Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Скачать 3.21 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
страница	12/23
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Учебно-методический комплекс

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 23

Глава 25 НК предусматривает для отдельных видов расходов нормативы (как при кассовом методе, так и при методе начисления), причем основная часть нормируемых расходов относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, перечисленным в ст. 264 НК:

- добровольное страхование работников;

- обязательное и добровольное страхование имущества;

- представительские расходы;

- рекламные расходы;

- компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;

- суточные при командировках;

- проценты по кредитам и займам;

-Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение
и (или) строительство жилого помещения
(п. 24.1 ст. 255 НК РФ) <5>

Для каждого вида расходов НК устанавливает свой порядок расчета норматива. Их максимальный размер определяется в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль. Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то все показатели для расчета берутся по начислению. При кассовом методе учитываются лишь оплаченные суммы.

Страхование

Организация может застраховать свое имущество и ответственность или работников в обязательном, либо добровольном порядке. При этом расходы по обязательному страхованию работников, установленному федеральным законодательством, уменьшают налогооблагаемую прибыль без ограничений в составе расходов на оплату труда. В случае добровольного страхования работников (негосударственного пенсионного обеспечения работников) при налогообложении прибыли в составе расходов учитываются платежи по следующим договорам, не превышающие нормы, установленные п.16 ст.255 НК РФ (табл. 3.10).

Таблица 3.10 — Нормативы расходов на добровольное страхование работников

Вид договора	Норматив
1. Долгосрочного страхования жизни на срок не менее 5 лет с российскими организациями, в течение которого не предусматриваются страховые выплаты (п. 16 ст. 255 НК РФ)	Общая сумма расходов не должна превышать 12% от затрат на оплату труда по данным налогового учета
2. Добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников с условием выплат после выхода на государственную пенсию
3. Обязательного страхования в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"
3. Добровольного медицинского страхования на срок не менее 1 года, предусматривающий оплату медицинских расходов застрахованных и по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников	6% от затрат на оплату труда всех работников по данным налогового учета
4. Добровольного личного страхования жизни или страхования утраты работником трудоспособности	Не более 15000 руб. в год на 1 застрахован -ного исходя из отношения общей суммы взносов по всем указанным договорам к количеству застрахованных работников

Например, ЗАО «Гарант» застраховало 5 работников на случай утраты трудоспособности. Общая сумма страховых взносов составляет 120 000 р. В целях налогообложения может быть принята сумма 75 000 р. (5 работников х норматив – 15 000 р.). Эта сумма отражается в аналитических регистрах налогового учета, в составе расходов на оплату труда.

С 1 января 2009 г. согласно п. 16 ст. 255 НК РФ взносы работодателей на накопительную часть пенсии сотрудников в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" относятся к расходам на оплату труда, принимаемым для целей налогообложения прибыли. Если организация приняла решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, то данное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор. Размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением и одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц.

Иные расходы в виде взносов на добровольное страхование работников (негосударственное пенсионное обеспечение) не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Расходы, связанные с добровольным страхованием сотрудников, отражают в 3 налоговых регистрах:

- регистре учета договоров на добровольное страхование работников (на основании договоров, а также регистра учета расхода денежных средств);

- регистре учета расходов по добровольному страхованию работников (на основании регистра учета расходов будущих периодов);

- регистре учета расходов по добровольному страхованию работников текущего периода (на основании регистра расходов на оплату труда и регистра учета расходов по добровольному страхованию работников).

Расходы по обязательным видам имущественного страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ или международными конвенциями, а в случае их отсутствия - в размере фактически произведенных расходов.

Расходы организации на добровольное имущественное страхование (ст.929 ГК РФ) включаются в состав прочих расходов в полном объеме и при выполнении определенных условий по следующим видам добровольного страхования (ст. 263 НК):

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов 2014 г.;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Так, арбитражные управляющие, оценщики, компании, эксплуатирующие опасные производственные объекты, владельцы складов временного хранения, таможенные брокеры обязаны страховать свою ответственность согласно законам, регулирующим их профессиональную деятельность.

В соответствии с п. 6 ст.272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (распределяются по отчетным периодам пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде).

Поэтому, для целей налогового учета рекомендуется признавать такие затраты в качестве расходов будущих периодов с последующим равномерным признанием в составе расходов текущего периода.

Пример. В декабре ЗАО «Пассив» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 1 год и 31 декабря перечислило страховую премию в сумме 30000 руб. Расходы на оплату труда за январь -100000 руб.

Ежемесячная сумма фактических расходов по страхованию:

30000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

Максимальная сумма расходов по страхованию, которая учитывается при налогообложении прибыли, не может больше 6% от расходов на оплату труда по данным налогового учета:

100000 руб. х 6% = 6000 руб.

Сумма расходов, которые уменьшают прибыль в январе - 2500 руб.

Командировочные расходы

С 25.10.2008 порядок направления работников в служебные командировки регламентируется ст. ст. 166 - 168 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ №749 от 13.10.2008 г.

Согласно ст.166 НК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Аналогично нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой и соответственно выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов.

В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Максимальные сроки командировки не ограничены. Работодатель имеет право установить перечень связанных с командировкой и подлежащих возмещению расходов, а также их предельные размеры. Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом расходы по найму жилого помещения, не подтвержденные документально, компенсируются в размере 12 рублей в сутки.

Следует помнить, что если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, то суточные ему не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения о командировках).

В бухгалтерском учете затраты на служебные командировки полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, в том числе и суточные.

К расходам на командировки в налоговом учете относятся:

1) проезд к месту командировки и обратно;

2) найм жилого помещения;

3) суточные;

4) оформление и выдача виз, паспортов.

5) консульские, аэродромные сборы;

6) сборы за право въезда, прохода и транзита автомобильного и иного транспорта;

7) иные аналогичные платежи и сборы.

Этот перечень не является исчерпывающим. Поэтому организация может отнести к командировочным и другие, не поименованные в нем, расходы, которые обусловлены командировкой. В качестве примера таких расходов можно привести страховые взносы на обязательное личное страхование пассажиров от несчастных случаев, сумма которых учитывается в стоимости проездного билета (п. 12 Положения о командировках, Письма Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/71, от 09.07.2004 N 03-03-05/1/67).

Помимо этого арбитражные суды признавали правомерным включение налогоплательщиком в состав командировочных расходов таких затрат, как:

- стоимость бронирования гостиничного номера, плата за заказ и возврат билетов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2006 N А28-10790/2005-233/15);

- плата за аренду автомобиля для руководителя во время нахождения в командировке (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9850/2005(19018-А27-15)).

В п. 23 Положения установлен перечень дополнительно возмещаемых расходов (кроме стандартных расходов, перечисленных в ст. 168 Трудового кодекса РФ - по проезду, по найму жилого помещения, суточные) при зарубежных командировках:

- расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

- обязательные консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

В налоговом учете командировочные расходы могут учитываться по-разному. Все зависит от целей и задач командировки. Так, если командировка связана с производством или реализацией товаров (работ, услуг), то соответствующие затраты признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если же командировка осуществляется с целью приобретения основных средств или материально-производственных запасов, учитываемых в составе материальных затрат, то командировочные расходы соответственно увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ) или включаются в стоимость приобретенных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В том случае, если целью командировки является посещение работником образовательного семинара, то в составе командировочных расходов организация вправе учесть стоимость проезда к месту обучения и обратно, а также стоимость проживания и суточные. А стоимость участия в семинаре включается в расходы, связанные с повышением квалификации, в соответствии с пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137).

Подтвердить производственный характер командировки организация может приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку, а также командировочным удостоверением (формы N N Т-9 и Т-10, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Причем командировочное удостоверение должно быть оформлено в обязательном порядке, в т.ч. и при однодневных командировках (п. 7 Положения о командировках). Направление работника в командировку за пределы территории РФ производится по распоряжению работодателя без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы.

Помимо приказа о направлении работника в командировку и командировочного удостоверения безусловным подтверждением производственного характера командировки является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (п. 6, абз. 3 п. 26 Положения о командировках). Унифицированная форма этого первичного документа (форма N Т-10а) также утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Расходы на проезд, в том числе оплата услуг по бронированию билетов, за пользование постельными принадлежностями в поездах, суточные, страховые платежи и по найму жилого помещения уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии их документального подтверждения документами:

- о найме жилого помещения (счет ф. 3-Г; инвойс, платежные документы об уплате арендных платежей);

- о фактических расходах по проезду;

- справка бухгалтера с расчетом размера суточных. Трудовое законодательство предоставляет работодателю право самому определять размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками в коллективном договоре или локальном акте организации. Так, в соответствии с п. п. 17, 18 Положения о командировках:

1. За время нахождения работника в пути суточные выплачиваются:

- при проезде по территории РФ - в размерах, предусмотренных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации для командировок в пределах РФ;

- при проезде по территории иностранного государства - в размерах, которые закреплены организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте для командировок за рубеж.

2. При поездках за границу суточные за день пересечения государственной границы РФ выплачиваются в иностранной валюте как за дни нахождения за рубежом. А при следовании в Россию за день пересечения границы суточные выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ.

3. Работнику, который направлен в командировку на территорию двух или более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте в размере, установленном для государства следования работника.

С 01.01.2009 выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие учитываются организациями в составе расходов в размере фактических затрат. Условием признания факта выплаты суточных документально подтвержденным будет являться не только наличие платежного поручения или расходного кассового ордера о перечислении (выдаче) данных сумм работнику, но и указанные выше документы, подтверждающие факт направления работника в командировку. Работник, получивший суточные, не должен подтверждать их расходование чеками и другими первичными документами для того, чтобы организация могла признать выплату суточных экономически оправданными и документально подтвержденными расходами;

- об иных расходах, связанных с командировкой;

-отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, выполненный в письменной форме.

Оправдательные документы по заграничной командировке (в том числе подтверждающие расходы на проживание, например счет из гостиницы), составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, обладающими соответствующими навыками.

Все эти документы работник должен приложить к авансовому отчету, который в обязательном порядке представляется им работодателю в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки (п. 26 Положения о командировках).

Не признаются для целей налогообложения расходы на обслуживание в барах, ресторанах и номере, а также плата за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

При этом датой осуществления расходов на командировки в целях налогообложения признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, то затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налоговый учет командировочных расходов ведется в регистрах учета прочих расходов.
Представительские расходы

Представительские расходы – расходы на официальный прием и обслуживание участников других организаций в переговорах с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников заседания совета директоров или иного исполнительного органа, независимо от места его проведения.

Закрытый перечень представительских расходов приведен в п. 2 ст. 264 НК. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам в целях налогообложения относятся расходы:

1) на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

2) транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

3) буфетное обслуживание во время переговоров;

4) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам от обычных видов деятельности в полном размере.

В представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода налоговом учете включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от суммы расходов на оплату труда по данным налогового учета.

Пример. Организация израсходовала 10000 р. (без учета НДС) на представительские расходы. Расходы на оплату труда составили в этом периоде 220 000 р. Доходы и расходы организация определяет методом начисления.

Расчет нормативной величины представительских расходов:

1. Нормативная величина представительских расходов 8 800 р. (220 000 ∙ 4 %).

2. Перерасход составляет 10 000 – 8 800 = 1 200 р.

3. Величина представительских расходов, учитываемых в целях налогообложения в составе прочих расходов - 8 800 р.

Для обоснованного включения представительских расходов в состав прочих расходов в целях налогообложения прибыли, организация должна разработать положение о составе представительских расходов, в котором определяется перечень первичных оправдательных документов, предельные размеры отдельных видов расходов, круг лиц, которым выдаются денежные средства подотчет и сроки представления авансовых отчетов, а также ответственных за правомерность расходования средств.

Кроме того, организация должна разработать план мероприятия, с указанием лиц, участвующих в нем. После проведения мероприятия подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением первичных документов, подтверждающих расходы, на основании которых составляется акт о списании представительских расходов или отчет о приеме делегации.

Налоговый учет представительских расходов ведется в налоговых регистрах по учету прочих расходов, или с применением отдельных субсчетов для учета сверхнормативных расходов и в пределах норм к счетам бухгалтерского учета или другим способом в случае ведения налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.

Расходы на рекламу

Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона "О рекламе"). Под объектами рекламирования понимаются товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона "О рекламе"). Таким образом, информацию о том или ином объекте можно считать рекламой этого объекта, если такая информация одновременно отвечает следующим условиям:

- распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;

- адресуется неопределенному кругу лиц;

- направлена на то, чтобы привлекать внимание к соответствующему объекту, на формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Закон "О рекламе" не распространяется, в частности:

- на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;

- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;

- информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;

- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

Затраты организации на вышеперечисленные цели не являются расходами на рекламу (хотя и могут признаваться расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, по другим основаниям).

К расходам на рекламу в целях налогообложения относятся затраты на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых продукции, товаров, работ, услуг налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (ст.264 НК РФ). В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу делятся на две группы - ненормируемые, т.е. учитываемые в полном объеме, и нормируемые (таблица 3.11).

Список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим, а перечень нормируемых рекламных расходов - открытым. Поэтому при исчислении налога на прибыль в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться, в принципе, любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в НК РФ не поименованы.
Таблица 3.11 — Нормативы рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

Виды рекламных расходов	Норма расходов
1. Реклама через средства массовой информации и телекоммуникационные сети (в.т.ч. через Интернет)	Не нормируются
2. Световая и наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и щитов	Не нормируются
3. Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях	Не нормируются
4. Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, и демонстрационных залов	Не нормируются
Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов с информацией о фирме и реализуемых товаров, работ, услуг, товарных знаках и знаках обслуживания	Не нормируются
6. Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных компаний	Не более 1% выручки от реализации (без НДС) по данным налогового учета
7. Иные виды рекламы

Список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим, а перечень нормируемых рекламных расходов - открытым. Поэтому при исчислении налога на прибыль в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться, в принципе, любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в НК РФ не поименованы. Например, к рекламным расходам можно отнести затраты на оплату услуг почты и курьерских агентств по доставке и распространению безадресных рекламно-информационных материалов. При этом данные расходы будут относиться к нормируемым в соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/1).

Распространять наружную рекламу организация может самостоятельно либо приобретая услуги третьих лиц (например, рекламных агентств).

При этом если в первом случае для размещения наружной рекламы используется приобретенная или изготовленная собственными силами рекламная конструкция, то порядок налогового учета рекламных расходов зависит, прежде всего, от стоимости и срока полезного использования такой конструкции.

В таблице отражены особенности формирования расходов на наружную рекламу в зависимости от того, какая рекламная конструкция для этих целей используется.

Рекламная конструкция, на которой размещается реклама	Что включается в состав рекламных расходов
- признается амортизируемым имуществом	сумма амортизационных отчислений, накопленная за отчетный (налоговый) период
- не признается амортизируемым имуществом	стоимость приобретения (создания) рекламной конструкции (включается в состав расходов единовременно)
- получена организацией в аренду	сумма арендных платежей за отчетный (налоговый) период

Пример. Организация заказала специализированной фирме изготовление и установку электрифицированного рекламного щита. Стоимость подрядных работ без учета НДС превысила 20 000 руб., а срок полезного использования рекламного щита установлен более 12 месяцев. Рекламный щит с такими характеристиками подпадает под определение амортизируемого имущества, приведенное в п. 1 ст. 256 НК РФ. А стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации. Значит, в данном случае в состав рекламных расходов организация должна включать сумму начисленной амортизации.

Расходы на рекламу, размещаемую на транспортных средствах, являются нормируемыми (Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/334).

Нормируемые рекламные расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета НДС и акцизов.

Например, выручка организации от реализации товаров за отчетный период составила 436 600 руб. (в том числе НДС). Значит, максимальная сумма нормируемых рекламных расходов, которую организация сможет учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за этот отчетный период, составит 3700 руб. ((436 600 руб. - 436 600 руб. x 18/118) x 1%).

