Правительство Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Скачать 1.12 Mb.
|
| Порядок расчетов 1. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности ОАО «Связь». 2. Уровень существенности базовых показателей (столбец 3) должен определяться внутренней инструкцией аудиторской фирмы. 3. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности: Пic = Пi*Li (3.1.), 4. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic: (Пic)ср. = (2816727 + 5416573 + 8958027 + 20664 + 2857884) / 5 = 4013975 тыс. руб. 5. Сопоставляются величины Пic и (Пic)ср. Наименьшее значение Пic значительно отличается от среднего: (4013975 - 20664) / 4013975 x 100% = 100%. Наибольшее значение отличается от среднего на 55%: (8958027- 4013975) / 8958027 x 100% = 55%. 6. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Поскольку значение 20664 тыс. руб. и 8958027 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, аудитором принимается решение отбросить при дальнейших расчетах данные значения. 7. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности: (Пic)ср. = (2816727+5416573+2857884) / 3 = 3697061,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20%. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 4 000 000 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%: (4000000-3697061,33)/4000000*100%< 20%. Таким образом, данную округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. Для нахождения уровня существенности искажений информации по операциям, касающихся учета социально-трудовых отношений (СТО) определим удельный вес значения сумм в оборотно - сальдовых ведомостях по 70, 71, и 73 счетам, а также по строке резерв на оплату отпусков оборотно - сальдовой ведомости по 96 счету «Резервы предстоящих расходов» в валюте баланса: Удельный вес СТО = 15745142/ 447901361= 0,0352 Умножим полученное значение на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом: УС СТО= 15745142* 0,0352= 554228,9984 ≈ 555 000тыс. руб. Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по операциям, связанным с социально-трудовыми отношениями составляет 555 000 тыс. руб. Изучение и оценка системы внутреннего контроля ОАО «Связь» Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам [10]. Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:
1) Элемент «контрольная среда» включает в себя позицию, осведомленность, а также действия, осуществляемые представителями собственника и руководства аудируемого лица относительно системы внутреннего контроля, кроме того понимание важности такой системы для дальнейшей деятельности. 2) Оценка рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления рисков хозяйствующего субъекта, определения их значения, оценки вероятности наступления, а также процесс управления рисками и устранения их возможных последствий. 3) Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается:
4) Контрольные действия включают в себя процедуры, цель которых удостовериться, что распоряжения руководства выполняются четко и своевременно, например, что предприняты необходимые меры для устранения рисков. 5) Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля во времени. К примеру элемент включает в себя регулярную оценку организации, применение средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг осуществляется с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. К группе функциональных подсистем СВК относят контрольную среду, информационную систему и контрольные действия. Оценим эффективность указанных подсистем с помощью тестов. В приложении 25 представлен тест для оценки надежности контрольной среды, разработанный согласно методике, предложенной специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К», в отношении операций, касающихся социально-трудовых отношений. В представленной таблице отмечены ответы на вопросы, полученные по результатам опроса представителей ОАО «Связь». Надежность СВК считается низкой, если значение меньше 40%, средней – при значении находящимся в интервале от 40 до 60%, высокой – свыше 80%. По данному тесту надежность контрольной среды определяется путем отношения количества положительных ответов к общему количеству вопросов. Согласно приведенному в приложении 25 тесту надежность контрольной среды составляет 0,83 (15 : 18), что соответствует высокому уровню. Надежность информационной системы, оцененная по результатам представленного в приложении 26 теста, составляет 0,82 (14 : 17), что также соответствует высокому уровню надежности. Надежность средств контроля (тест представлен в приложении 27) составляет 0,86 (12 : 14) - высокий уровень. Оценка надежности СВК в целом определяется как среднее арифметическое полученных значений уровней надежности элементов СВК. Таким образом, надежность СВК в целом в рассмотренном случае составит 0,84 ((0,83+0,82+0,86)/3) или 84 % , что соответствует высокой степени. В ОАО «Связь» внутренний контроль осуществляется подразделением компании, не подчиняющимся главному бухгалтеру. На уровне распределения полномочий обеспечивается контроль следующим образом: 1) Предусматривается, что лица, которые распоряжаются денежными средствами и материальными ценностями, не должны вести бухгалтерский учет операций с данными активами и не имеют права доступа к учетным регистрам, за исключением кассира, ведущего кассовую книгу. 2) Только специалисты бухгалтерии, которые допущены к обработке приходных документов на поступившие материальные ценности, обработке расчетных счетов, учету продажи продукции согласно своим должностным инструкциям, имеют право осуществлять вышеназванную деятельность. Следует добавить, что учет первичных документов и синтетический учет по счетам обязательно ведут разные сотрудники. 3) Внутренними документами компании строго определяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету командировочных, представительских расходов и других хозяйственных операций. 4) Проверка по форме и содержанию обязательно проводится при каждом поступлении первичных документов в бухгалтерию. Первичные документы, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, материально-производственных запасов не могут быть приняты к исполнению и оформлению. 5) Первичные документы, которые были приняты к учету, обязательно должны иметь отметку, которая исключает возможность их повторного использования. 6) Лица, которые получили доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну в соответствии с внутренними документами. 7) Регистры бухгалтерского учета и документы налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой за подписью лица, которое внесло исправление, также необходимо указание наименования хозяйственной операции, которая подлежит исправлению, дата ее отражения в учете, ее сумма, корреспонденция счетов, причина исправления и т.д. Оценка аудиторского риска Аудиторский риск — это вероятность того, что возможные существенные неточности и отклонения от реальных данных, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, не будут выявлены в ходе проведения аудиторской проверки. Этот риск состоит из неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Неотъемлемый риск (Рнт) означает риск подверженности остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениям, которые в свою очередь могут оказаться существенными либо по отдельности, либо в совокупности. Этот тип риска зависит прежде всего не от СВК, а от внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной деятельности компании. Риск средств контроля (Рк)- риск того, что искажение значения остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций может быть существенным и не будет своевременно предотвращено, либо обнаружено и исправлено системой бухгалтерского учета и СВК. Контрольный риск в основном зависит от надежности и эффективности СВК организации. Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, рассчитанный согласно выражению 3.2. Рк = 1 – Нсвк (3.2), где Рк – уровень контрольного риска; Нсвк – уровень надежности СВК. Риск необнаружения (Рнб) показывает эффективность и качество работы аудитора; зависит в большей степени от порядка проведения аудиторской проверки, квалификации аудиторов и других факторов. Риск означает субъективно определяемую аудитором вероятность того, что аудиторские методы, которые применялись аудитором в ходе проверки, не дадут возможность обнаружить существенные нарушения. Одна из простых моделей количественной оценки степени аудиторского риска представлена выражением 3.3: Ар = Рнт*Рк*Рнб (3.3.), где Ар - аудиторский риск; Рнт – неотъемлемый риск; Рк – риск средств контроля; Рнб - риск необнаружения. Важно отметить, что между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого и контрольного риска выявляется обратная связь: 1) высокие значения неотъемлемого и контрольного риска обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить величину риска необнаружения, это позволит свести общий аудиторский риск к допустимому значению; 2) низкие значения неотъемлемого риска и риска средств контроля дают возможность аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения, не превышая допустимое значение общего аудиторского риска. Итак, исходя из выражения 3.3, получаем формулу для расчета риска необнаружения (3.4.): Рнб =  (3.4.),Предположим, аудитор предполагает допустимое значение аудиторского риска 5%, неотъемлемый риск по его оценкам составил 20%, Рк = 100 % – 84% = 16% (согласно формуле 3.2.). Согласно выражению 3.4. Рнб  15,6%. Это означает, что вероятность ошибки аудитора не может быть более 15,6%.Аудиторская выборка Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций, для того чтобы на их основе сделать выводы обо всей генеральной совокупности, из которой была произведена выборка. Объем выборки - количество элементов, которые отбираются для проверки, данный объем определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета [17]. Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле 3.5:  (3.5.), Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков - неотъемлемого и контрольного риска, а также риска, который связан с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Каждой комбинации трех названных рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки (приложение 28). В ОАО «Связь» по расчетам с персоналом за 2012 год начислена общая сумма в 15 745 142 тыс. руб.; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 1 000 000 тыс. руб.; уровень существенности УС = 555 000 тыс. руб.; неотъемлемый риск – 22% - низкий, контрольный риск – 16% - низкий, риск процедур встречной проверки – низкий. Коэффициент проверки КП = 0,66 (см. приложение 28). Число элементов выборки для проверки сальдо по счетам: ЭВ = (15 745 142 –1 000 000) * 0,66 : (555000* 0,75) =24 Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 24 элемента представительной выборки. Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется по данным табл.3.1.2. Таблица 3.1.2 Таблица определения объема выборки
Согласно стандарту №16 «Аудиторская выборка» рекомендуется применять один из следующих методов выбора элементов для проверки случайным образом:
Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов. Допустим, аудитору нужно проверить совокупность документов ОАО «Связь», систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН= 3913 и заканчивая номером ЗК = 5115. Число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 24. Предположим, что для определения первого элемента выборки выбираем случайное число, находящееся на пересечении 7 графы и 48 столбца (0,9533). В табл. 3.1.3 приведены данные случайного отбора элементов выборки для первых пяти элементов выборки. |
Похожие:
 | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |  | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |