денежных документов и бланков документов строгой отчетности
перед составлением годовой бюджетной отчетности
В ходе инвентаризации перед составлением годовой бюджетной отчетности должно быть проверено наличие в кассе следующих ценностей (п. 3.40 Методических указаний по инвентаризации, п. 17 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359):
- денежных средств;
- денежных документов (почтовых марок, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожных билетов, карт оплаты услуг связи, топливных карт и др.);
- бланков строгой отчетности (далее - БСО);
- путевок, полученных безвозмездно.
После полистного пересчета денежной наличности (иностранной валюты, в том числе и по видам валют) и денежных документов результат сверяется с данными учета по Кассовой книге (ф. 0504514). Результат проверки наличия денежных документов (по их видам) сверяется также с данными аналитического учета, который ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 171 Инструкции N 157н).
Для отражения результатов инвентаризации наличных денежных средств, находящихся в кассе учреждения, применяется инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504088).
Фактическое наличие денежных документов, БСО, путевок, полученных безвозмездно, проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации).
Результат проверки фактического наличия БСО сверяется с данными книги учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) и забалансового счета 03 "Бланки строгой отчетности".
Фактическое наличие денежных документов сверяется с данными учета операций с денежными документами. Учет указанных операций ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) с проставлением на них записи "Фондовый" (абз. 3 п. 170 Инструкции N 157н).
Результаты проверки фактического наличия путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций, сверяются с данными карточки количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Для отражения результатов инвентаризации денежных документов и БСО применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504086).
Поскольку специальных унифицированных форм инвентаризационных описей и сличительных ведомостей для путевок, полученных безвозмездно, не установлено, учреждение разрабатывает такие формы самостоятельно и утверждает их в своей учетной политике (п. п. 6, 11 Инструкции N 157н).
Кроме того, производится инвентаризация:
- денежных средств учреждения (включая средства во временном распоряжении) на расчетных (текущих) счетах (бюджетный, валютный, аккредитивный счета), открытых в кредитных организациях;
- денежных средств в пути;
- денежных средств во временном распоряжении, которые числятся на лицевом счете, открытом в органе казначейства.
Инвентаризация денежных средств учреждения (включая средства во временном распоряжении), которые находятся на расчетных (текущих) счетах, открытых в учреждениях Банка России и кредитных организациях, проводится путем сверки остатков по счетам 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации", 1 201 26 000 "Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации", 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" с выписками банка по расчетным счетам. При инвентаризации денежных средств в кредитной организации в пути сверяется остаток по данным учета по счету 1 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" с данными извещений ГРБС (РБС), платежных поручений учреждения на перечисление денежных средств с одного счета на другой.
Для отражения результатов инвентаризации денежных средств на счетах, открытых в учреждении Банка России и кредитных организациях, а также денежных средств в пути применяется инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082).
Инвентаризация денежных средств во временном распоряжении, которые числятся на лицевом счете, открытом в органе казначейства, проводится путем сверки остатков по счету 3 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" с выпиской по лицевому счету, выданной органом казначейства.
Результаты инвентаризации денежных средств во временном распоряжении на лицевом счете в органе казначейства отражаются в инвентаризационной описи, которую учреждение разрабатывает самостоятельно и утверждает своей учетной политикой. Для отражения результатов инвентаризации денежных средств во временном распоряжении учреждение может использовать инвентаризационную опись (ф. 0504082).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504082).
Инвентаризация расчетов
перед составлением годовой бюджетной отчетности
Целью проведения инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в бюджетном учете на счетах учета расчетов (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризации подлежат расчеты учреждения:
- с бюджетами бюджетной системы РФ;
- поставщиками, покупателями;
- депонентами;
- подотчетными лицами;
- другими дебиторами и кредиторами.
Проверяют соответствующие счета аналитического учета счетов 1 205 000 00 "Расчеты по доходам", 1 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 1 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам", 1 210 00 000 "Прочие расчеты с дебиторами", 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" и 1 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" <1>, <2>.
--------------------------------
<1> Поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 402-ФЗ и п. 3 Инструкции N 191н отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
<2> В целях обеспечения качественного и достоверного анализа информации о состоянии дебиторской задолженности получатели средств федерального бюджета проводят инвентаризацию дебиторской задолженности по расходам федерального бюджета ежеквартально. Информация об инвентаризации с указанием причин образования такой задолженности и мер по ее сокращению подлежит представлению получателями средств федерального бюджета своим ГРБС в составе форм, предусмотренных Методическими рекомендациями, одновременно с ежеквартальной и годовой бюджетной отчетностью начиная с отчетности за 2015 г. По данному вопросу см. Письмо Минфина России N 02-07-07/73609, Казначейства России N 07-04-05/02-848 от 10.12.2015.