Пунктом 7 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. По этой причине по мере увеличения в течение налогового периода объема выручки меняется и зависящий от него предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в целях налогообложения. Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде (п. 44 ст. 270 НК РФ), могут быть учтены им соответствующим образом в последующих отчетных периодах календарного года. В такой ситуации в бухгалтерском учете организации возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и, соответственно, отложенный налоговый актив (п. п. 8 - 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02).

Пример. В I квартале торговая организация "Гамма" осуществила рекламные расходы, связанные с раздачей потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции. Расходы организации по приобретению данных пробников составили 23 000 руб. (без учета НДС).

Предположим, выручка организации от реализации товаров составит:

- по итогам I квартала - 2 150 000 руб.;

- по итогам полугодия - 2 900 000 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль у организации "Гамма" являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

По правилам гл. 25 НК РФ затраты организации, связанные с раздачей потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции, относятся к нормируемым рекламным расходам. Для того чтобы правильно учесть такие затраты при исчислении налога на прибыль, надо рассчитать предельный размер нормируемых рекламных расходов.

Отчетный период 2009 г.	Сумма выручки, руб.	Предельный размер рекламных расходов, руб.	Сумма рекламных расходов, признанная в отчетном периоде в целях налогообложения, руб.
I квартал	2 150 000	21 500 (2 150 000 x 1%)	21 500
Полугодие	2 900 000	29 000 (2 900 000 x 1%)	1 500 (23 000 - 21 500)
Итого за полугодие	2 900 000	29 000	23 000

Независимо от применяемого организацией метода определения доходов и расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) сумма рекламных расходов формирует показатель строки 040 Приложения N 2 к листу 02.

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ "Расходы организации" 10/99). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаци, такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля или копию доверенности. Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником и зависит от интенсивности использования автомобиля. Компенсация выплачивается ежемесячно на основании приказа руководителя организации.

По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм. Нормы компенсаций за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях установлены Постановлением Правительства РФ от 8.02.2002 г. №92 и зависят от объема двигателя. Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см норма не более 1200 руб. в месяц, свыше 2000 куб. см – не более 1500 рублей в месяц. По мотоциклам – не более 600 рублей в месяц.

В бухгалтерском учете такие расходы учитываются в полном размере, в соответствии с приказом руководителя, в составе расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете – в составе прочих расходов после выплаты компенсации, как при кассовом методе, так и при методе начисления.
Налоговый учет процентов по полученным заемным средствам

С 1 января 2002 г. расходами признаются начисленные проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от направления использования кредита или займа (в текущих или инвестиционных целях и независимо от источника их получения (кредитные или не кредитные учреждения). Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы и иные обязательства, независимо от формы их оформления. Долговые обязательства должны определяться с учетом норм Гражданского кодекса РФ. Например, не относятся к долговым обязательства по договору факторинга (ст. 824 ГК РФ).

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается в прочих расходах (за исключением займов, направленных на приобретение инвестиционных активов) по окончании каждого месяца в фактической величине в соответствии с условиями договора:

Д-т 91 К-т 66 - начислены проценты, причитающиеся к уплате за пользование займом в соответствии с условиями договора.

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 272 НК РФ дата признания расхода в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли определяется с учетом следующих особенностей. По долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным либо на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения долгового обязательства. Кроме того, проценты по долговым обязательствам принимаются не в полном размере, а в пределе, предусмотренном ст. 269 НК РФ. Таким образом, начисленную бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 66 сумму процентов для целей организации налогового учета необходимо, во-первых, распределить по отчетным периодам и, во-вторых, проверить на соответствие уровню допустимых размеров. Для целей применения ПБУ 18/02 в первом случае возникнет отложенный налоговый актив (Д-т 09 К-т 68), который будет погашаться по мере начисления процентов в налоговом учете, а во втором случае на размер превышения должно быть отражено постоянное налоговое обязательство (Д-т 99 К-т 68).

Ст. 269 НК позволяет норматив затрат на оплату процентов по кредитам и займам рассчитывать 2 способами.

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 23

	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налоговый учет и отчетность Охватывают основной материал изучаемого курса		Учебно-методический комплекс по дисциплине бюджетный учет и отчетность При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего...		Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп
	Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп		Учебно-методический комплекс дисциплины «Управленческий учет» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Похожие: