1. Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской деятельности»
Скачать 4.72 Mb.
|
УЧЕТ ОТПУСКА МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСИВО И ПРОЧЕЕ ВЫБЫТИЕ.ИЗ ПБУ: 16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:по себестоимости каждой единицы;по средней себестоимости;по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. 21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. 22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений. Законодательная база: ПБУ 5.01, глава 3 «отпуск матер-произв запасов» Выбытие материалов: на произв-во, на другие цели, прочее выбытие материалов: списание, продажа, безвозм передача. Отпуск материалов в произв-во: – выдача со склада для изгот прод-ции (вып-я работ, оказ-я услуг), единицы измерения – весоые, объемные, линейные, поштучные, по учетным ценам. Отпуск материалов в пр-во: по нормам – лимит отпуска материалов: 1) решения руководителя орг-ции, 2) нормы расхода материалов, остатки запасов на начало и конец периода, произв-я программа подразделений орг-ции. Сверх норм – по установленному в организации порядку. Учет отпуска материалов в производство: Д20-29 – для произ-ва, для управл нужд; Д97 – для пр-ва (относится к буд периодам), при необходимости распред-я затрат; Д44 – для сбыта и продажи. -----К10 «материалы» Способы списания (п. 16 пбу 5.01): по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени пиобр-я мпз (способ ФИФО). !!!По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетноо года прим-ся ОДИН СПОСОБ оценки (П.21) Списание материалов: негдняе для исп-я, недостачи –хищения-порча, морально устаревшие. Проводки: Д94 К10, Д «расходы» 73.2,91.2… К94. УЧЕТ ПРОДАЖИ И ПРОЧЕГО ВЫБЫТИЯ.При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом "красное сторно" или способом дополнительных проводок). Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 10 "Материалы" - на стоимость материалов по учетным ценам Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость материалов Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам. Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 в дебет не счета 91, а счета 45 "Товары отгруженные". После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". УЧЕТ ОБРАЗОВАНИЯ И СПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ. Создание резерва. Создается: 1) по каждой единице запасов; 2) по видам (группам) запасов. Не допускается создане по группам для: осн материалов, вспомогат материалов, гот продукции, товаров. Не создается по сырью, материалам и др запасам, сип-м при пр-ве продукции (работ, услуг). если текущ рын стоимость гот прод-ции равна или превышает ее фактич стоимость. Расчет суммы резерва = учетн стоимость – текущ рын стоим x кол-во. Орг-ция должна подтвердить расчет текущ рын стоимости запасов.;Расчет текущ рын стоимости. События после отч даты – изм-е цены или фактич себестоимости. Назначение запасов. Текущая рын стоимость гот прод-ции, при пр-ве кот исп-ся запасы.;Структура счета 14 «резервы под снижение стоим мат ценностей». Дебет: -восстановление суммы резерва, -повышение рын стоимости ценностей. Кредит: образование резерва. Так этот счет пассивный, то сальдо нач и чальдо кончн отражается в кредите. Учет резерва на счетах. Создание резерва – Д91.2 К14; восстановление резерва – Д14 К91.1; Списание резерва – Д20 К10; по мере списания мат ценностей Д14 К91.1. А теперь из учебника Кондратьева: В соответствии с ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости. Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов). На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода. Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 "Материалы", но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". После такого сопоставления материальные ценности отражают в бухгалтерском балансе в нетто - оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов. 3.Комплексная система аналитических показателей, характеризующих деятельность предприятий. Есть разные подходы к формированию системы показателей. Но надо отдать должное российской практике, т.к. у нас система Шеремета была разработана раньше, чем в европе, в ней увязывались финансовые и нефинансовые показатели. Наряду с традиционной в последнее время получила распространение сбалансированная система показателей. Или еще одна система показателей – Дюпон (финансовые показатели). Экономический анализ как база принятия управленческих решений. Основное требование: необходимое условие успешности разработки методики анализа это ее соответствие целям развития организации. В зависимости от поставленных целей в методике будут приоритетными те или иные блоки анализа и, следовательно, различные показатели будут выбираться в качестве ключевых. Уровни управления: Миссия (общая картина бизнеса), целевые задачи (например повысить благосостояние собственника, расширить рынки сбыта, улучшение условий для работы персонала, его мотивация), разработка целевых показателей (задача стратегического анализа), долгосрочные бюджеты компании (обоснование целевых значений показателей), текущие бюджеты (на год, на квартал, здесь оперативный анализ, его задача - своевременное выявление отклонений фактических данных от данных бюджета, оценка денежного потока, объема продаж и производства), контроль (итоговый анализ, его задача – оценить степень достижения поставленных целей и корректировка целей по необходимости. Выбор целевых показателей зависит от стадии жизненного цикла компании. Целевой показатель – то, к чему компания должна стремиться. Но есть показатели, которые должны обязательно контролироваться. С учетом этого методика финансового анализа будет уточняться. 1. Возникновение: основная задача – закрепиться на рынке. Расходы превышают доходы, денежный поток отрицателен (поступления—платежи), основной целевой показатель – объем продаж, главное закрепиться, начать продавать. Главный контролируемый показатель – чистый денежный поток (поступления – платежи). объем продаж - ключевой показатель 2. Стадия роста – существенный рост продаж, у компании целевой показатель – объем продаж, рост продаж. Главный контролируемый показатель – денежный поток. объем продаж, доля рынка - ключевые показатели 3. Стадия зрелости – снижается темп роста продаж. Растет прибыль, у компании положительный денежный поток. Целевой – максимизация прибыли, в перспективе – максимизация стоимости компании (рентабельность активов RoA, рентабельность продаж ROS, рентабельность инвестиций ROI, рентабельность собственного капитала ROE). Контролируемые показатели – стоимость привлечения финансовых ресурсов (в %). Средневзвешенная стоимость капитала – WACC – средневзвешенная ставка привлечения ресурсов. Основная задача управления компанией на стадии зрелости, чтобы рентабельность инвестиций была больше стоимости финансирования. ROI > WACC. рентабельность (краткосрочная задача) – ключевой; создание добавленной стоимости (EVA) – контролируемый 4. Стадия спада – денежный поток положителен, но у компании падают продажи, падает рентабельность, целевые показатели напрямую зависят от стратегического решения либо дальнейшего развития либо продажи бизнеса. На этой стадии возникает избыточная ликвидность ( у компании много денег). стоимость бизнеса, капитализация Система показателей включает: абсолютные а относительные, стоимостные и натуральные, количественные и качественные, частные и обобщающие. Обобщающие показатели рассматриваются как конечная цель развития предприятия, плановые и отчетные, итоговые и прогнозные. Разрабатывая систему показателей необходимо учитывать конкретные задачи их применения. Показатели могут использоваться в качестве инструмента: 1. принятия решений. При обосновании управленческих решений часто необходим критерий принятия решений. 2. планирование и координации целей. Выбираются целевые показатели и дается обоснование их целевых значений. 3. контроля и мониторинга. В ходе анализа производится сравнение запланированных и достигнутых значений показателей, кроме того, сравнение производится с данными прошлых периодов, данными других компаний, таким образом, выявляются отклонения, на основании которых надо срочно принимать решения.). 4. раннего распознавания проблем. Раннее обоснование проблемы. Выбираются несколько показателей, которые нужно контролировать (например показатель оборачиваемости, показатель прибыли, показатель выручки 5. мотивации персонала. Большинство компаний стремиться увязать вознаграждения персонала с эффективностью его работы – мотивация персонала. Очень распространенным является использование для целей мотивации персонала так называемых ключевых показателей эффективности. Основная задача анализа состоит в том, чтобы данный показатель действительно отражал вклад и усилие конкретного сотрудника. Выбираются целевые показатели и дается обоснование их целевых значений. Билет 26. 1.Анализ эффективности управления оборотным капиталом. Финансовое состояние компании, ее платежеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Скорость оборота средств оказывает влияние на следующие показатели: - достаточность денежных средств; - потребность в источниках финансирования; - величину затрат, связанных с формированием и хранением запасов; - сумму потерь от задержки расчетов с дебиторами. Текущее расходование денежных средств и их поступление, как правило, не совпадают по времени, в результате у предприятия возникает потребность в большем или меньшем объеме финансирования в целях поддержания платежеспособности. Чем ниже скорость оборота оборотных активов, тем больше потребность в финансировании. Таким образом, управляя оборачиваемостью оборотных активов, предприятие получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников получения денежных средств и повысить свою ликвидность. Не случайно эффективное управление оборотными активами рассматривается как один из способов удовлетворения потребности в капитале. В анализе оборачиваемости оборотного капитала используется система показателей оборачиваемости. Они делятся на общие и частные. Общие показатели используются для общей оценки эффективности использования активов, рассчитанных на базе отчетности. В их основе лежит использование данных отчета о прибылях и убытках: выручка и себестоимость. Частные показатели используются в целях управления оборотным капиталом. Предполагается использование внутренней информации аналитического или управленческого учета. Они используются для учета операционного цикла. К оборач акт = выручка/средняя величина активов Смысл: сколько раз за период обернутся средства, которые мы вкладываем в активы. Период оборота – средний срок, в течение которого денежные средства, вложенные в оборотные активы, возвращаются предприятию. Т = Длит периода*Активы ср/Выручка Замедление оборачиваемости активов приводит к росту их остатков, ускорение оборачиваемости – к их сокращению. В этих условиях у предприятия либо возникает потребность в дополнительном финансировании, либо происходит высвобождение средств из оборота в связи с ускорением их оборачиваемости. Рассчитать величину дополнительно привлеченных в оборот средств наиболее простым способом можно по формуле: Привлеч ср-ва = Выручка/Длит-ть анализир периода*(Т1-Т2) Т1,Т2 – период оборота активов в анализируемом и прошедшем периодах Для детализации результатов анализа и выявления резервов роста платежеспособности компании проводится анализ частных показателей оборачиваемости: анализ операционного цикла, финансового цикла. Для расчета длительности каждой отдельной стадии оборота средств можно использовать следующую универсальную формулу: Период оборота=(Средние остатки по счету*Длит-ть периода)/оборот за период. Частные показатели базируются на величине кредитового оборота за период. Финансовый цикл – величина превышения длительности ОЦ срока погашения кредиторской задолженности. ФЦ = ОЦ – Ткз Если длительность ОЦ превышает срок погашения задолженности кредиторам, у предприятия возникает потребность в дополнительных источниках финансирования. Чем больший период ОЦ обслуживается средствами кредитора-поставщика, тем легче предприятию обеспечить свою платежеспособность. |
Похожие:
 | Международные стандарты аудита (мса), регулирующие процесс планирования аудиторской проверки. Сходства и различия российских правил... | | Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» |
| Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих... |  | Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности. План и программа аудиторской проверки |
| Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... | | Настоящие Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (далее – Правила независимости) разработаны в соответствии с... |
| «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Раскрывает правовые основы аудиторской деятельности в рф, этику аудита, процесс организации... | | Совет по общественному надзору за развитием бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита |
| Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... | | Данные примерные формы одобрены Советом по аудиторской деятельности 24 марта 2015 г. (протокол №16, раздел ІX), 23 сентября 2015... |