Учреждение высшего профессионального образования «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» > М. В. Аликаева, Ф. Р. Кетова
Скачать 1.96 Mb.
|
| Тема 5. Методика исчисления налога на прибыль организаций и представления налоговой декларации по налогу
Налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) относится к группе прямых пропорциональных налогов. Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ и ПБУ 18/02. Объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере материального производства. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте стоимость, осуществив стадию обращения, принимает денежную форму. Она является частью выручки от реализации продукции (работ, услуг), которая остается после вычета налогов, уплачиваемых из выручки, и затрат на производство. Особенностями взимания налога на прибыль организаций является фактически совместная юрисдикция РФ и субъектов федерации в части установления ставок по этому налогу. Субъекты РФ в пределах установленных НК РФ получили право устанавливать ставку налога в части зачисляемой в региональные бюджеты, но не свыше верхнего предела. Ставка по налогу на прибыль составляет 20 %, из которых 2 % зачисляются в федеральный бюджет РФ, а 18 % в бюджеты субъектов РФ. В общем виде порядок исчисления налога на прибыль можно представить в виде следующего алгоритма:
Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереали-зационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реа-лизацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период. В соответствии с положениями главы 25 НК РФ плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее уменьшением налоговой базы по налогу в течение последующих 10 лет. Согласно Положению о бухгалтерском учете 18/02 налогооблагаемую прибыль можно разделить на бухгалтерскую прибыль (убыток) и сумму положительных и отрицательных корректировок (разниц) по доходам или расходам, учтенным в целях бухгалтерского и налогового учета.
Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой. Сумма налога на прибыль, исчисленная как произведение ставки налога на балансовую прибыль, до налогообложения именуется как условный расход (доход), а окончательная сумма налога на прибыль, которая должна быть уплачена в бюджет – текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком). ПБУ 18/02 разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, делит на временные и постоянные. Временные разницы доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы образуются тогда, когда в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадает момент или период признания доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения совпадает. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
Вычитаемые временные разницы образуются в результате: 1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; 2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; 3) излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; 4) убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах; 5) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с продажей; 6) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; 7) прочих аналогичных различий. Вычитаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде, приводят к образованию отложенного налогового актива, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах действующую на отчетную дату. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случае, когда такая уверенность отсутствует, возникающая разница признается постоянной положительной разницей, что влечет признание постоянного налогового обязательства. 2. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: 1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; 2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; 3) отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; 4) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; 5) прочих аналогичных различий. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства. Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Источником возникновения постоянных разниц является либо разная оценка хозяйственных операций, либо разный порядок признания доходов и расходов при исчислении прибыли в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения (в одном учете доходы (расходы) признаются, а в другом нет). Постоянные разницы можно подразделить на: постоянные положительные разницы; постоянные отрицательные разницы. Постоянные положительные разницы – разницы, приводящие к тому, что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в бухгалтерском учете финансовому результату. Произведением постоянной положительной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату образуется постоянное налоговое обязательство. Доходы, формирующие постоянные положительные разницы (доходы, признаваемые в целях налогообложения и не признаваемые в бухучете):1) безвозмездно полученные работы и услуги при наличии документов, подтверждающих такое получение; 2) дополнительный доход при доведении дохода от продаж до рыночной цены реализации товаров, работ, услуг в случаях, предусмотренных ст.40 НК РФ; 3) дополнительный доход при доведении операционного или внереализационного дохода до рыночной цены (например, при реализации имущества) в случаях, предусмотренных ст.40 НК РФ. Расходы (убытки), формирующие постоянные положительные разницы (расходы (убытки), признаваемые в бухгалтерском учете и не признаваемые для целей налогообложения): 1) расходы, признаваемые для целей налогообложения в пределах лимитов и нормативов; 2) расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но полностью не учитываемые для целей налогообложения. Постоянные отрицательные разницы – разницы, которые приводят к тому, что размер налоговой базы уменьшается по отношению к выявленному в бухгалтерском учете финансовому результату. Произведением постоянной отрицательной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Доходы, формирующие постоянные отрицательные разницы (доходы, признаваемые по правилам бухгалтерского учета и не признаваемые в целях налогообложения) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (кроме денежных средств) не передается третьим лицам. К расходам формирующие постоянные отрицательные разницы относятся сумма амортизации, начисляемая в целях налогообложения и не начисляемая в целях бухгалтерского учета по объектам, полученным безвозмездно, по которым оценка в целях налогообложения превышает оценку в целях бухучета.
организаций Налогоплательщики налога на прибыль независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода. По окончании налогового периода другие группы налогоплательщиков представляют налоговую декларацию в срок до 28 марта года, следующего за отчетным. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе налогоплательщиков только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Контрольные вопросы и задания:
Задания: 1. Рассчитайте налоговую базу налога на прибыль и определите сумму налога на прибыль, причитающуюся в бюджет по следующим данным: предприятие получило выручку от реализации готовой продукции и продажи материалов в сумме 580800 руб. Себестоимость продукции (готовой и покупной) составила 406530 руб. Коммерческие расходы - 21910 руб., проценты к уплате – 11500 (% ставка по договору -10 %) руб., доходы от сдачи имущества в аренду - 721143 руб., внереализационные расходы - 32550 руб. 2. . Рассчитайте налоговую базу, сумму налога на прибыль, налоговые разницы по следующим данным: выручка от реализации (без НДС) – 7411400 руб., признанные должником штрафы за нарушение договорных обязательств - 45000 руб., себестоимость реализованной продукции 4638400 руб.; расходы на командировки (в пределах норм) - 193460 руб. расходы на командировки (сверх норм) - 5640 руб., аренда офиса – 145 000 руб.. штрафы, пени, уплаченные в бюджет – 10800 руб. Организация использует метод начисления. |
Похожие:
 | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Кабардино-Балкарский государственный... |  | Российской Федерации, в государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Кабардино-Балкарский государственный... |
| Фгбоу впо «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» мон РФ | | Фгбоу впо «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» мон РФ |
| Устав федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский государственный... | | Балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова (кбгу); приказов и распоряжений Министерства образования и науки Российской... |
| Работодатель – Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Государственный университет управления»... | | Федерации», Постановлением Правительства Российской Федерации от 14. 02. 2008 №71 «Об утверждении Типового положения об образовательном... |
| Положение о факультете тусура определяет правовые, организационные и экономические основы деятельности факультета в Государственном... | | Уральский технический институт связи и информатики (филиал) государственного образовательного учреждения высшего профессионального... |