Тема 2. Налоговые декларации и способы их заполнения
2.1. Определение и понятие налоговой декларации
Налоговая декларация представляет собой заявление (в письменной или электронной форме, переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи) налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога [5].
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
Расчет авансового платежа представляет собой заявление (в письменной или электронной форме, переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи) налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.
Расчет сбора представляет заявление (в письменной или электронной форме, переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи) плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй НК РФ применительно к каждому сбору.
Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные частью второй НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом [2].
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), которые могут быть представлены в электронной форме.
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
2.2. Виды и способы заполнения налоговых деклараций
Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик или его представитель (с обязательным указанием основания представительства) подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).
При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с НК РФ в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ.
ФНС не вправе включать в декларацию, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением:
вида документа: первичный (корректирующий);
наименования налогового органа;
места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;
фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);
номера контактного телефона налогоплательщика;
сведений, подлежащих включению в налоговую декларацию в соответствии с НК РФ.
При выявлении налогоплательщиком не отражения или неполного отражения сведений и ошибок в налоговой отчетности, снижающих суммы налога, он обязан представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию.
Если выявленные ошибки и нарушения не приводят к снижению суммы налога, то подача уточненной налоговой декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
если налогоплательщик представил уточненную декларацию и уплатил недостающую сумму налога и пени до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом расхождений либо до назначения выездной налоговой проверки;
представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
2.3. Порядок представления налоговых деклараций в электронном виде
Налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через специализированного оператора электронного документооборота.
Налоговые декларации представляются в налоговый орган в обязательном порядке в электронном виде следующими налогоплательщиками:
налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек;
налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрены частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в электронной форме. Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.
НК РФ установлены следующие требования к оператору электронного документооборота, в качестве которых могут выступать российские организации и осуществляющие деятельность по обеспечению электронного документооборота: 1) наличие лицензий ФСБ России на разработку, производство, распространение шифровальных (криптографических) средств, информационных систем и телекоммуникационных систем, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств; 2) наличие лицензии на предоставление телематических услуг или лицензии на предоставление услуг связи по передаче данных (за исключением передачи голосовой информации); 3) наличие сертифицированных программных средств, обеспечивающих электронный документооборот (в том числе формирование подтверждения даты отправки) по форматам и направление в налоговый орган по месту нахождения оператора электронного документооборота в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи уполномоченного лица необходимой информации.
При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
2.4. Обзор программ подготовки налоговой отчетности в электронном виде
Базовые функции систем «Контур-Экстерн» (разработчик – ЗАО «ПФ “СКБ Контур”»), ПК «Спринтер» (разработчик– ООО «Такском») и «СБиС++» (разработчик– ГК«Тензор»), да и других аналогов, существующих на рынке, заданы требованиями ФНС. В частности, все системы должны:
формировать налоговые декларации в соответствии с утвержденными стандартами и форматами;
уметь запрашивать и получать выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетами различных уровней;
шифровать и подписывать информацию с использованием средств криптографической защиты и электронной цифровой подписи.
Все перечисленные выше программы позволяют решать поставленные задачи. Остановимся подробнее на отличительных особенностях этих систем.
Основное отличие между ПК «Сприн тер», «СБиС++» и «Контур-Экстерн» состоит в том, что первые две программы устанавливаются локально – на конкретный компьютер, а «Контур-Экстерн» работает через веб-интерфейс. Другими словами, если компания приобрела лицензию на одного пользователя, то отправка налоговой отчетности или формирование запросов в «СБиС++» и ПК «Спринтер» могут быть выполнены с определенного рабочего места. С «Контур-Экстерн» можно работать слюбого компьютера, хоть из дома. Но при условии, что есть доступ в интернет, а на компьютере установлены средства криптографической защиты данных и подключена флэш-карта с сертификатом ЭЦП.
В «СБиС++» и «Контур-Экстерн» можно вручную вводить данные – как на титульный лист декларации, так и непосредственно в отчеты. Хотя, как правило, общие реквизиты вводятся единожды, на этапе установки системы. Они автоматически проставляются в отчете, но есть возможность скорректировать их в случае необходимости.
В «Контур-Экстерн» декларация заполняется в окне интернет-браузера. Процедура ее формирования разбита на этапы, каждый из которых соответствует определенному разделу отчетного документа. Если в форме предусмотрены перекрестные ссылки или какие-то расчеты (умножение или суммирование), они выполняются автоматически.
Импорт отчетности, выгруженной из бухгалтерских программ, поддерживают все три системы. У ПК «Спринтер» существует возможность прямой интеграции с «1С: Предприятие 8».
Две системы – «Контур-Экстерн» и «СБиС++» – позволяют редактировать все импортированные отчеты, в ПК «Спринтер» такую возможность предусмотрели только для декларации 2-НДФЛ.
Функция централизованной сдачи отчетности обособленных подразделений реализована во всех трех системах, сама услуга ограничивается зоной покрытия спецоператора связи – сотрудничает ли он с УФНС по месту учета или нет. В «Контур-Экстерн» и «СБиС++» бухгалтер самостоятельно указывает налоговую инспекцию из списка подключенных. И далее работает именно с ней – пересылает налоговую отчетность, формирует запросы о сверке расчетов с бюджетом по налогам и сборам. ПК «Спринтер» автоматически определяет, куда отправить отчет, исходя из кода УФНС, указанного в подготовленном файле с отчетностью.
В ПК «Спринтер» и «СБиС++» архив сданной отчетности и полученных подтверждений хранится на жестком диске компьютера, на котором установлена программа. В «Контур-Экстерн» – на сервере оператора в зашифрованном виде. И во всех трех программах есть возможность сохранения копий документов на другие носители.
Рассматриваемые системы позволяют отправлять в налоговые инспекции не только отчетность, но и вести рабочую переписку с налоговиками.
В «Контур-Экстерн» предусмотрены два вида проверки отчетности – на соответствие формату и по контрольным суммам в рамках одного отчета. Первая проводится дважды – при вводе или редактировании (поля с ошибочными данными обводятся красной рамкой), а также перед отправкой документа. Вторая, по контрольным суммам, – только перед отправкой. Если обнаружены те или иные ошибки, отчет можно скорректировать и заново запустить процедуру проверки.
В «СБиС++» кроме форматно-логического контроля пользователям предлагают провести проверку контрольных сумм как в рамках одного отчета, так и в целом пакете отчетности за один или несколько периодов. Кроме того, в программе предусмотрена возможность оценки налоговых рисков по 12 критериям, а также финансовый анализ отчетности – расчет ряда стандартных коэффициентов, характеризующих ликвидность, оборачиваемость, рентабельность и т.д.
В ПК «Спринтер» о появлении обновлений сообщает специальная программа «Таском-Агент» (загружается автоматически при включении компьютера). Обновления устанавливаются с помощью «Мастера обновления», есть возможность выборочной установки. Программа «СБиС++» самостоятельно проверяет, есть ли обновления. Это происходит каждый раз при ее запуске. Аналогично пользователь может выбрать, какие обновления установить, а какие нет. В «Контур-Экстерн» обновление форматов налоговой отчетности и самой системы производится централизованно, каких-либо дополнительных действий от пользователя не требуется.
Системы сдачи электронной отчетности, первоначально предназначавшиеся исключительно для отправки налоговых деклараций в инспекции, теперь позволяют отчитываться и перед другими контролирующими органами.
2.5. Правила использования средств криптографической защиты
информации и средств электронной цифровой подписи
Средства криптографической защиты информации (СКЗИ), в состав которых входят средства шифрования и электронной цифровой подписи (ЭЦП), интегрированные в программный комплекс (ПК) предназначены для:
заверения файлов электронных документов, циркулирующих в системе представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи, электронной цифровой подписью и подтверждения ее подлинности;
шифрования этих файлов для закрытия содержащейся в них информации от несанкционированного просмотра при передаче по открытым каналам связи и расшифровки их при получении.
Средства шифрования и ЭЦП могут использоваться только в системе представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи. Указанные средства могут использоваться для защиты конфиденциальной информации, не содержащей сведений, составляющих государственную тайну.
Для работы с СКЗИ (средствами шифрования и ЭЦП) допускаются лица, назначенные соответствующим приказом руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя. Должностные лица, уполномоченные данным приказом эксплуатировать СКЗИ, получать и использовать ключи шифрования и ЭЦП, несут персональную ответственность за:
сохранение в тайне конфиденциальной информации, ставшей им известной в процессе работы с СКЗИ;
сохранение в тайне содержания закрытых ключей шифрования и ЭЦП;
сохранность носителей ключевой информации и других документов о ключах, выдаваемых с ключевыми носителями.
Юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, сдающими налоговые декларации в электронном виде по каналам связи (далее - Пользователи), должны быть обеспечены условия хранения ключевых носителей и карточки отзыва ключей, исключающие возможность доступа к ним посторонних лиц (неуполномоченных для работы с СКЗИ), несанкционированного использования или копирования ключевой информации и паролей отзыва ключей[3]. Для исключения утраты ключевой информации вследствие дефектов носителей рекомендуется, после получения ключевых дискет, создать рабочие копии. Копии должны быть соответствующим образом маркированы и должны использоваться и храниться так же, как оригиналы. Пользователь несет ответственность за то, чтобы на компьютере, на котором установлены средства шифрования и ЭЦП, не были установлены и не эксплуатировались программы (в том числе - вирусы), которые могут нарушить функционирование программных СКЗИ. При обнаружении на рабочем месте, оборудованном СКЗИ, посторонних программ или вирусов, нарушающих работу указанных средств, работа со средствами криптографической защиты информации на данном рабочем месте должна быть прекращена и должны быть организованы мероприятия по анализу и ликвидации негативных последствий данного нарушения.
Не допускается: 1) разглашать содержимое носителей ключевой информации или передавать сами носители лицам, к ним не допущенным, выводить ключевую информацию на дисплей и принтер; 2) вставлять ключевой носитель в дисковод ПЭВМ при проведении работ, не являющихся штатными процедурами использования ключей (шифрование/расшифровка информации, заверение файлов ЭЦП, подтверждение ее подлинности), а также в дисководы других ПЭВМ; 3) записывать на ключевом носителе постороннюю информацию; 4) вносить какие-либо изменения в программное обеспечение средств шифрования и ЭЦП; 5)использовать бывшие в работе ключевые носители для записи новой информации без предварительного уничтожения на них ключевой информации путем переформатирования (рекомендуется физическое уничтожение носителей)[3].
Посторонние лица (неуполномоченные для работы с СКЗИ) не должны допускаться к работе с компьютером, на котором установлены средства шифрования и ЭЦП. Пользователь несет ответственность за проведение в полном объеме организационных и технических мероприятий, обеспечивающих выполнение приведенных Правил.
Под компрометацией закрытых ключей понимается их утрата (в том числе с их последующим обнаружением), хищение, разглашение, несанкционированное копирование, передача их по линии связи в открытом виде, увольнение по любой причине сотрудника, имеющего доступ к ключевым носителям или к ключевой информации на данных носителях, любые другие виды разглашения ключевой информации, в результате которых закрытые ключи могут стать доступными несанкционированным лицам и процессам.
При компрометации ключа Пользователя, он должен немедленно прекратить обмен файлами по каналам связи с другими абонентами и поставить в известность своего специализированного оператора связи системы представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи - оператору о факте компрометации, с указанием особой информации (пароля), содержащейся в карточке отзыва ключа. Информация о компрометации может передаваться по телефону, электронной почте или непосредственно представителю оператора в его офисе.
Контрольные вопросы и задания:
Что представляет собой налоговая декларация?
Что представляют собой расчет авансового платежа по налогу и расчет сбора?
В каких случаях налогоплательщики не представляют в налоговые органы налоговые декларации? Приведите примеры?
В каких случаях налогоплательщики представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию? Сроки ее представления?
Способы заполнения налоговых деклараций?
Сведения, включаемые в налоговые декларации?
В каких случаях подается уточненная налоговая декларация?
В каких случаях уточненная декларация считается поданной в срок?
В каком случае налогоплательщик освобождается от ответственности при представлении уточненной декларации, увеличивающей заявленную сумму налога?
Какие группы налогоплательщиков обязаны представлять налоговую отчетность в электронном виде?
Какие требования установлены НК РФ к операторам электронного документооборота?
Приведите основные правила использования средств криптографической защиты информации?
Что понимается под компрометацией электронных ключей?
Какие действия с электронными ключами не допускаются?
Какие программы для сдачи отчетности в электронном виде вы знаете? В чем состоят их основные отличия?
Задания для самостоятельной работы:
1. Подготовьте презентацию по одной из программ, предназначенной для сдачи налоговой отчетности в электронном виде.
|
