Учреждение высшего профессионального образования «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» > М. В. Аликаева, Ф. Р. Кетова
Скачать 1.96 Mb.
|
| Тема 1. Теоретико-методические основы исчисления налогов 1.1. Методология налогообложения В России налоговая система складывалась в начале 90-х гг. XX века – в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. На ее становлении и развитии сказались отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, краткие сроки, отпущенные на разработку законодательства, а также экономический и социальный кризис в стране. Налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом, а система налогообложения является ее элементом. Эффективность самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально-экономической системы общества. Методология налогообложения является наименее исследованной в России областью налоговых правоотношений, так как, как правило, законодатели и ученые делают основной упор на решение прикладных налоговых проблем. Однако без исследования методологии налогообложения успешное решение этих проблем невозможно. Методология налогообложения – это теоретическое, научно-практическое и концептуально-правовое обоснование сущности налога, и его исследование в качестве объективной экономической категории и конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством [14]. Методологические основы налогообложения – это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием (принятие организационно-правового порядка исчисления и уплаты налогов), установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений. Методика исчисления налога – это совокупность приемов практической деятельности, алгоритм получения суммы налога. Выделяют три основных метода расчета налогов (налогообложения):
В рамках одного налогового периода исчисление налога может осуществляться различными способами. Существует два основных способа исчисления налога: не-кумулятивный и кумулятивный [5]. При не-кумулятивной системе исчисления налога обложение налоговой базы происходит по частям. Некумулятивная система используется и при исчислении НДС. Такая система проста, так как не требует ведения сложного учета доходов налогоплательщика и льгот, которые ему причитаются. К недостаткам данной системы исчисления налога относятся: 1) необходимость перерасчета налогооблагаемой базы по итогам налогового периода; 2) неравномерное поступление средств в бюджет. Наиболее распространен способ исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). Данный способ состоит в определении налогооблагаемой базы и общей суммы льгот на конкретную дату налогооблагаемого периода. Особенность данной системы состоит в том, что налог исчисляется с общей суммы дохода рассчитанной нарастающим итогом с учетом суммы скидок. Необходимо отметить, что при уплате сумма расчетного налога уменьшается на сумму налога, который был удержан ранее с этого дохода. Положительным моментом выступает освобождение от перерасчета дохода и дополнительных платежей налога к концу года при получении дохода только из одного источника. Налоговым законодательством РФ предусмотрено применение обоих способов, а также их сочетание, в том случае, когда плательщик получает доходы из нескольких источников и отсутствует возможность регулярного подсчета его совокупного дохода. 1.2. Теоретические основы исчисления налогов Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1]. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период, производится налогоплательщиком самостоятельно исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговые органы и налоговых агентов. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются: сумма налога, подлежащая уплате; объект налогообложения; налоговая база и срок уплаты налога по одному или нескольким налогам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации или ее уполномоченному представителю, либо физическому лицу или его уполномоченному представителю следующими способами: 1) лично под расписку; 2) направлено по почте заказным письмом; 3) передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы [1]. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам. Приведенные правила исчисления налогов распространяются также на налоговых агентов. В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) [1]. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Приведенные выше правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. 1.3. Виды налогов и сборов в РФ В РФ установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (таблица 1). Федеральные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи юридических и физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов федерации. Они обязательны к уплате на всей территории РФ. Большинство федеральных налогов являются регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты РФ имеют определенные права. Но компетенция субъектов РФ в отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки, которая им полагается в соответствии с законодательством. Таблица 1 – Виды налогов и сборов в РФ
Источник: Разработано автором Так, к федеральным налогам относятся (табл. 1):
По сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственной пошлине налоговая декларация не предоставляется. Налоги субъектов РФ (региональные налоги) — это обязательные к уплате платежи, право устанавливать которые, в соответствии с законодательством РФ принадлежит субъектам РФ. Поступления от налогов субъектов РФ зачисляются в региональные бюджет, либо распределяются между региональным и местным бюджетами. Региональные налоги обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования расходов, хотя доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов. При установлении региональных налогов субъекты РФ вправе определять: 1) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ); 2) порядок и сроки уплаты; 3) формы отчетности; 4) льготы. Если субъектом РФ эти права не реализованы, то применяются предельные ставки и льготы, установленные НК РФ. К региональным налогам отнесены (таблица 1):
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. К ним отнесены (таблица 1):
Налоговым законодательством установлены специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся (таблица 1):
Налоги, введенные специальными налоговыми режимами (ЕСХН, ЕНВД, единый налог при УСН), отнесены к федеральным налогам. Организации, осуществляющие хозяйственную деятельность и находящиеся на общем режиме налогообложения, исчисляют и уплачивают НДС, налог на прибыль организаций и выступают налоговыми агентами по НДФЛ. Организации, осуществляющие хозяйственную деятельность и находящиеся на специальном режиме налогообложения вместо НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций исчисляют и уплачивают единый налог (в соответствии с видом налогового режима). Они также выступают налоговыми агентами по НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность и находящиеся на общем режиме налогообложения, исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ и налог на имущество физических лиц. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность и находящиеся на специальном режиме налогообложения вместо НДС, НДФЛ и налога на имущество физических лиц исчисляют и уплачивают единый налог (в соответствии с видом налогового режима). По следующим видам налогов организации не зависимо от вида налогового режима исчисляют и уплачивают соответствующий налог при наличии объекта налогообложения:
В рамках курса будут рассмотрены порядок исчисления и заполнения налоговой отчетности по следующим налогам: 1) для организаций — НДС (операции реализации на внутреннем рынке РФ); налог на прибыль (для российских организаций); налог на имущество организаций; транспортный налог; земельный налог; ЕСХН; ЕНВД; УСН; 2) для физических лиц — НДФЛ. 1.4. Формирование учетной политики организации для целей налогообложения Под учетной политикой для целей налогообложения в налоговом законодательстве РФ понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [4]. Учетная политика организации для целей налогообложения, как правило, включает в себя несколько разделов, посвященных разным видам налогов. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации. Одним из основных налогов, нуждающихся в закреплении применяемых организацией способов определения доходов и расходов, их оценки является НДС. В учетной политике в частности закрепляется порядок ведения раздельного учета операций облагаемых и не облагаемых НДС, момент определения налоговой базы при получении авансов, нумерация счетов-фактур, порядок ведения журналов полученных и выданных счетов-фактур, книги продаж, книги покупок и т.д. Наиболее полно и развернуто отражается в учетной политике для целей налогообложения особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В частности в учетной политике раскрываются:
В части других налогов (налог на имущество, ЕНВД и др.), как правило, раскрываются способы ведения раздельного учета операций. Контрольные вопросы и задания:
Задания для самостоятельного изучения: 1. Составить учетную политику для целей налогообложения для организации, реализующей строительные материалы оптом (общий режим налогообложения) и через розничную сеть (ЕНВД). 2. Составить налоговый календарь для организации с указанием уплачиваемых видов налогов, налоговой отчетности и сроков ее предоставления в 20___ году с учетом переноса отчетных дат при их совпадении с нерабочими днями. |
Похожие:
 | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Кабардино-Балкарский государственный... |  | Российской Федерации, в государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Кабардино-Балкарский государственный... |
| Фгбоу впо «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» мон РФ | | Фгбоу впо «кабардино-балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова» мон РФ |
| Устав федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский государственный... | | Балкарский государственный университет им. Х. М. Бербекова (кбгу); приказов и распоряжений Министерства образования и науки Российской... |
| Работодатель – Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Государственный университет управления»... | | Федерации», Постановлением Правительства Российской Федерации от 14. 02. 2008 №71 «Об утверждении Типового положения об образовательном... |
| Положение о факультете тусура определяет правовые, организационные и экономические основы деятельности факультета в Государственном... | | Уральский технический институт связи и информатики (филиал) государственного образовательного учреждения высшего профессионального... |