателя в разрезе отдельных сегментов, позволяет оптимизировать рентабельность продаж компании. Смысловая нагрузка показателя операционной прибыли – позволяет охарактеризовать результат обычной стабильной деятельности. Данный показатель позволяет оценить рентабельность продаж. Является базовым для расчета показателей ROI или рентабельности используемого капитала (ROCE), которые являются основой для расчета EVA. Маржинальный доход или сумма покрытия рассчитывается по сегментам. Вклад в прибыль каждого сегмента. Валовая прибыль – если валовая прибыль падает на фоне роста продаж, это означает, что у компании падает рентабельность продаж. GP = S *GP/S. EBIT = GP – коммерческие расходы – управленческие расходы EBIT = S*EBIT/S = S*(GP/S - КР/S - УР/S) Билет 11. 1.Анализ факторов, влияющих на рентабельность собственного капитала предприятия, и оценка его результатов. ROE=ЧП/В*В/А*А/СК – рентабельность собственного капитала, выраженная через рентабельность продаж, активов и доли активов, покрытых СК. Одним из основных показателей в системе оценки эффективности деятельности является рентабельность собственного капитала (РСК) - он характеризует способность компании к наращению капитала, а следовательно, его финансовую устойчивость, рациональность управления структурой капитала и эффективность инвестиционной деятельности. В зависимости от изменения РСК м.б. оценены операц и фин риски компании. Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в п/п свои средства с целью получения прибыли от инвестиций, поэтому с т.з. акционеров наилучшей оценкой результатов хоз деят-ти является наличие прибыли на вложенный капитал. РСК = ЧП/СК. ЧП - конечный фин рез-т, остающийся в распоряжении собственников (после выплаты дивидендов по привилегированным акицям). СК включает: УК; добав капитал; резервы, сформированные за счет ЧП; нераспределенную прибыль; не включает балансовую стоимость привилегированных акций. Тогда РСК будет свидетельствовать о норме отдачи средств, сформированных за счет вклада собственников, на которых лежит весь предпринимательский риск. Т.к. СК меняется во времени, необходимо выбрать способ его расчета: 1) расчет по данным о его состоянии на конец периода; 2) определение средней величины за период (оказывается более точным, т.к. отражает процесс форм-ния прибыли в течение анализируемого периода). Для сравнения пок-лей РСК в динамике следует придерживаться одного выбранного способа расчета. Можно подсчитать доходность капитала с точки зрения инвесторов и акционеров (т.е РСК, или ROE – return on equity), а можно с точки зрения компании в целом (т.е. рентабельность капитала – ROC – return on capital). ROC = прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT)*(1-ставка НнП) / (СКсредн. + Заемн кап средн. – кредит задол-ть средн.). Или ROC = (ЧП + %% по заемн ср-вам *(1-ставка НнП)) / (СКсредн. + Заемн кап средн. – кредит задол-ть средн.). То есть ROC – это доходность фирмы в целом. А ROE – это доходность только собственного капитала акционеров. ROE = ЧП / СК = ЧП/Выр. * Выр./СК = рентаб. продаж * оборачиваемость СК. Это так называемая формула компании DuPont. В зависимости от изменений этих двух показателей можно провести факторный анализ динамики РСК. Доходность СК должна быть выше доходности всего капитала, т.е. ROE>ROC. ROE = ROC + заемные средства/СК * (ROC – расходы по %/заемные средства*(1-ставка НнП). То есть ROE зависит и от привлечения заемных средств: ROE может повыситься за счет эффекта финансового рычага - благодаря средствам, занимаемым на цели финансирования проектов, если доходность вложений в капитал > ставки привлечения заемных средств после выплаты налога. 2.Учет собственного капитала организации. Структура капитала в общем виде, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), представлена следующим образом: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Собственный капитал организации как юридического лица, или обособленного хозяйствующего субъекта, в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности. Собственный капитал предприятия состоит, как правило, из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Первым по времени появления в качестве объектов учета в организациях появляется уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно-правовой формы (далее - ОПФ), в которой создается организация. Первой проводкой, как правило, отражают факт государственной регистрации нового хозяйствующего субъекта и формирования его уставного капитала из вкладов учредителей: Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" К-т сч. 80 "Уставный капитал" - на общую сумму уставного капитала, зафиксированного в Уставе. Балансовый счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений, но лишь после внесения соответствующих коррективов в учредительные документы организации. Дт 08 –Кт75 – отражен вклад учредителей в виде объектов ВНА (ОС более 200 МРОТ – оценка) Также может быть вклад по Дт 07,10, 50,51,52 – Кт75 Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления организацией. За решением должна последовать государственная перерегистрация Устава и других учредительных документов. Увеличение размеров уставного капитала может происходить за счет дополнительной эмиссии акций, увеличения номинальной стоимости прежнего количества акций, путем присоединения к уставному капиталу части полученной обществом прибыли, суммы добавочного капитала и т.д. Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием соответствующих счетов 75-1, 83, 84. Уменьшение уставного капитала будет отражаться обратными проводками. Выкупленные у акционеров акции до принятия решения об их дальнейшей судьбе учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)": Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" К-т сч. 50 "Касса" К-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" - отражена сумма фактических расходов по выкупу обществом акций у своих акционеров. Аннулированные акции списываются в уменьшение уставного капитала: Д-т сч. 80 "Уставный капитал" К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" и далее в учете организации фиксируется проводка: Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму превышения номинальной стоимости акций над фактическими расходами по выкупу. Вторичное размещение акций на рынке будет отражаться как поступление денежных средств: Д-т сч. 50 "Касса" К-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)". Добавочный капитал - бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности организации. Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 "Добавочный капитал". Образуется в результате -Курсовая разница по вкладам в иностранной валюте (в корреспонденции со счетом 75) -Переоценка объектов ВНА (по счетам 01,02 и 91) -Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.(новое! Внесено 186-н) Прибыль - это тоже прирост стоимости имущества организации, но уже по результатам ее деятельности. За счет прибыли в организациях, созданных в форме акционерных обществ и совместных предприятий, формируется резервный капитал, предназначенный для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции (префакции) при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества. Источником образования резервного капитала является прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, поэтому можно сказать, что резервный капитал - это не самостоятельный источник финансовых ресурсов организации, а результат распределения полученной прибыли. Размер резервного фонда акционерного общества должен быть предусмотрен его уставом. При этом следует учитывать ограничения, установленные Законом: ежегодные отчисления в резервный фонд - не менее 5% от чистой прибыли общества; минимальный размер резервного фонда - 5% от уставного капитала. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда Законом не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный фонд. Для отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по созданию и пополнению резервного фонда (капитала) администрации акционерного общества необходимо получить письменное указание высшего органа управления обществом. Как правило, это выписка из протокола собрания акционеров о распределении чистой прибыли общества по итогам года. На основании этого документа бухгалтер составит проводку по направлению части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении акционеров (учредителей) по окончании отчетного года, на образование или пополнение резервного фонда (капитала): Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 82 "Резервный капитал" - на сумму, указанную в протоколе собрания акционеров. Использование средств резервного фонда (капитала) крайне ограниченно: 1. Д-т сч. 82 "Резервный капитал" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" - на сумму задолженности учредителям по выплате дивидендов (на основании устава). 2. Д-т сч. 82 "Резервный капитал" К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - направлено на покрытие убытка организации по итогам отчетного года (на основании решения собрания акционеров). В отчетности собственный капитал – это 3 раздел Баланса, строка Чистая прибыль ОПУ и Отчет о движениях капитала (форма №3). |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |