1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
3.Основные факторы, изучаемые аудитором с целью понимания деятельности аудируемого лица. Законодательной базой является ПСАД №8 «ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ» Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как: а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита; б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности; в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций; г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур; д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня; е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица. Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица. Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля: -запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица; -аналитические процедуры; -наблюдение и инспектирование. Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем: -отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; -характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики; -цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности; -основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения; -система внутреннего контроля. Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти факторы включают следующие отраслевые особенности: а) конкуренция в отрасли; б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями; в) изменения в технологии производства; г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль и аудируемое лицо; д) применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; е) требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица; ж) сложившиеся общие экономические условия. Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Билет 13. 1.Использование экономического анализа в системе стратегического и оперативного управления компанией. Стратегический анализ позволяет избежать последствий неэффективных финансовых решений о вложении средств в то или иное направление бизнеса, которые могут иметь необратимый характер. Задачи стратегического анализа: -Разработка различных сценариев финансового плана и их анализ -Выбор ключевых показателей для всех сценариев -Обоснование значений ключевых показателей -Оценка сбалансированности показателей -Анализ чувствительности ключевых параметров к рискам SWOT-анализ: оценка проблем, выявление сильных и слабых сторон, ключевые преимущества компании. PEST-анализ (иногда обозначают как STEP) — это маркетинговый инструмент, предназначенный для выявления политических (Political), экономических (Economic), социальных (Social) и технологических (Technological) аспектов внешней среды, которые влияют на бизнес компании. Политика изучается, потому что она регулирует власть, которая в свою очередь определяет среду компании и получение ключевых ресурсов для её деятельности. Основная причина изучения экономики — это создание картины распределения ресурсов на уровне государства, которая является важнейшим условием деятельности предприятия. Не менее важные потребительские предпочтения определяются с помощью социального компонента PEST-анализа. Последним фактором является технологический компонент. Целью его исследования принято считать выявление тенденций в технологическом развитии, которые зачастую являются причинами изменений и потерь рынка, а также появления новых продуктов. Анализ выполняется по схеме «фактор — предприятие». Результаты анализа оформляются в виде матрицы, подлежащим которой являются факторы макросреды, сказуемым — сила их влияния, оцениваемая в баллах, рангах и других единицах измерения. Результаты PEST-анализа позволяют оценить внешнюю экономическую ситуацию, складывающуюся в сфере производства и коммерческой деятельности. -GAP – анализ (анализ разрывов) «GAP-анализ» (анализ разрывов) — метод стратегического анализа, с помощью которого осуществляется поиск шагов для достижения заданной цели. Этапы проведения GAP-анализа Определение текущего значения Определение максимально доступного значения Прогнозирование развития, разработка сценариев Разработка набора планов (инициатив) по достижению Оперативный анализ подразумевает мониторинг и контроль отклонений (план-фактный анализ за период времени, использование данных бюджетов). Задачи стратегического анализа варьируются в зависимости от жизненного цикла компании: - создание - интенсивный рост - стабилизация - спад 2.Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам. ДЗ покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж. Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, ОС и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показывается образование ДЗ в сумме ст-ти проданной прод-ции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах БУ: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи». Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из ст-сти проданной продукции: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Оплата расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками уменьшает ДЗ и отражается: Д-т сч. 51 «Р/с» К-т сч. 62 . При обработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданную продукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», представляющая регистр БУ, совмещающий синтетич. и аналитич. учет. Полученные выходные данные по этому счету используются для контроля за состоянием ДЗ и составления сводной ведомости об остатках по счетам синтетич. учета, необходимой для заполнения баланса и других форм БО. Авансовые платежи, получе нные организациями-поставщиками от покупателей отражаются по Кт счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Перечисление покупателем по платежному поручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью: Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». КЗ, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно нормам действующего законодательства. Вместо того, чтобы просто отменить НДС с авансов, как ожидали бухгалтера орг-ций, законотворцы разрешили покупателям принимать налог к вычету (ФЗ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ). С 1 января 2009 года продавец обязан будет предъявить покупателю счет-фактуру при поступлении от него предоплаты. К сожалению, продавцам такая «антикризисная» мера не сулит ничего хорошего. Как минимум, это доп. затраты – денежные, физические, временные – на то, чтобы составить, напечатать и разослать счета-фактуры контрагентам. По новым правилам, если покупатель перечислил предоплату по договору, продавец должен будет не только начислить налог, но и предъявить покупателю счет-фактуру на аванс. Сделать это надо не позднее 5 дней с даты, когда поступила предоплата. Начисление НДС, причитающегося к взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей и заказчиков, отражается в БУ: Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Авансовые платежи учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соотв. с договором. Бух. запись по зачету авансов полученных такова: Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». - При окончательном расчете с покуп-ми и зак-ми по мере завершения сделок: Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». - Одновременно с зачетом авансов полученных осуществляется восстановит. запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателями и заказчиками: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения КЗ. Резерв по сомнительным долгам. Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих ДЗ и КЗ, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете + своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. ДЗ в завис-ти от возможностей ее истребования (возврата) подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания ДЗ. Истребованной ДЗ считается та, по кот. организация предпринимает определенные действия с целью ее истребования (досудебный порядок урегулирования споров и дальнейшее предъявление иска в арбитражный суд). Истребованная ДЗ списывается по истечении срока исковой давности (3 года) по приказу руководителя орг-ции на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов. Истребованная ДЗ отражается бух. записью: Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы» К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». ДЗ, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующ. гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежным долгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательство по нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным долгам является истребование ДЗ в установленном порядке. Образование резерва по сомнительным долгам отражается в БУ записью: Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Списание в течение года просроченной ДЗ, безнадежной к получению, за счет резервов по сомнительным долгам: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными деб. и кред.». Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется УП организации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бух. записью: Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания ДЗ (например, справка из налоговой инспекции о произведении записи по ликвидации юр. лица в Едином гос. реестре), то она относится на фин. рез-ты до истечения срока исковой давности. Подходы к формированию резерва по сомнит. долгам в БУ и НУ различаются. НК РФ предусматривает завис-ть ∑ резерва от срока возникновения обязательства. Резерв по сомнит. долгам создается в случае истечения срока платежа более чем на 90 дней в сумме полной ДЗ. Если погашение обязательства просрочено в интервале от 45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы ДЗ. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, то резерв не создается. Кроме того, устанавл-ся НК РФ предельная сумма резервов по сомнит. долгам, она не может превышать 10% выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала. |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |