Правительство Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Скачать 1.12 Mb.
|
| Глава 2. Анализ действующего в ОАО "Связь" варианта учета социально-трудовых отношений 2.1. Экономико-организационная характеристика ОАО "Связь" и его учетной политики Открытое Акционерное Общество «Связь» является оператором мобильной связи в России. Начиная с октября 2005 года, компания предоставляет абонентам полный спектр услуг мобильной связи, обслуживая более 4 миллионов пользователей. Краткая информация об ОАО «Связь» обобщена в таблице 2.1.1. Таблица 2.1.1 Открытое Акционерное Общество «Связь»
Источниками дохода ОАО «Связь» является выручка от реализации следующих услуг:
Основными покупателями услуг сотовой связи являются российские физические и юридические лица. Компания совместно со Связь Банком оказывает банковские и финансовые услуги в своей розничной сети, развивает сервисы мобильной коммерции и бесконтактных платежей. Аудит ОАО «Связь» проводит ЗАО «Группа Финансы». Организационная структура компании представлена в приложении 1. Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета в ОАО «Связь» несет генеральный директор. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики в обществе несет главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию компании. Бухгалтерия наделена полномочиями по формированию бухгалтерской отчетности ОАО «Связь», ведению налогового учета, по сбору и сверке представляемой в бухгалтерию информации. Бухгалтерия состоит из множества отделов, к примеру, существуют:
Бухгалтерский учет в компании организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно-правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Значительная территориально распределенная структура, высокие требования к актуальности консолидированной управленческой информации, потребность принимать актуальные управленческие решения обусловили необходимость внедрения автоматизированной системы управления предприятием. Для ведения бухгалтерского и налогового учета в ОАО «Связь» используется система 1С: Предприятие 8.2, в том числе конфигурации «Зарплата и управление персоналом», «Ценные бумаги», «Налоговый учет» и т.д. Для выполнения необходимых расчетов дополнительно в компании применяется редактор «MS EXCEL». Для формирования внешней отчетности, а также внутренней финансово-управленческой отчетности используются функциональные возможности информационно-аналитических систем SAS и MIS. Также для обмена информацией в ОАО «Связь» используется Lotus Notes. Это приложение позволяет работать с электронной почтой, календарем, некоторыми базами данных, справочником сотрудников и системой внутреннего электронного документооборота компании. Внутренний документооборот в компании организован в системе "Босс-референт". Служебные записки, приказы, распоряжения и прочие внутренние документы согласуются и утверждаются в этой системе. В компании разработан и применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на стандартном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года №94н, с применением отдельных субсчетов. Инвентаризация проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года №49. Для отражения в учете и отчетности достоверной информации ОАО «Связь» создает следующие виды оценочных резервов:
Компания признает следующие виды оценочных обязательств:
Ведение налогового учета осуществляется в соответствии с нормами Налогового Кодекса РФ (далее НК), принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а так же иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах. Организация учета социально-трудовых отношений в ОАО «Связь» В ОАО «Связь» установлены повременная и повременно-премиальная система оплаты труда с оплатой фактически отработанного работниками времени. Заработная плата работников зависит от грейда (разряда) должности, личной квалификации, профессионального опыта, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Формирование системы грейдов основано на оценке должностей по следующим параметрам:
Каждому грейду соответствует единый диапазон заработных плат. Заработная плата работников с повременно-премиальной системой оплатой состоит из:
Индивидуальное изменение оклада работника может производиться:
За работу в условиях, отличающихся от нормальных, и чтобы компенсировать повышенную интенсивность и напряженность труда в ОАО «Связь» вводятся доплаты и надбавки. В размере 40% от часовой ставки происходит доплата за работу в ночное время. В выходные и нерабочие праздничные дни оплата труда производится в размере двойной часовой ставки. Сверхурочная работа в первые два часа оплачивается в полуторном размере, последующие часы - в двойном размере. При совмещении должности (профессии), расширении зон обслуживания или увеличении объема выполняемых работ работнику полагается доплата в размере не более 30% от установленной месячной ставки (часовой ставки) по основной должности (профессии) самого работника в зависимости от содержания и (или) объема дополнительной работы. В случае наступления временной нетрудоспособности (не считая трудоспособность вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания) размер пособия рассчитывается в порядке и по основаниям, которые предусмотрены трудовым законодательством РФ с учетом следующих дополнений:
В случае если сумма пособий, рассчитанных в соответствии с данной политикой ОАО «Связь» меньше, чем сумма пособий, рассчитанных в соответствии с трудовым законодательством, расчет производится в соответствии с законодательством РФ, то есть начислению и выплате подлежит большая из рассчитанных сумм. 2.2. Документальное оформление социально-трудовых отношений Информацию о социально-трудовых отношениях в ОАО «Связь» можно подразделить на планово-договорную, расценочную, распорядительную, справочную, учетную и отчетную. К планово-договорной информации по операциям, связанным с социально-трудовыми отношениями, например, следует отнести планы и графики отпусков, также коллективные и трудовые договора. Плановая информация используется для сопоставления ее с фактической информацией, а также для анализа выполнения планов. Коллективным договором согласно ТК РФ является правовой акт, который регулирует социально-трудовые отношения в организации и заключается работниками и работодателем в лице их представителей [3]. Содержание и структура коллективного договора определяется сторонами коллективных переговоров. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам: системы и размеры оплаты труда, денежные вознаграждения, порядок начисления различных пособий, компенсаций, доплат; продолжительность рабочего времени и времени отпусков [24]. Трудовой договор можно определить как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определённой должности, которая соответствует его квалификации. Работодатель в свою очередь обязуется предоставлять работнику работу, кроме того обеспечивать условия труда и своевременно выплачивать заработную плату. Трудовой договор оформляется при приеме сотрудника на работу, должен заключаться в письменной форме и составляться в двух экземплярах. К расценочной информации по операциям, касающихся социально-трудовых отношений, относятся тарифы на выполнение работ. Имеется ввиду, в организациях, к примеру, при прямой сдельной форме оплате труда для расчета заработной платы необходима расценка за единицу продукции, при сдельно-прогрессивной - прогрессивные расценки, при коллективно-сдельной - расценки по коллективу. При повременно-премиальной, как в ОАО «Связь», заработная плата работника определяется в соответствии с его грейдом, квалификацией и количеством отработанного времени. К информации распорядительного характера следует отнести:
Должностная инструкция - это правовой акт, который издается, чтобы регламентировать организационно-правовое положение работника, определить его обязанности, права и ответственность, также позволяет обеспечить условия для его эффективной работы на предприятии. Несомненно, должностные инструкции представляют собой дополнительную гарантию трудовых прав работника и обеспечивают стабильность трудовых отношений. Правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР) регламентируют режимы рабочего времени и времени отдыха всех сотрудников организации, утверждаются работодателем, прилагаются к коллективному договору организации. К справочной информации по социально-трудовым отношениям относятся наименования видов работ, видов оплат, удержаний и взносов, профессий, категорий и групп персонала, фамилии, имена и отчества работающих; расшифровки строк бухгалтерской и статистической отчетности, касающиеся операций по социально-трудовым отношениям; материалы налоговых проверок для проверки уплаты НДФЛ и другое. Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию регистров хронологического, аналитического, синтетического и сводного учета (финансового и управленческого). Полная информация о первичной документации, используемой для учета социально-трудовых отношений, приводится в приложении 2. Стоит заметить, что согласно информация Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012 с 1 января 2013 г. организации не обязаны применять формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Однако формы, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов, продолжают быть обязательными к применению. Например, к таким документам относятся кассовые документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и другие, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Однако, для учета операций по социально-трудовым отношениям ОАО «Связь» все же применяет унифицированные формы первичной учетной документации. Аналитический и синтетический учет социально-трудовых отношений организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ. К учетным документам по социально-трудовым отношениям, которые выполняют функции аналитического учета, относятся:
В начале года либо при приеме на работу бухгалтерия организации на каждого сотрудника организации открывает лицевой счет. Каждому работнику обязательно присваивается табельный номер. Этот номер будет проставляться на всех документах по учету персонала организации. Расчеты по определению суммы заработка работника за месяц и необходимых удержаний ведутся в лицевых счетах работников, в дальнейшем полученные результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку по НДФЛ. В расчетно-платежную ведомость (приложение 2 и 4) заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам. По одной строке в ведомости отводится на каждого сотрудника. Расчетно-платежная ведомость, являясь регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда, также выполняет функции расчетного и платежного документа. При синтетическом учете социально-трудовых отношений при журнально-ордерной форме учета ведутся следующие журналы-ордера:
Обороты и сальдо по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, начальное и конечное сальдо по счетам - в Главной книге. В составе отчетной информации выделяется бухгалтерская, статистическая, налоговая отчетность, внутрихозяйственная и прочая. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию общая величина заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленные за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна. В отношении оценочных обязательств по вознаграждениям работникам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
В Бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается информация о задолженности организации по выплатам в пользу персонала, остаток по резерву на оплату отпусков отражается в строке 1540 “Оценочные обязательства”. По строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» отражается в том числе информация о дебиторской задолженности работника. В Отчете о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от текущих операций» отражается информация о платежах в связи с оплатой труда. В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках более подробно расписаны расчеты с персоналом по оплате труда, например, в разделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» в строке «по расчетам с персоналом организации», в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» также идет уточнение информации. В разделе 7 «Оценочные обязательства» в строке 5703 можно увидеть оценочные обязательства по оплате отпусков. Форму федерального статистического наблюдения № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" предоставляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации (кроме субъектов малого предпринимательства) всех видов экономической деятельности и всех форм собственности. В разделе 1 формы № П-4 сведения приводятся в целом по организации и по фактическим видам экономической деятельности, в разделе 2 приводятся сведения по работникам в целом по организации, кроме органов управления. Отдельные сведения о расчетах с персоналом приводятся в справке к расчету налога на прибыль. Пример схемы документооборота по операциям, связанным с социально-трудовыми отношениями, представлен в приложении 3. Подробнее регистры будут рассмотрены в п. 2.3 настоящей работы. 2.3. Отражение социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ОАО «Связь» Рассмотрим порядок отражения социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ОАО «Связь» в различных практических ситуациях. Расчеты по оплате отпусков Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в ОАО «Связь» - 28 календарных дней, а дополнительного – в зависимости от причин, в связи с которыми он предоставляются. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то в таком случае из расчета исключаются праздничные дни и дни временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 125 ТК РФ работник может разделить свой ежегодный оплачиваемый отпуск на части. Однако при этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Стоит добавить, что во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок. Средний дневной заработок (СДЗ) в ОАО «Связь» определяется путем деления суммы заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Если расчетный период отработан работником не полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Это количество рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4, разделенное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц. Рассмотрим пример расчета СДЗ в ОАО «Связь» Начальнику отдела администрирования ОАО «Связь» Логиновой Ларисе Вячеславовне предоставлен отпуск на 15 календарных дней с 9.04.2013. В расчетный период ей уже были предоставлены 2 оплачиваемых отпуска: на 8 календарных дней с 02.07.2012, на 5 - с 15.10.2012. Оклад сотрудника за месяц - 51000 рублей. Определим средний дневной заработок Логиновой Л.В. в данной ситуации. Расчетный период: с 1.04.2012 по 31.03.2013. Среднедневной заработок: СДЗ =  =1723,10С 2011 г. согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н) организации должны формировать резерв на выплату отпускных. В учетной политике ОАО «Связь» так же есть указание необходимости формирования такого оценочного обязательства. Рассмотрим пример формирования резерва на оплату отпусков в ОАО «Связь». Согласно трудовому договору водитель Степанов Т.М. получает заработную плату в размере 30 000 рублей в месяц. Согласно статье 115 ТК РФ ему положен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Соответственно за каждый месяц работы Степанову Т.М. полагается 2,33 календарного дня отпуска [28 календарных дней : 12 месяцев]. Страховые взносы - 30%, тариф по страхованию от профессиональных заболеваний и травматизма - 0,2%. Уровень его дохода неизменен в течение всего расчетного периода. Соответственно, среднедневной заработок составляет 1020 руб. [30 000 руб. : 29,4]. Автомобиль, закрепленный за водителем, предназначен для поездок управленческого персонала. Сумма отпускных, которая должна быть начислена Степанову составляет 28 560 руб. [1020 руб.*28 дней]. Бухгалтер ежемесячно (с января до месяца ухода в отпуск Степанова Т.М.) будет отражать в учете записи, которые представлены в таблице 2.3.1. Таблица 2.3.1 Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за январь
В таблице 2.3.2 отражено начисление отпускных Степанову Т.М. в декабре. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска представлен в приложении 8. Таблица 2.3.2 Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за декабрь
Расчеты по пособиям по временной нетрудоспособности Пособие по временной нетрудоспособности (ПВН) выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), который представляется сотрудником в бухгалтерию организации. Величина ПВН зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц [24]. Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от стажа составляет:
Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начислений за два календарных года на 730 дней (число календарных дней за расчетный период) [5]. Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ), коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности. Однако нужно учитывать еще одно ограничение: средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За 2011 год база составляла - 463 000 рублей; за 2012 год - 512 000 рублей; с 01.01.2013 с учетом индексации - 568 000 рублей (для страховых случаев, которые возникнут с 01.01.2014 года) [18]. Если фактический заработок превысит предельную величину в какой-либо год, то соответственно в качестве заработка за этот год в случае расчета ПВН берется сумма, которая равна предельной величине. Согласно пункту 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» первые 3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Рассмотрим пример начисления и выплаты ПВН в ОАО «Связь». Работник организации, юрист Пересветов А.А., месячный должностной оклад которого составляет 40 000 руб., заболел с 13 апреля 2013 года и находился на больничном 10 календарных дней. За расчетный период работнику начислена заработная плата в размере 960 000 рублей (по 480000 в 2011 и 2012). Страховой стаж работника составляет 6 лет. Расчетный период: с 1 января 2011 по 31 декабря 2012 года. Так как сумма выплат Пересветову за 2011 год больше предельной величины базы для исчисления страховых взносов в ФСС, то СДЗ=  =709,72 руб.Бухгалтерские записи по данной операции отражены в таблице 3.2.3. Таблица 3.2.3 Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за апрель 2013 года (фрагмент)
Окончание таблицы 3.2.3
Расчеты по пособиям по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1.5 лет С 2013 года пособия по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1,5 лет считаются согласно части 3.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется делением суммы начисленного за 2 предшествующих календарных года заработка, на число календарных дней в этом периоде. Для исчисления этих пособий берутся два календарных года, но деление происходит на количество календарных дней от одного дня до 731 дня, так как определенные периоды времени из расчета исключаются, а именно:
Рассмотрим пример начисления и выплаты пособия по беременности и родам в ОАО «Связь». Менеджер ОАО «Связь» Лапина В.К. с 15 января 2013 года ушла в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Период отпуска – с 15 января по 3 июля 2013 г. включительно. Расчетный период составят 2011 и 2012 годы. За указанный период заработок Лапиной В.К. составил: за 2011 г. – 424 000 руб. у данного работодателя и 235 000 руб. у предыдущего работодателя; за 2012 г. – 412 000 руб. В течение 2011 и 2012 г. сотрудница 65 календарных дня находилась на больничном по уходу за больным ребенком, 10 дней находилась в отпуске без сохранения заработной платы. Для того чтобы рассчитать пособие, следует определить сумму выплат и сравнить ее с предельной величиной базы для исчисления страховых взносов в ФСС: 2011г.: 424 000 руб.+235 000 руб. >463 000 руб. 2012г.: 412 000 руб.<512 000 руб.; Таким образом, сумма заработной платы за расчетный период, которая учитывается для исчисления размера пособия, составит: 463 000 руб. + 412 000 руб.= 875 000 руб. Далее определим количество календарных дней за расчетный период, приходящихся на период, когда за сотрудницей сохранялись выплаты и вознаграждения, на которые были начислены страховые взносы в ФСС: 366 + 365 – 65 – 10=656 календарных дней. Определим величину среднего дневного заработка: 875 000 руб. / 656 дней = 1 333,84 руб. Согласно части 1 статьи 11 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка. Итого сумма пособия по беременности и родам составит: 1 333,84. х 100 % х 140= 186 737,60 руб. Согласно пункту 2 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС с первого дня нетрудоспособности. Бухгалтерские записи по данным операциям отражены в таблице 3.2.4. Таблица 3.2.4 Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за январь 2013 года (фрагмент)
С 4 апреля 2013 г. менеджеру ОАО «Связь» Лапина В.К. предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Расчетный период составят 2011 и 2012 г. Определим величину среднего месячного заработка Лапиной В.К.: 1 333,84 х 30,4=40 548,74 Ежемесячное пособие по уходу за ребенком согласно части 5.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. Согласно части 1 статьи 11.2 этого же закона пособие выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Итого сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит: 40 548,74х 40 %=16 219,50. Бухгалтерские записи отражены в таблице 3.2.5. Таблица 3.2.5 Журнал хозяйственных операций ОАО «Связь» за апрель 2013 года (фрагмент)
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |  | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |