Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Скачать 3.21 Mb.
|
3.6 Налоговый учет внереализационных доходов Открытый перечень внереализационных доходов определен ст. 250 НК и в основном соответствует тем видам доходов, которые в бухгалтерском учете считаются прочими и соответственно отражаются на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», за исключением выручки от реализации основных средств, имущества и имущественных прав. Сумма внереализационных доходов сначала рассчитывается в приложении 1 к листу 02 декларации, итоговая сумма из строки 100 приложения 1 переносится в строку 020 листа 02. При организации налогового учета внереализационных доходов особое внимание следует обратить на правила их отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, которые не всегда совпадают. И, в первую очередь, это относится к датам признания внереализационных доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Дата признания внереализационных доходов в налоговом учете зависит от применяемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов. При кассовом методе внереализационные доходы признаются по дате получения денежных средств или иного имущества в счет оплаты. При методе начисления НК уточняет даты признания отдельных видов доходов (табл. 3.4). Таблица 3.4 — Перечень дат признания внереализационных доходов
Налоговый учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) В соответствии со ст. 275 НК РФ доходы от долевого участия в деятельности других организаций являются объектом обложения налогом на прибыль. До 01.01.2008 г. эта норма не распространялась на организации с упрощенной системой налогообложения и уплачивающих ЕСХН. Датой признания таких доходов является дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации как в случае признания доходов кассовым методом, так и методом начисления. Если источником дивидендного дохода российского налогоплательщика является иностранная организация (в т.ч. постоянное представительство иностранной организации), то сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из сумм полученных дивидендов и ставки 9% (на дату поступления денежных средств). В налоговую базу резидента РФ включается вся сумма дивидендов, причитающаяся к получению, т.е. без учета налога, удержанного по законодательству страны организации - нерезидента и выплачивающего такой доход. На сумму удержанного налога за границей по специальной декларации может быть предоставлен зачет при условии представления документа, подтверждающего уплату, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства. При этом размер засчитываемых сумм налога на прибыль, выплаченного за границей, не может превышать сумму, подлежащую уплате в РФ. Пример. Акционерному обществу в иностранном государстве были начислены дивиденды в сумме 100 000 руб. Иностранная организация, удержав налог (20%) перечислила российскому акционеру 80 000 руб. Вместе с тем, в соответствии со ст. 275 НК АО необходимо самостоятельно определить сумму налога на прибыль с дивидендов 9000 руб.(100000 руб. х 9%). В дальнейшем, налог на прибыль, уплаченный в иностранном государстве, подлежит зачету в бюджет в счет предстоящих платежей АО, но только в пределах, не превышающих налог на прибыль, подлежащий уплате в РФ – 9000 руб. Если источником дохода российской организации является российская организация, то она признается налоговым агентом, который определяет сумму налога с получателя дивидендов, исходя из общей суммы налога с дивидендов и доли дивидендов каждого учредителя в общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом: ∑ налога, подлежащая удержанию с получателя дивидендов = ∑ дивидендов, подлежащая распределению в пользу налогоплательщика – российского получателя Общая ∑ дивидендов, подлежащих распределению организацией – налоговым агентом в пользу российских участников. Х Х Налоговая ставка Х Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех российских налогоплательщиков - получателей _ ∑ дивидендов, полученная налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода и предыдущего отчетного (налогового) периода к моменту распределения дивидендов (без учета дивидендов, к которым применяется ставка 0%) При превышении суммы полученных дивидендов над суммой распределяемых налог не исчисляется. Ставка налога на прибыль - 9%. С 01.01.2008 г. по 0% ставке облагаются дивиденды только российских организаций при одновременном выполнении следующих условий (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ): на дату принятия решения о выплате дивидендов организация- получатель: а) владеет пакетом акций на правах собственности более 365 дней; б) владеет не менее 50% вклада (доли) в уставном капитале (фонде) компании, выплачивающей дивиденды; в) владеет депозитарными расписками с правом получения дивидендов в сумме не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. Решение общего собрания о выплате дивидендов оформляется протоколом и содержит информацию о размере годового дивиденда и форме его оплаты по каждой категории акций. Если российская организация выплачивает дивиденды иностранному участнику – нерезиденту, она признается налоговым агентом, который удерживает налог на прибыль (НДФЛ) по ставке 15 % исходя из сумм выплачиваемых дивидендов. При этом налоговая база определяется по каждой выплате. Пример. По результатам 2009 г. ОАО получило дивиденды 100 000 р. от российской организации и 40000 р. от иностранной организации. Иностранная организация, удержав налог 8000 р. (40000 руб. х 20%) перечислила 32000 руб., российская организация – 91 000 руб. (100000 х 9% - 100000). Своим акционерам ОАО начислило дивиденды в сумме 400 000 р., в том числе иностранному гражданину в сумме 100 000 р., российскому участнику -300 000 р. Определить сумму налога, которую ОАО должно удержать с российского и иностранного участника. 300 000 / 300 000 * 9 % * (300 000 - 100000) = руб. – сумма налога, которая будет удержана с российского участника; С доходов, выплаченных иностранному гражданину, налог по ставке 15%, удерживается исходя из сумм выплаченных дивидендов. 100 000 *15%= 15 000 руб. Налог на прибыль с доходов, полученных от иностранной организации: 40000 р. х 9% = 3600 р. О суммах удержанных налогов (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц) с дивидендов налоговый агент отчитывается перед налоговыми органами. Если акционерами являются российские или иностранные граждане, сведения о дивидендах и удержанном НДФЛ отражается в справке 1- НДФЛ (до 01 апреля). Если выплата осуществляется в пользу иностранных организаций – представляется специальный налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 г. до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сведения о суммах выплаченных российским организациям дивидендов и удержанного с них налога на прибыль отражается в специальном разделе декларации «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (р.А листа 03 и подраздел 1.3 р.1), который представляется в составе декларации, начиная с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды. При этом составляется справка – расчет, в которой отражаются: сумма дивидендов, начисленных каждому участнику, сумма налога на прибыль и сумма выплаты (перечисления). Удержанный налог нужно перечислить в бюджет в течение 10 дней после выплаты дивидендов юридическим лицам и не позднее дня получения в банке наличных на выплату дивидендов физическим лицам. С 01.01.2005 г. не включается в налоговую базу по налогу на прибыль доход от долевого участия в других организациях, если он направлен на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации (пп.1 ст.250 НК РФ). Доходы от сдачи имущества в аренду Чтобы определить, к какому виду доходов они относятся в налоговом учете, нужно исходить из правила «систематичности». Если такие доходы получены два и более раз в течение календарного года, они считаются доходами от реализации. В противном случае – внереализационными доходами. Неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки – штраф и пени. Для взыскания неустойки продавец выставляет партнеру письменную претензию, в которой указывается, какие условия договора нарушены и сумму. Если партнер соглашается с неустойкой, он направляет соответствующее письмо. В противном случае дело решается в арбитражном суде. Полученные штрафы и пени включаются в состав внереализационных доходов при кассовом методе после поступления денег на расчетный счет или в кассу. Организации, которые применяют метод начисления, облагают такие доходы налогом, если выполняются два условия: - в договоре прописаны обстоятельства, при которых штрафы (пени) должен заплатить контрагент (например, нарушение сроков оплаты или поставки); - признание должником (контрагент не возражает против уплаты штрафа (пени). Если контрагент не согласен платить штраф, то его сумму надо включить в состав внереализационных доходов после вступления в силу соответствующего решения суда. Доходы от безвозмездно полученного имущества Следует учитывать, что безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 5 МРОТ между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Поэтому правомерным будет получение имущества безвозмездно только от физических лиц, некоммерческих организаций и государственных или муниципальных органов. В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов исходя из его рыночной цены на счете 98 «Доходы будущих периодов». В налоговом учете при безвозмездном получении имущества, работ, услуг доходы оцениваются исходя из рыночных цен с учетом положения ст. 40 НК, но не ниже: - для амортизируемого имущества - его остаточной стоимости по данным налогового учета; - для не амортизируемого имущества – его первоначальной стоимости по данным налогового учета. При этом информация о рыночных ценах должна быть документально подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества, или независимым оценщиком. А остаточная стоимость или первоначальная стоимость (для не амортизируемого имущества) определяется по данным налогового учета передающей стороны. Пример. ЗАО безвозмездно получило от некоммерческой организации станок, рыночная стоимость которого 480000 руб., в том числе НДС. По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость станка 620000 руб., в том числе НДС. Тогда в состав внереализационных доходов ЗАО включит: в бухгалтерском учете по рыночной стоимости - 480000 руб., а в налоговом учете - 620000 руб. по остаточной стоимости (так как остаточная стоимость превышает рыночную). Не подлежит налогообложению имущество, полученное в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и целевого финансирования. В случае их не целевого использования налогоплательщик обязан отразить его в составе внереализационных доходов в момент фактического использования не по назначению. Не подлежит налогообложению также имущество, полученное российской организацией от: - другой организации, если ее доля в уставном капитале получающей стороны превышает 50% или уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны; - физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50% и оно не передается в течение года со дня получения другому юридическому или физическому лицу. Пример. ООО «Сигнал» получило от учредителей денежные средства на приобретение станка: - от юридического лица (51% вклада) – 600 000 р.; - от физического лица (49% вклада) – 240 000 р. Следовательно, ООО не должно включать в налоговую базу 600 000 р. вклада юридического лица, включая 240 000 р. |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
 | Охватывают основной материал изучаемого курса | | При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены |
| Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего... | | Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп |
| Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп | | Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |