Рассмотрим более подробно порядок выполнения указанных аудиторских процедур.
Процедура 1001 1: Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в первичных учетных документах одна из самых основополагающих процедур аудита. Хозяйственные операции, которые не оформлены первичными учетным документом, не должны быть приняты к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. В пункте 2.2 настоящей работы указана первичная документация, используемая при расчетах с персоналом.
Процедура 1001 2: Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.
Процедура 1001 3: Нормативная проверка правильности отражения расчетов, связанных с социально-трудовыми отношениями, на счетах бухгалтерского учета проходит с использованием Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Процедура 1001 4: Нормативная проверка правильности отражения расчетов с персоналом в регистрах бухгалтерского учета. Регистры аналитического и синтетического учета включают к примеру различные карточки, накопительные ведомости, журналы-ордера и другие документы.
Процедура 1001 5: Арифметическая проверка правильности отражения расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности - это проверка арифметической точности сумм бухгалтерских записей. Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например резерв на оплату отпусков, среднедневной заработок и др.
Процедура 1002 1: Нормативная проверка правильности классификации выплат персоналу осуществляется на основе видов выплат, предусмотренных ТК РФ.
Процедура 1002 2: Нормативная проверка условий коллективных договоров заключается в установлении наличия в договоре его условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий требованиям законодательства.
Коллективные договоры не должны содержать условий, которые ограничивают права или снижают уровень гарантий работников по сравнению с теми, которые установлены трудовым законодательством [3].
Процедура 1002 3: Нормативная проверка обеспечения нормальных условий труда. Согласно статье 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий труда возлагаются на работодателя. Причем согласно 223 статье работодатель должен не только обеспечить безопасность сотрудников при выполнении ими трудовых обязанностей, но и санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда.
Процедура 1003 1: Производительность труда - это показатель плодотворности целесообразной деятельности работников, которая измеряется количеством работы (продукции, услуг), сделанной в единицу времени. Производительность труда характеризует способность работников создавать своим трудом товары и услуги за час, смену, неделю, месяц или год. Факторный анализ и прогнозирование производительности труда позволит выявить резервы для увеличения прибыли компании путем более эффективного использования трудовых ресурсов. Производительность труда (П) рассчитывается по формуле 3.7.
П = О / Ч (3.7.)
где О — объем выпуска за единицу времени;
Ч — среднесписочная численность работников.
Процедура 1003 2: Оценка эффективности затрат на набор персонала - важная процедура при аудите социально-трудовых отношений. Основными затратами при рекрутинге будут затраты на рекламу о вакансиях, затраты на услуги агентств по подбору персонала, затраты на адаптацию и введение в должность новых специалистов. При оценке эффективности процесса применяются показатели текучести кадров, прироста, укомплектованности персонала, которые напрямую связаны с затратами на обеспечение процесса подбора и отбора персонала.
Процедура 1003 3: Полезный (эффективный) фонд рабочего времени – это расчетная величина рабочего времени на эффективное осуществление трудовых операций в организации.
Продолжительность планового эффективного фонда рабочего времени может быть определена на основе баланса рабочего времени по формуле 3.8.
Трв = (Тк – Тв – Тпрз – То – Тб – Ту – Тг – Тпр) × Псм – (Ткм + Тп + Тс), (3.8.)
где Тк — количество календарных дней в году;
Тв — количество выходных дней в году (в соответствии с трудовым законодательством);
Тпрз — количество праздничных дней в году (опять же, в соответствии с трудовым законодательством, при этом нужно учесть, как законодательство регулирует совпадение выходных и праздничных дней; То — продолжительность очередных и дополнительных отпусков (дни). При этом необходимо учесть среднее значение по подразделению или предприятию, поскольку ряд сотрудников может иметь льготы относительно длительности оплачиваемого отпуска;
Тб — невыходы на работу по болезни и родам (дни). Данное значение определяется статистически по предприятию;
Ту — продолжительность учебных отпусков (дни). Данное значение определяется статистически по предприятию;
Тг — время на выполнение государственных и общественных обязанностей (дни). Данное значение определяется статистически по предприятию;
Тпр — прочие неявки, разрешенные законом (дни);
Псм — продолжительность рабочей смены (часы);
Ткм — потери рабочего времени в связи с сокращением длительности рабочего дня кормящим матерям (часы);
Тп — потери рабочего времени в связи с сокращением длительности рабочего дня подросткам (часы);
Тс — потери рабочего времени в связи с сокращенным рабочим днем в предпраздничные дни (часы).
3.3. Организация выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации
Типичные искажения учетной и отчетной информации целесообразно представить в виде таблицы, которая приведена в приложении 31.
В ходе аудита социально-трудовых отношений в ОАО «Связь» была проведена апробация аудиторских процедур, предложенных в п.3.2. настоящей работы.
В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в отчетности в ОАО «Связь» было обнаружено следующее.
В силу необходимости менеджер ОАО «Связь» Куприянов О.В. с его письменного согласия привлекался к работе на 6 часов 8 марта 2012 года, взамен по письменному заявлению сотрудника ему был предоставлен другой день для отдыха - 13 марта.
