Учреждение высшего профессионального образования «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» > М. В. Аликаева, Ф. Р. Кетова
Скачать 1.96 Mb.
|
| Тема 3. Методика исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и представления налоговой декларации 3.1. Методика исчисления НДФЛ Налог на доходы физических лиц – прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются: 1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Наличие у физического лица гражданства РФ не влияет на получение им статуса налогового резидента РФ. Налоговыми резидентами согласно НК РФ признаются лица, находившиеся не менее 183 дней на территории РФ в течение 12 последовательных месяцев (период может охватывать разные календарные годы)[2]. Методология налогообложения доходов физических лиц основывается на базовом правиле сплошного включения в объект налога всей совокупной суммы доходов, полученных физическим лицом в течение налогового периода, то есть года. В соответствии с этим правилом объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц избрана величина валового дохода, в отличие, например, от налога на прибыль организаций, объектом которого, является прибыль, рассчитываемая в виде разницы между величиной доходов и суммой расходов, принимаемых к вычету при исчислении этого налога. Порядок формирования налоговой базы установлен ст. 210 НК РФ, согласно которой в налогооблагаемую базу входят все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Причем, налоговая база определяется обособленно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Основополагающим принципом выступает фактор принадлежности определенного дохода физического лица тем видам доходов, которые четко обозначены в НК РФ. При этом доходы, выведенные из-под налогообложения, не участвуют в расчете налоговой базы и находятся в прямом смысле слова за рамками процесса исчисления суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Поэтому эти виды доходов остаются за пределами алгоритма исчисления налоговой базы и, следовательно, не принимают участие в процессе расчета итоговой суммы налога. Законодательством в ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. Механизм вывода из под налогообложения определенного вида доходов, предусмотренных ст. 217 НК РФ способствует снижению налоговой нагрузки и дифференциации обременительного эффекта между налогоплательщиками на основе социально-экономичес-кой значимости получаемого ими дохода, поскольку устанавливает вычет по налогу на доходы физических лиц в разрезе поэлементной структуры его объекта, однако не учитывает социального аспекта налогообложения физических лиц. В связи с этим наравне с доходами, не подлежащими налогообложению, введена система налоговых вычетов, которые в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ оказывают влияние на величину налоговой базы, уменьшая ее, и учитывают не только социальное положение налогоплательщика, но и социальную значимость его деятельности. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка – 13 %, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка – 13 %, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. НК РФ предусматривает применение разных ставок НДФЛ к разным видам доходов (таблица 2). Таблица 2 – Налоговые ставки по НДФЛ
Источник: Разработано автором Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. Алгоритм расчета данного налога можно представить следующим образом:
3.2. Порядок исчисления НДФЛ и представления налоговой отчетности налоговыми агентами Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил заработную плату, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в соответствии с нормами главы 23 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты платежного документа. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. 3.3. Порядок исчисления НДФЛ и представления декларации 3-НДФЛ нотариусами и индивидуальными предпринимателями Налоговая декларация представляется нотариусами и индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, либо в пятидневный срок после прекращения профессиональной деятельности. Для других налогоплательщиков подача налоговой декларации по НДФЛ является правом, а не обязанностью. Нотариусы и индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу. Общая сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:
В случае значительного (более чем на 50 %) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов. Контрольные вопросы и задания:
Тема 4. Методика исчисления НДС и представления налоговой декларации по налогу 4.1. Методика исчисления НДС НДС – косвенный федеральный налог, который является одним из основных источников налоговых доходов федерального бюджета РФ. Налогоплательщиками НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. Исчисление и уплата НДС при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (далее - ТС) регулируется таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле. Освобождены от уплаты НДС налогоплательщики, находящиеся на специальных налоговых режимах (УСН; ЕСХН; ЕНВД; патентной системе), а также налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с нормами статьи 145 НК РФ. Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
Местом реализации товаров признается территория РФ, если:
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (0 %; 10 %; 18 %), а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Расчетные ставки НДС (10/110; 18/118) применяются в следующих случаях:
Методику расчета суммы НДС можно представить в следующем виде:
Налоговым периодом по налогу (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. 4.2. Оформление счетов-фактур, книги покупок и книги продаж При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
Лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; 4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); 6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); 6.1) наименование валюты; 7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; 8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; 9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка; 11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; 12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; 13) страна происхождения товара; 14) номер таможенной декларации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ. В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи устанавливается Министерством финансов РФ. Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). Контрольные вопросы и задания:
Задания: Рассчитайте налоговую базу по НДС и определите суммы уплаты налога в бюджет на основании следующих данных: 1. За отчетный период организацией реализовано 162 детских велосипеда, в том числе 100 штук по цене 2500 руб. за штуку, безвозмездно передано 2 штуки, передано в качестве натуральной формы оплаты труда 10 штук, реализовано по бартеру 50 штук. Заполните 1 счет-фактуру на реализацию. 2. В 3 квартале 2014 года предприятие закупило у физических лиц 7 тонн картофеля по цене 1350 руб. за тонну и реализовало этот картофель по цене 2100 руб. за тонну. Кроме того получен аванс в счет будущих поставок картофеля в сумме 3000 руб. Заполните декларацию по НДС по данному примеру. Реквизиты организации заполнить произвольно. 3. Выручка предприятия без НДС от реализации посреднических услуг составила 169000 руб., в том числе от услуг по реализации медицинских товаров - 38000 руб., от услуг по реализации масла растительного - 57000 руб., от услуг по реализации строительных материалов - 74000 руб. |
Похожие:
 | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Кабардино-Балкарский государственный... |  | Российской Федерации, в государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Кабардино-Балкарский государственный... |
| Фгбоу впо «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» мон РФ | | Фгбоу впо «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» мон РФ |
| Устав федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский государственный... | | Балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова (кбгу); приказов и распоряжений Министерства образования и науки Российской... |
| Работодатель – Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Государственный университет управления»... | | Федерации», Постановлением Правительства Российской Федерации от 14. 02. 2008 №71 «Об утверждении Типового положения об образовательном... |
| Положение о факультете тусура определяет правовые, организационные и экономические основы деятельности факультета в Государственном... | | Уральский технический институт связи и информатики (филиал) государственного образовательного учреждения высшего профессионального... |