Проценты по займам, предоставленным другим организациям или физическим лицам
В случае предоставления займа организация и заемщик должны заключить письменный договор (п.1 ст.808 ГК РФ). Сумма процентов, полученных по договору займа, отражается:
- в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов;
- в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.
В бухгалтерском и налоговом учете проценты по займу начисляются в конце каждого отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями заключенных договоров (п.16 ПБУ 9/99, п. 6 ст.271 НК РФ).
Пример. В январе ЗАО «Супер» представило ООО заем на сумму 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 40% годовых. Проценты уплачиваются ООО ежеквартально. ЗАО платит налог на прибыль ежемесячно исходя из доходов, полученных за предыдущий месяц.
Начисление процентов по займу:
- в бухгалтерском учете -31 марта в сумме 10 000 руб. (100000 х40% :12 мес. х 3 мес.) в составе прочих доходов;
- в налоговом учете – 31 января, 28 февраля, 31 марта по 3333,33 руб. (100000 руб. х 40% :12 мес. х 1 мес.) в составе внереализационных доходов.
Курсовые разницы
При получении дохода (приобретении имущества) в иностранной валюте в бухгалтерском и налоговом учете выручка (приобретенное имущество) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ этой валюты к рублю, на момент перехода права собственности на отгруженные товары, работы, услуги (полученное имущество) и на момент прекращения (исполнения) обязательств по оплате. Если отгрузка товаров, работ, услуг (приобретение активов) и оплата происходят в разные отчетные периоды, то задолженность пересчитывается еще и на последнее число отчетного периода. Возникающие курсовые разницы учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (расходов), а в целях налогообложения – в составе внереализационных доходов (расходов).
Суммовые разницы возникают в случае осуществления расчетов в рублях, а отражения стоимости активов и обязательств в договоре в условных единицах или иностранной валюте и представляет собой разность между их рублевой оценкой по установленному соглашением сторон курсу (ЦБ РФ, рыночному) на дату признания доходов от реализации (оприходования активов) и дату оплаты. Суммовые разницы, возникшие при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, в бухгалтерском и налоговом учете классифицируются по-разному. В соответствии с ПБУ 3/2007 возникающая разница является курсовой и отражается на счете 91»Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (расходов). Активы и обязательства подлежат пересчету также на последнюю дату каждого месяца. В налоговом учете суммовая разница считается внереализационным доходом или расходом и признается в момент оплаты реализованных или приобретенных товаров, работ, услуг (при предоплате - на дату реализации или приобретения). Следовательно, суммовые разницы возникают у налогоплательщиков, применяющих метод начисления. При кассовом методе суммовые разницы не возникают.
Для налогового учета внереализационных доходов МНС РФ предусмотрело налоговые регистры только для учета:
штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров
1) «Регистр учета расчетов по штрафным санкциям». Его заполняют на основании документов, которые служат основанием для их начисления (договора или решения суда).
2) «Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период». В нем определяют сумму штрафов, которые должны быть включены в состав внереализационных доходов.
2- списанной кредиторской задолженности
1) «Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности». Его заполняют на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых содержится необходимая информация;
2) «Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату».
Для учета других внереализационных доходов организация может самостоятельно разработать «Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода», который оформляют на основании первичных документов и других регистров налогового учета, содержащих необходимую информацию.
Доходы от участия в совместной деятельности отражают в бухгалтерском учете – в составе прочих доходов после их распределения между товарищами, в налоговом учете – в составе внереализационных доходов. При методе начисления доходы от ведения совместной деятельности отражают, если соблюдаются два условия:
- доход распределен между товарищами;
- наступил конец отчетного (налогового) периода.
Пример. 15 февраля в пользу ЗАО был распределен доход от совместной деятельности – 40000 руб. ЗАО платит налог на прибыль ежеквартально. Доход:
- в бухгалтерском учете – 15 февраля;
- в налоговом учете – 31 марта.
Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника пропорционально его доле в доходе от деятельности всех участников. Он обязан сообщать о суммах причитающихся доходов каждому участнику ежеквартально в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются при налогообложении.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы установлены ст. 251 НК РФ (приложение 7). Состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы представляет собой разновидность доходов, которые следует отличать от:
- доходов от реализации;
внереализационных доходов.
В них исчерпывающим образом перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций: ни налоговые органы, ни налогоплательщики не вправе включать в их состав иные виды доходов. Их следует применять с обязательным учетом правил, содержащихся в:
ст. 274-282 НК (о налоговой базе и особенностях ее исчисления);
ст. 313 НК (о порядке учета доходов налогоплательщиками).
Так, не облагается налогом на прибыль имущество, полученное акционером (участником) при его выходе из организации, в сумме, не превышающей цену, по которой оно было внесено в уставный капитал (по данным налогового учета передающей стороны). Сумма превышения облагается налогом в обычном порядке. Такие же правила действуют и в отношении имущества, внесенного в качестве вклада по договору о совместной деятельности.
Пример. ЗАО внесло в качестве вклада в совместную деятельность товары стоимостью 36000 руб. После завершения совместной деятельности в пользу ОАО были распределены материальные ценности стоимостью 48000 руб. Стоимость полученных ценностей не облагается налогом на прибыль в пределах 36 000 руб. С суммы превышения стоимости товаров, внесенных в совместную деятельность, над стоимостью возвращенного имущества в размере 12000 руб. (48000 -36000) платится налог на прибыль.
Не облагается налогом на прибыль также имущество, полученное в рамках целевого финансирования и целевых поступлений (средства бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов; полученные на безвозмездной и безвозвратной основе гранты от физических лиц, некоммерческих российских и иностранных организаций; инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов; средства дольщиков и инвесторов на счетах организации – застройщика; целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и др.), при выполнении следующих условий:
- обязательное ведение раздельного налогового учета доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений;
- средства целевого финансирования и целевых поступлений должны быть израсходованы на цели, которые определили инвесторы.
При отсутствии раздельного учета или использовании не по назначению целевые средства облагаются налогом на прибыль с даты их поступления
Пример. ЗАО получило от ООО средства целевого финансирования в сумме 1240000 руб. для строительства производственного здания. Из полученных денег 1100000 руб. было потрачено на строительство, а 140000 руб. – на финансирование текущей деятельности фирмы. Поэтому, средства, потраченные не по назначению - 140000 руб. включаются в состав внереализационных доходов ЗАО и облагаются налогом на прибыль.
Так как перечисленные в ст. 251 доходы учитываются на счете 91 и не учитываются в целях налогообложения, образуются постоянные налоговые разницы, которые приводят к образованию постоянных налоговых активов:
ПНА = ПНР * 20%
Дт 68/ НП – Кт 99/ПНА
3.7. Порядок определения и налоговый учет расходов на производство и реализацию
3.7.1 Состав и группировка расходов
Состав расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы, для целей налогообложения, определен ст. 252-269 НК.
Под расходами понимают любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они непосредственно связаны с получением доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Одним из основных требований, предъявляемых к признанию расходов в целях налогообложения, является их обоснованность. Обоснованными являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономически оправданными считаются затраты, вызванные:
- необходимостью осуществления по экономическим, правовым, экологическим, социальным и иным основаниям;
- направлены на получение доходов;
- вызваны технологией производственного процесса.
Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны налоговые органы (Определение Конституционного Суда от 04.06.07 №320-0-П и №366-0-П). Например, приобретение фирмой с ежемесячным оборотом 90 000 руб. автомобиля стоимостью 3 млн. руб. вызовет сомнение налоговых органов в обоснованности таких расходов в связи с их несоответствием реальному финансовому состоянию. При этом расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 3, 4 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 N 366-О-П).