Его оклад составляет 19 000 рублей. В компании предусмотрена пятидневная рабочая неделя в восьмичасовым рабочем днем. 31 марта 2012 года бухгалтер ОАО «Связь» сделал следующие записи (таблица 3.3.1).
Таблица 3.3.1
Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за март-апрель 2012 года (фрагмент)
Дата
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Первичный документ
|
31.03. 2012
|
Работнику начислена заработная плата
|
26.8
|
70.1
|
19000
|
Расчетно-платежная ведомость
|
31.03. 2012
|
Начислены стразовые взносы [19000*0,3]
|
26.1
|
69.1
|
5700
|
Бухгалтерская справка
|
15.04.2012
|
Удержан НДФЛ из суммы
заработной платы
[19000*0,13]
|
70.1
|
68.1
|
2470
|
Налоговая карточка
|
15.04.2012
|
Выплачена заработная плата из кассы
[19000-2470]
|
70.1
|
50.1
|
16530
|
Расходный
кассовый ордер
|
Согласно статье 113 ТК РФ привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с письменного согласия сотрудников в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя. Привлечение работников производится по письменному распоряжению работодателя.
15 февраля 2013 года аудитор обнаружил, что бухгалтер начислил работнику полный оклад, хотя тот 8 марта проработал не 8, а только 6 часов. В марте 2012 года 21 рабочий день, соответственно, за час работы работник Куприянов О.В. получает 19000/21/8=113,10 руб.
Согласно ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.
С 29 апреля 2012 года по 15 февраля 2013 года – должны быть начислены пени по налогу на прибыль, так как работнику была начислена заработная плата в большем размере, чем следовало, то есть была занижена прибыль компании.
Ставка рефинансирования до 13 сентября – 8%, с 14 сентября 2012 года – 8,25% [31].
Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженного искажения представлены в таблице 3.3.2.
Таблица 3.3.2
Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженных искажений
Дата
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Первичный документ
|
31.12. 2012
|
Сторнирована сумма излишне начисленной заработной платы [113,10*2]
|
26.8
|
70.1
|
226,2
|
Расчетно-платежная ведомость
|
31.12. 2012
|
Сторнирована сумма излишне начисленной сумма стразовых взносов
[226,2*0,3]
|
26.8
|
69.1
|
67,86
|
Бухгалтерская справка
|
Окончание таблицы 3.3.2
31.12.2012
|
Сторнирована сумма излишне удержанной суммы НДФЛ
[226,2*0,13]
|
70.1
|
68.1
|
29,41
|
Налоговая карточка
|
31.12.2012
|
Начислено ПНО – недоимка по налогу на прибыль
[(226,2+67,86)*0,2]
|
99.1
|
68.8
|
58,81
|
Бухгалтерская справка
|
31.12.2012
|
Начислены пени по налогу на прибыль
[1/300*58,81* *(168*0,08+153*0,0825)]
|
99.1
|
68.9
|
5,11
|
Бухгалтерская справка
|
В результате обнаруженной ошибки образовалась дебиторская задолженность работника перед ОАО «Связь» 226,2-29,41=196,79 руб. В следующем месяце он получит зарплату меньше, чем следует, на эту сумму.
В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в ОАО «Связь» было обнаружено следующее.
12 декабря 2012 года в ОАО «Связь» при увольнении работника отдела продаж Манова К.А. ему было выплачена компенсация. Бухгалтер ОАО «Связь» сделал следующие записи (таблица 3.3.5).
Таблица 3.3.5
Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за декабрь 2012 года (фрагмент)
Дата
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Первичный документ
|
12.12. 2012
|
Работнику начислена компенсация [714,28*21]
|
44.1
|
70.6
|
15000
|
Расчетная ведомость
|
12.12. 2012
|
Начислены стразовые взносы
[15000*0,3]
|
44.1
|
69.6
|
4500
|
Бухгалтерская справка
|
12.12. 2012
|
Удержан НДФЛ [19000*0,13]
|
70.6
|
68.6
|
1950
|
Налоговая карточка
|
12.12. 2012
|
Выплачена компенсация из кассы
[19000-1950]
|
70.6
|
50.1
|
13050
|
Расходный
кассовый ордер
|
02.02.2013 аудитор обнаружил, что, средний дневной заработок Манова К.А. 745 рублей, а не 714,228 рублей, как рассчитал бухгалтер, соответственно бухгалтер рассчитал компенсацию неверно. В декабре 2012 года 21 рабочий день.
Согласно ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.
Платежи во внебюджетные фонды подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за тем, за который производится расчет. Если указанный срок уплаты приходится на выходной или нерабочий день, датой окончания срока платежа считается ближайший следующий за ним рабочий день [20]. Соответственно, для расчета пеней за 2012 год первым днем начисления пени будет 15 января 2013 года.
Согласно статье 25 Федерального закона № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" пени за несвоевременное перечисление страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по их уплате.
Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.
При этом, так же как и при расчете пеней за просрочку уплаты налогов, процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России. Рекомендации аудитора по исправлению указанной ошибки можно увидеть в таблице 3.3.6.
Таблица 3.3.6
|
