Безвозмездная передача материалов
В бухгалтерском учете фактическую себестоимость безвозмездно переданных материалов, а также затраты, связанные с такой передачей, отражают в составе операционных расходов. При налогообложении прибыли такие расходы не учитывают (ст. 270 НК).
Пример. ООО безвозмездно передает некоммерческой организации брус, первоначальная стоимость которого – 100000 руб. Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче – 18 000 руб. Убыток от безвозмездной передачи – 100000 + 18888 = 118000 руб. В бухгалтерском учете убыток отражают как операционный расходов, а при налогообложении прибыли не учитывают.
Передача материалов в уставный капитал другой организации
В бухгалтерском учете фактическую себестоимость таких материалов отражают в составе финансовых вложений. Если стоимость материалов, согласованная учредителями, больше их фактической себестоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе прочих доходов. В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают. В обратной ситуации в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает.
При списании материалов, прежде всего, оформляется «Регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде».
В последующем учет стоимости израсходованных материалов зависит от способа их списания:
- если материалы списываются по средней себестоимости, то информация заносится в «Регистр информации о движении приобретенных сырья (материалов), учитываемых по средней себестоимости»
- если материалы списываются по методу ЛИФО или ФИФО, то оформляют «Регистр-расчет стоимости списанных сырья (материалов) по методу ФИФО (ЛИФО)»
При продаже материалов на сторону, безвозмездной передаче, передаче в качестве вклада в уставный капитал дополнительно оформляют:
- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
- регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
Все эти регистры заполняют на основании первичных документов по отпуску материалов (лимитно-заборных карт, требований, накладных), договоров и данных регистров налогового учета по формированию фактической стоимости материалов.
При осуществлении деятельности по производству товаров, работ, услуг сумма материальных расходов, являющихся прямыми, распределяется на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.
3.7.3 Расходы на оплату труда – любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, в том числе:
- выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т.п. Системы и размеры таких выплат устанавливают в трудовых или коллективных договорах, специальных соглашениях, а также других локальных актах организации;
- стимулирующие начисления (премии) и надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, вознаграждения за выслугу лет и отчисления по ним в резерв, предусмотренные трудовыми договорами;
- компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, отпускные и средства, зарезервированные под предстоящую оплату отпусков, установленные действующим законодательством или трудовым договором;
- расходы по содержанию работников в соответствии с нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами;
- платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников, в пределах норм, установленных п.16 ст. 255 НК РФ (в специальном порядке).
Открытый перечень таких расходов дан в ст. 255 НК РФ (прил. 10). Причем, все выплаты включают в расходы на оплату труда без учета ЕСН и страховых взносов во внебюджетные фонды, за исключением отчислений в резерв под предстоящую оплату отпусков и выплат вознаграждений за выслугу лет. Их относят к соответствующим расходам вместе с ЕСН.
С 01.01.06 г. в составе расходов на оплату труда учитываются затраты на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выдаются работникам в соответствии с российским законодательством и остаются в их личном постоянном пользовании. Аналогично учитываются затраты на приобретение форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работников к данной организации, которые остаются в их личном постоянном пользовании.
Расходы на любые виды вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели, а также оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в соответствии с п.21,23.24 ст.270 НК не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых в целях налогообложения прибыли.
Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками организация "Бета" ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь на социальные потребности дополнительно к суммам отпускных. Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация "Бета" не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.
Организациям, использующим данные бухгалтерского учета, для получения необходимой информации в целях налогообложения следует открыть к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отдельный субсчет «Выплаты, предусмотренные трудовыми договорами и уменьшающие налогооблагаемый доход». На этом субсчете собирать данные о расходах на оплату труда, которые в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли. При обособленном ведении налогового учета сумму расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, отражают в «Регистре учета расходов на оплату труда», который заполняется на основании первичных документов по оформлению тех или иных выплат.
3.7.4 Прочие расходы
Примерный перечень прочих расходов предусмотрен ст. 264 НК (приложение 11).
С 01.01.07 г. по 31.12.2011 г. организация может списывать в состав прочих расходов расходы на покупку государственных или муниципальных земельных участков, на которых находятся строения, здания или на которых планируется капитальное строительство, а т. ж. затраты на покупку права на заключение договоров аренды земельных участков. Учитывать расходы на их приобретение можно с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на землю. Таким подтверждением является расписка территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии о получении документов на государственную регистрацию прав с указанием даты их представления (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").
Организация может выбрать один из двух способов признания расходов на приобретение земли (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):
1) расходы учитываются равномерно в течение срока, устанавливаемого самостоятельно, но не менее пяти лет. Соответствующую часть таких расходов вы признаете по итогам каждого отчетного, а затем налогового периода;
2) расходы учитываются в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода. При этом из нее исключаются суммы расходов на приобретение прав на земельные участки, учтенные в предыдущем году. Учет расходов производится в соответствующем отчетном (налоговом) периоде до полного признания всей суммы затрат.
Выбранный порядок признания расходов следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При выборе первого способа обязательно нужно указать, в течение какого срока будут признаваться такие расходы, а при втором - их размер в процентах от налоговой базы предыдущего года.
Пример. Организация "Альфа" на торгах приобрела в собственность у города земельный участок для строительства производственного комплекса. Стоимость земельного участка составила 1 200 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в июне 2009 г. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения расходы на приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, учитываются равномерно в течение пяти лет. Организация "Альфа" применяет метод начисления. Отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца и так далее до конца года.
Учитывать расходы на покупку земельного участка организация "Альфа" начнет с июня 2009 г., поскольку в этом месяце поданы документы на государственную регистрацию права собственности.
Размер ежемесячно признаваемых расходов составит:
1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.
В частности, по итогам 2009 г. организация "Альфа" учтет в составе расходов 140 000 руб. (20 000 руб. x 7 мес.).
НДС, предъявленный поставщиками включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в случае восстановления ранее принятого к вычету НДС по основаниям, указанным в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно названной норме восстанавливается ранее принятый к вычету налог, если приобретенные товары в дальнейшем будут использоваться:
- для операций, не облагаемых НДС;
- операций, местом реализации которых не признается территория РФ;
- операций, которые не признаются реализацией в целях гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Организации, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от обязанностей плательщика НДС, могут включить НДС в состав расходов еще и в следующем случае. При покупке у иностранного контрагента товаров (работ, услуг), если местом реализации является территория РФ, такие организации являются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет (п. п. 1 - 2 ст. 161 НК РФ). Однако уплаченный в бюджет НДС можно будет отнести на расходы (п. 7 ст. 170 НК РФ):
- при возврате товаров иностранному контрагенту;
- отказе от товаров;
- возврате ранее уплаченного контрагенту аванса в связи с изменением или расторжением договора.
Предъявленный НДС, не принятый к налоговому вычету нельзя отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в следующих ситуациях:
1) поставщик (подрядчик, исполнитель) не представил счет-фактуру или полученный от него счет-фактура составлен с нарушениями п. п. 5 - 6 ст. 169 НК РФ;
2) подотчетное лицо организации приобрело товары по договору розничной купли-продажи, при этом в кассовом или товарном чеке не указана сумма и ставка НДС, но содержится запись "в том числе НДС" (любая аналогичная запись), а счет-фактуру продавец составлять не обязан (п. 7 ст. 168 НК РФ);
3) в бланке строгой отчетности, который подтверждает произведенные организацией расходы на командировку сотрудников и служит основанием для вычета "входного" НДС по этим расходам (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, абз. 2 п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914), содержится запись "в том числе НДС" (либо другая подобная запись), но не указана ставка и сумма налога.
Кроме того, если сумма НДС в документах не выделена (но содержится строка "включая НДС"), налогоплательщику следует рассчитать ее самостоятельно на основании п. п. 2 - 4 ст. 164 НК РФ и уменьшить на нее сумму расхода (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126). Если же в чеке или бланках строгой отчетности НДС вообще не выделен, "входной" НДС включают в стоимость приобретенных товаров или услуг.
Для налогового учета прочих расходов можно применять следующие регистры, рекомендуемые налоговой службой:
«Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав»
2 –«Регистр учета начисления налогов и сборов»;
3 –«Регистр учета расходов на гарантийный ремонт»;
4 – «Регистр – расчет резерва расходов на гарантийный ремонт».
Для некоторых видов прочих расходов требуются дополнительные регистры. Например, «Регистр учета расходов будущих периодов», если те или иные расходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам: представительские расходы, рекламные расходы, резерв расходов на ремонт объектов основных средств.
Порядок признания расходов, связанных с производством и реализацией зависит от применяемого метода определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Если организация рассчитывает доходы и расходы методом начисления, то все расходы отражаются в том периоде, когда они возникли (табл. 3.8).
Таблица 3.8 Дата признания расходов, связанных с производством и реализацией, по методу начисления
Вид расходов
|
Дата признания в целях
налогообложения
|
Все расходы, за исключением перечисленных ниже
Расходы по договорам, условиями которых предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров, работ, услуг
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности
Сырье и материалы, приходящиеся на:
- произведенные товары
- работы, услуги производственного характера
Затраты на ремонт основных средств
Затраты на обязательное и добровольное страхование
Заработная плата, амортизационные отчисления
Налоги и сборы и иные обязательные платежи
Арендные (лизинговые) платежи
Комиссионные сборы и другие услуги сторонних организаций
Подъемные
Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок
Командировочные, представительские, содержание служебного транспорта
|
Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (возникают исходя из условий сделок), независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерного признания доходов и расходов
Расходы распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика
День передачи материальных ценностей в производство
Дата подписания акта приемки -передачи.
Период осуществления таких расходов
Оплата страховых взносов
Ежемесячно
Дата начисления
Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или предъявления налогоплательщику документов для проведения расчетов или последний день отчетного (налогового периода)
Дата перечисления денежных средств с расчетного счета или из кассы
Дата утверждения авансового отчета
|
Исключение из этого порядка предусмотрено для затрат на обязательное и добровольное страхование работников и имущества, для расходов по компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях. Такие расходы признаются только после их оплаты.
Кассовый метод
Расходами при этом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что:
суммы, оплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания их в производство;
Амортизационные отчисления включают в состав расходов только по оплаченному имуществу;
Расходы на оплату труда учитываются в момент выдачи заработной платы из кассы предприятия;
Налоги и сборы включаются в состав расходов в момент перечисления с расчетного счета.
|