Если расходы экономически не оправданы и не направлены на ведение предпринимательской деятельности, суд может установить наличие необоснованной налоговой выгоды (Постановление ВАС №53 от 12.10.06 г.).
Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения также является подтверждение произведенных расходов первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение о документах и документообороте, ПБУ, Постановления Госкомстата, Минфина, МНС «Об унифицированных формах первичных учетных документов»), в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве (с построчным переводом на русский язык), на территории которого были произведены расходы, а также косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенные декларации, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором и др.). Расходы могут подтверждать электронные документы, заверенные электронной цифровой подписью лица, ответственного за совершение операции.
В отдельных случаях расходами признаются убытки. Для целей налогообложения не учитываются только некоторые виды расходов, перечень которых установлен в ст. 270 НК.
Расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Если в договоре установлен специальный курс, то расходы можно списать по согласованному курсу (Письмо МФ РФ от 23.07.07 №03-03-06/1/515).
Основные группы расходов отражаются в прил.2 листа 02 декларации по налогу на прибыль.
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по видам в разрезе «Расчета налоговой базы», по экономическим элементам, статьям и способу отнесения в расходы отчетного периода (приложение 8).
Таблица 3.5 — Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией
Налоговый учет
|
Бухгалтерский учет
|
Расходы, связанные с производством и реализацией
|
Данные сч. 90/ «Расходы по обычным видам деятельности» (большинство расходов).
Данные сч.91/ «Прочие расходы»:
- остаточная стоимость амортизируемого имущества на момент выбытия;
- цена приобретения прочих видов выбывающего имущества;
- расходы по реализации имущества.
|
В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией, формируются по-разному.
Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета считаются связанными с производством и реализацией, а по правилам налогового учета – нет (табл. 3.6).
Таким образом, по правилам налогового учета в состав расходов по производству и реализации не включают следующие расходы:
- суммовые разницы;
- проценты по коммерческим кредитам;
- процент (дисконт) по векселям;
- проценты по кредитам и займам.
Если те или иные расходы организации (затраты на сертификацию, получение лицензий и т.д.) относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то они должны равномерно распределяться между ними.
Пример. ЗАО занимается ремонтом автомобилей и проводит обязательную сертификацию своих услуг. Сертификат выдается на 3 года, стоимостью - 50000 руб. Они должны включаться в расходы равными долями в течение срока действия сертификата. Сумма ежемесячных затрат, учитываемых в составе прочих расходов, составит:
50000 руб.: 36 мес. = 1389 руб.
Таблица 3.6 —Бухгалтерский и налоговый учет расходов
Вид расходов
|
Учет расходов
|
бухгалтерский учет
|
налоговый учет
|
1. Курсовые разницы, возникающие в случае оплаты материально-производных запасов, работ, услуг в иностранной валюте
|
Включаются в состав доходов или расходов по приобретению т.м.ц. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99
|
Включаются в состав внереализационных доходов или расходов в соответствии со ст. 250, 265 НК
|
2. Суммовые разницы, возникающие в случае оценки стоимости товаров, работ, услуг в условных денежных единицах
|
Отражаются в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 6.6 ПБУ 9/99, ПБУ 10/99
|
Включаются в состав внереализационных доходов или расходов в соответствии со ст. 250, 265 НК
|
3. Проценты за отсрочку оплаты материально-производных запасов, работ, услуг (коммерческий кредит)
|
Отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99
|
Включаются в состав внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК
|
4. Проценты или дисконт по векселям, выданным в оплату материально-производных запасов, работ, услуг
|
Отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99
|
Включаются в состав внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК
|
5. Проценты по кредитам и займам
|
Включаются в состав прочих расходов или расходов по приобретению инвестиционных активов. в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, ПБУ 15/08
|
Включаются в состав внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК
|
3.7.2 Материальные расходы
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, воды, электроэнергии, комплектующих изделий, сторонних работ и услуг производственного характера и др. (приложение 9). К материальным расходам относят также технологические потери при производстве и транспортировке товаров, работ, услуг исходя из технологических особенностей производства (транспортировки) и физико – химических свойств сырья. Организация вправе самостоятельно определить норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов согласно особенностям технологического процесса. Норматив устанавливается технологической картой (иным аналогичным документом), где должен быть указан процент или количество возможных потерь по каждому виду производимой продукции. Потери от недостачи и порчи материальных ценностей при хранении и транспортировке уменьшают налогооблагаемую базу в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ.
Перечень этих расходов открытый, следовательно к ним могут относиться любые затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, связанные с технологическими особенностями производственного характера.
В составе материальных расходов нельзя учесть стоимость отпущенных, но не использованных в производстве материально – производственных запасов, а т. ж. стоимость возвратных отходов.
Оценка материально – производственных запасов, включаемых в материальные расходы.
Сырье и материалы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости в зависимости от источника приобретения (табл. 3.7).
Стоимость приобретаемых у поставщиков материальных ценностей в налоговом учете определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты по приобретению. С 1.01.2006 г. в стоимость материалов следует включать любые налоги и сборы, уплаченные при их покупке или производстве, за исключением НДС и акцизов, которые можно принять к вычету. Следует учитывать, что если НДС, уплаченный при приобретении материалов, не принят к вычету по причине отсутствия надлежаще оформленных документов, то на его сумму нельзя уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Таможенные пошлины и сборы можно относить либо к прочим расходам (что позволяет уменьшить текущую налогооблагаемую прибыль фирмы) либо включать в стоимость импортного имущества (товаров, материалов) для единообразной оценки материально – производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете.
В отличие от бухгалтерской оценки в налоговую фактическую стоимость материально – производственных запасов не включаются:
- проценты по кредитам и займам, полученным для покупки товарно-материальных ценностей (в налоговом учете – внереализационные расходы);
- отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов ((в налоговом учете – внереализационные расходы);
Таблица 3.7 — Бухгалтерский и налоговый учет расходов на приобретение материалов
Вид расходов
|
Учет расходов
|
бухгалтерский
|
налоговый
|
Оплата продавцу материалов
(за исключением НДС)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (ст. 254 НК)
|
Невозмещаемые налоги в связи с приобретением материалов
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (ст. 254 НК)
|
Расходы на транспортировку материалов до склада налогоплательщика
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (ст. 254 НК)
|
Расходы на транспортировку товаров до склада налогоплательщика - покупателя, не включенные в цену приобретения
|
Включаются в покупную стоимость товаров или в издержки обращения (с последующим списанием или распределением на остатки товаров на складе)
|
Включаются в покупную стоимость товаров или в прямые расходы (с распределением на остатки нереализованных товаров)
|
Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (ст. 254 НК)
|
Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе в РФ
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (ст. 254 НК) или в прочие расходы (ст.264 НК)
|
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям при приобретении
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (ст. 254 НК)
|
Затраты на информационные и консультационные услуги при покупке материалов
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК)
|
Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов, начисленные до их оприходования на баланс организации
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК)
|
Отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК)
|
Другие затраты непосредственно связанные с приобретением материалов
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (п.6 ПБУ 5/01)
|
Включаются в фактическую себестоимость материалов (ст. 254 НК)
|
-информационные и консультационные услуги при покупке материалов (в налоговом учете – прочие расходы);
- сверхнормативные командировочные расходы (не учитываются в целях налогообложения);
- затраты, связанные с доставкой м.ц. транспортом и персоналом организации (включаются в соответствующие элементы затрат (зарплата, ЕСН и страховые взносы в ПФ РФ).
НК РФ не предусматривает возможность переоценки материальных ценностей, в отличие от правил бухгалтерского учета.
Следовательно, если одно и то же имущество организации в бухгалтерском учете и налоговом учете отражается по разной стоимости, то необходимо вести отдельные налоговые регистры.