При проведении инвентаризации используются данные аналитического учета, первичные документы, акты сверки расчетов. Последние необходимы для подтверждения существования задолженности и ее суммы.
Внимание! Подписание дебитором акта сверки взаиморасчетов прерывает течение срока исковой давности по признанной им задолженности. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок, и течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ).
Перед составлением годовой отчетности необходимо провести с налоговым органом сверку расчетов по налогам и сборам (пп. 5.1 п. 1 ст. 21, абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Ее результаты оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.
Инвентаризационная комиссия, проведя документальную проверку, устанавливает сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, ее реальность, правильность и обоснованность числящихся в бюджетном учете сумм задолженности, а также предъявление исков на взыскание дебиторской задолженности в принудительном порядке.
Кроме того, при проверке задолженности работникам по заработной плате выявляются невыплаченные суммы, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам (п. 3.46 Методических указаний по инвентаризации).
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи и целевое назначение) (п. 3.47 Методических указаний по инвентаризации). На практике у подотчетных лиц, которые к началу проведения инвентаризации не отчитались за выданные авансы, как правило, проверяется наличие выданных денежных средств и (или) оправдательных документов, подтверждающих расход подотчетных сумм (в том числе на предмет законности и целесообразности).
По нашему мнению, результаты инвентаризации расчетов по счету 1 205 00 000 заносятся в инвентаризационную опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091), по остальным счетам расчетов - в инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504091).
См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504089).
Оформление результатов инвентаризации
и регулирование выявленных расхождений
перед составлением годовой бюджетной отчетности
На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) при наличии в них расхождений между показателями по данным учета и данными инвентаризации оформляются ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) (далее - Ведомость (ф. 0504092)). Ведомости (ф. 0504092) составляются в процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности. В них фиксируются недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).
Оформленные ведомости подписываются главным бухгалтером и исполнителем и передаются в инвентаризационную комиссию.
По всем недостачам и излишкам, пересортице инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц, что должно быть отражено в инвентаризационных описях (актах). На основании представленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия определяет причины и характер выявленных отклонений от данных бюджетного учета.
По результатам инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии подготавливает руководителю учреждения предложения:
- по отнесению недостач имущества, а также имущества, пришедшего в негодность, за счет виновных лиц либо их списанию за счет бюджета;
- оприходованию излишков;
- урегулированию расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бюджетного учета при пересортице путем проведения взаимного зачета излишков и недостач, возникших в ее результате;
- списанию просроченной (нереальной к взысканию) дебиторской и кредиторской задолженности;
- по вопросам, касающимся оптимизации приемки, хранения и отпуска материальных ценностей учреждения.
На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) комиссия составляет Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Этот акт подписывается членами комиссии и представляется на рассмотрение и утверждение руководителю (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации, Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).
При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к Акту (ф. 0504835) прилагается Ведомость (ф. 0504092) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).
По результатам инвентаризации руководитель учреждения издает приказ.
Эти результаты отражаются в бюджетном учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бюджетной отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бюджетного учета оформляются следующим образом:
- неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бюджетному учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бюджетного учета на дату принятия к бюджетному учету, с зачислением на финансовый результат по счету 1 401 10 180 "Прочие доходы" (п. 31 Инструкции N 157н);
- недостачи имущества (за исключением материальных запасов), а также имущество, пришедшее в негодность, списываются с учета по балансовой стоимости на финансовый результат в дебет счета 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами" с учетом ранее начисленной амортизации (абз. 5, 6 п. 10, абз. 8, 10 п. 13, абз. 8 п. 17 Инструкции N 162н);
- недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости с зачислением на финансовый результат в дебет счета 1 401 20 272 "Расходование материальных запасов" (п. п. 108 - 112 Инструкции N 157н, абз. 1 п. 26 Инструкции N 162н);
- недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости с зачислением на финансовый результат в дебет счета 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. п. 108 - 112 Инструкции N 157н, абз. 5 п. 26 Инструкции N 162н).
Учет расчетов по суммам недостач денежных средств и иных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, подлежащих возмещению виновными лицами, осуществляется на счете 1 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н).
Примечание
Подробнее о бюджетном учете см. Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти:
- раздел "Бюджетный учет в случае выявления неучтенных объектов основных средств при инвентаризации" >>>
- раздел "Бюджетный учет в случае выявления неучтенных объектов нематериальных активов при инвентаризации" >>>
- раздел "Бюджетный учет в случае выявления неучтенных объектов непроизведенных активов при инвентаризации" >>>
- раздел "Бюджетный учет в случае выявления неучтенных объектов материальных запасов при инвентаризации" >>>
- раздел "Расчеты по ущербу и иным доходам (счет 0 209 00 000)" >>>
Для того чтобы подтвердить правильность результатов инвентаризации, могут проводиться контрольные проверки. Результаты контрольных проверок оформляются актом (форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25) (п. 2.15 Методических указаний по инвентаризации).
См. образец заполнения ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).
См. образец заполнения акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
См. образец заполнения акта о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (ф. N ИНВ-24).
См. образец журнала учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (ф. N ИНВ-25).
Состав месячной, квартальной и годовой бюджетной отчетности
В состав бюджетной отчетности учреждений входят следующие формы (п. п. 11.1, 12, 23, 43, 49, 60 - 65, 68, 92, 146, 151 - 154, 156 - 159, 161, 163 - 170.2, 172, 173, 174 Инструкции N 191н).
Название формы бюджетной отчетности
|
Код формы по ОКУД
|
Периодичность представления
|
в составе месячной отчетности
|
в составе квартальной отчетности
|
в составе годовой отчетности
|
Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета
|
0503130
|
-
|
-
|
+
|
Справка по консолидируемым расчетам
|
0503125
|
+
|
+
|
+
|
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года
|
0503110
|
-
|
-
|
+
|
Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета
|
0503184
|
+
|
+
|
+
|
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета
|
0503127
|
+
|
+
|
+
|
Отчет о бюджетных обязательствах
|
0503128
|
-
|
+
|
+
|
Отчет о финансовых результатах деятельности
|
0503121
|
-
|
-
|
+
|
Отчет о движении денежных средств
|
0503123
|
-
|
+
|
+
|
Пояснительная записка, в том числе:
|
0503160
|
+
|
+
|
+
|
Текстовая часть
|
+
|
+
|
+
|
Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица 1)
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств (Таблица 2)
|
-
|
-
|
+
|
Сведения об особенностях ведения бюджетного учета (Таблица 4)
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица 5)
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица 6)
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица 7)
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о результатах деятельности
|
0503162
|
-
|
-
|
+
|
Сведения об исполнении бюджета
|
0503164
|
-
|
+
|
+
|
Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ
|
0503166
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о целевых иностранных кредитах
|
0503167 <*>
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о движении нефинансовых активов
|
0503168
|
-
|
-
|
+
|
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности
|
0503169
|
-
|
+
|
+
|
Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета
|
0503171 <*>
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о государственном (муниципальном) долге, предоставленных бюджетных кредитах
|
0503172 <*>
|
-
|
-
|
+
|
Сведения об изменении остатков валюты баланса
|
0503173
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о доходах бюджета от перечисления части прибыли (дивидендов) государственных (муниципальных) унитарных предприятий, иных организаций с государственным участием в капитале
|
0503174 <*>
|
-
|
-
|
+
|
Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств
|
0503175
|
-
|
-
|
+
|
Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий
|
0503177
|
-
|
+
|
+
|
Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств
|
0503178
|
+
|
+
|
+
|
Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам
|
0503296
|
-
|
+
|
+
|
--------------------------------
<*> Порядок заполнения указанной формы в настоящем Практическом пособии не рассматривается.
Соответствующий финансовый орган, главные администраторы средств бюджета <1> вправе установить в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетности дополнительные формы, а также порядок их формирования и представления (п. 5 Инструкции N 191н).
--------------------------------
<1> Под главными администраторами средств бюджета в настоящем Практическом пособии понимаются ГРБС, главный администратор доходов бюджета, главный администратор источников финансирования дефицита бюджета.
Например, Минфином России утверждены дополнительные формы:
Дополнительная форма бюджетной отчетности <*>
|
Периодичность представления
|
Основание
|
в составе месячной отчетности
|
в составе квартальной отчетности
|
в составе годовой отчетности
|
Сведения об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества (ф. 0503190)
|
-
|
-
|
+
|
Приказ Минфина России от 01.03.2016 N 15н <**>
|
Расшифровка дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам (ф. 0503191)
|
-
|
+
|
+
|
Расшифровка дебиторской задолженности по контрактным обязательствам (ф. 0503192)
|
-
|
+
|
+
|
Расшифровка дебиторской задолженности по субсидиям организациям (ф. 0503193)
|
-
|
+
|
+
|
--------------------------------
<*> Заполнение дополнительных форм в настоящем Практическом пособии не рассматривается.
<**> Данный Приказ об утверждении дополнительных форм годовой и квартальной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета применяется начиная с формирования отчетности на 1 апреля 2016 г.
Форма 0503130. Баланс главного распорядителя,
|