Оценка тары в целях налогообложения осуществляется в зависимости от ее вида. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора на приобретение материально – производственных запасов.
Возвратная тара, включенная в цену материальных ценностей, оценивается по цене возможного использования или реализации и исключается из общей суммы расходов на приобретение товароматериальных ценностей.
Невозвратная тара включается в сумму расходов на приобретение товароматериальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые оцениваются в следующем порядке:
1) по цене реализации, если они реализуются на сторону;
2) по цене возможного использования, если они отпускаются в основное или вспомогательное производство.
Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по стоимости, согласованной между акционерами, следовательно, обязанность вести дополнительные регистры налогового учета не возникает.
Материалы, полученные безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, а в налоговом учете - по рыночной стоимости, но не ниже первоначальной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Следовательно, если первоначальная стоимость больше рыночной стоимости, то необходимо вести отдельные регистры налогового учета.
Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ).
Если такие МПЗ используются в производстве, то их стоимость учитывается в составе материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ):
Стоимость МПЗ = Рыночная стоимость МПЗ, x Ставка налога
учтенная в доходах на прибыль (20%)
Например, в январе в результате инвентаризации, проведенной в организации "Альфа", выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб. Стоимость излишков учтена во внереализационных доходах в январе (п. 20 ст. 250 НК РФ). В феврале сырье передано в производство. Его стоимость, которую нужно учесть в материальных расходах, составит 6000 руб. (30 000 руб. x 20%).
При использовании продукции собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов ее оценка производится на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость (ст. 318 НК РФ).
Стоимость продукции (работ, Сумма прямых расходов, услуг) собственного = определенных по правилам производства ст. ст. 318, 319 НК РФ
В налоговом учете фактическая себестоимость полученных материалов отражается в:
- регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, который заполняется на основании первичных документов о затратах, связанных с приобретением материалов;
- регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета», который заполняется на основании предыдущего регистра.
После этого заполняют один из следующих регистров:
- если материалы списываются по методу ЛИФО или ФИФО, то заполняется «Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)»;
- если материалы списываются по средней себестоимости, то заполняется «Регистр информации о движении приобретенных сырья (материалов), учитываемых по средней себестоимости».
Эти регистры оформляют на основании данных бухгалтерского и налогового учета.
Материалы могут быть списаны с баланса в результате передачи в производство, использования для собственных нужд, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал, продажи на сторону.
Порядок оценки материальных ценностей при их списании в производство устанавливается в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения и не отличается от порядка, определенного ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете.
При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (независимо от вида материалов):
- по стоимости каждой единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретения материально -
производственных запасов (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (ЛИФО).
Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальных правил расчета для указанных способов оценки материально – производственных запасов, поэтому следует использовать бухгалтерские правила. Расчеты, в которых применяются методы оценки по средней стоимости и ФИФО приведены в Приложении 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Метод оценки по стоимости единицы товара, как правило, применяется по уникальным, особым товарам (предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и проч). Если объемы реализуемых товаров большие, то целесообразно использовать метод оценки по средней стоимости. Метод ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на товары. А метод ЛИФО, наоборот, - в случаях прогнозируемого роста цен.
В то же время, с 2008 г. в бухучете нельзя использовать метод ЛИФО (Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"). Поэтому, если в налоговом учете установлен метод ЛИФО следует вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц.
Так как затраты должны быть экономически целесообразными, то каждая организация должна иметь технологические нормы расхода материальных ценностей, а каждый случай сверхнормативного расхода должен быть обоснован. Основанием для списания ГСМ являются данные путевого листа с указанием точного маршрута следования, талоны ГСМ, кассовые чеки, авансовые отчеты подотчетных лиц и нормы, установленные Минтрансом. В случае перерасхода норм по ГСМ должно быть документальное подтверждение фактического расхода – данные техпаспорта, обоснованное заключение компетентных организаций или технических служб самой организации о дефектах и др. основаниях повышенного потребления ГСМ.
|
