Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
Скачать 3.21 Mb.
|
1 способ. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете; 2 способ. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль. В обоих случаях величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога, отраженного в налоговой декларации. Выбранный способ закрепляется в ученой политике организации. При первом способе расчета текущего налога сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. На основе этой величины рассчитывается налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет следующим образом:
Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (УР). Если по данным бухгалтерского учета получаем убыток его тоже следует умножить на действующую ставку налога на прибыль. Полученная сумма налога на убыток называется условным доходом (УД). Условный расход (доход)= бухгалтерская прибыль (убыток)*ставку налога на прибыль, в % Д99/«Условный расход по налогу на прибыль» – К68/«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» – начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход по налогу на прибыль). Д68/«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль - К99/«Условный расход по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль с бухгалтерского убытка (т.е. условный доход по налогу на прибыль).
На этом этапе выявляются все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. постоянные и временные разницы (приложение 4). В бухгалтерском учете результаты такого сравнения отражаются на синтетических счетах 09 «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенное налоговое обязательство» и специальных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». Причем, расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения принимаются в меньшем размере, но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат или внереализационных операций в фактической величине, образуют постоянные налоговые разницы (ПНР). Их умножением на ставку налога на прибыль получают постоянное налоговое обязательство (ПНО). Постоянное налоговое обязательство = постоянная налоговая разница * ставку налога на прибыль, в % Д99/ «Постоянное налоговое обязательство» – К 68/ «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» – начислено постоянное налоговое обязательство. Доходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения в соответствии со ст. 251 НК или учитываются в меньшем размере, но отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета выручки или внереализационных операций в полном размере, также в соответствии с ПБУ 18/02 формируют постоянные налоговые разницы. При их умножении на ставку налога на прибыль получают постоянный налоговый актив (ПНА). Постоянный налоговый актив = постоянная налоговая разница * ставку налога на прибыль, в % Д68/ «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» – К99/ «Постоянный налоговый актив» – начислен постоянный налоговый актив. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Расходы, которые отражаются на счетах 90 «Продажи» и 91»Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учета и уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а для целей налогообложения - в одном из следующих периодов, образуют вычитаемые временные разницы (ВВР). Это приводит к росту налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской в текущем отчетном (налоговом) периоде. Умножение таких разниц на ставку налога на прибыль позволяет получить отложенный налоговый актив (ОНА). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив = вычитаемая временная разница* ставку налога на прибыль, % Д 09«Отложенный налоговый актив» - К68/«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив Д 68/«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - К09«Отложенный налоговый актив» – погашен отложен налоговый актив Д99«Прибыли и убытки» – К09«Отложенный налоговый актив» – списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта активов или обязательств, по которым он был начислен. Доходы и расходы, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде, а в формировании бухгалтерской прибыли участвуют в одном из следующих периодов, что приводит к снижению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР). При их умножении на налоговую ставку получают отложенные налоговые обязательства (ОНО). Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства = налогооблагаемые временные разницы * ставку налога на прибыль,в % Д68/«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - К77«Отложенное налоговое обязательство» – начислено отложенное налоговое обязательство Д77«Отложенное налоговое обязательство» - К68/«Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» - погашено отложенное налоговое обязательство. Д77«Отложенное налоговое обязательство» - К 99 «Прибыли и убытки» – списано отложенное налоговое обязательство при выбытии объектов актива и (или) обязательств, по которым оно было начислено.
В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль (налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Текущий налог на прибыль (налоговый убыток) = условный расход (доход)+ постоянное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство. При отсутствии постоянных, временных разниц условный расход (доход) по налогу на прибыль должен быть равен текущему налогу на прибыль или налоговому убытку, т.е. бухгалтерская прибыль (убыток) совпадают с налоговой. При расчете текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (2 способ) на счетах в бухгалтерском учете отражается только сумма налога на прибыль по данным налоговой декларации: Дт 99 - Кт 68 При этом информация о разницах, постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах обязательно отражается по соответствующим статьям ф. «Отчет о прибылях и убытках». Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства также отражаются в бухгалтерском балансе. 3.3. Порядок составления расчета налоговой базы Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Прибыль – разница между доходами и расходами. Для целей налогообложения применяется следующая группировка доходов и расходов (табл. 3.1). Таблица 3.1 — Классификация доходов и расходов
Налоговая база определяется в соответствии с порядком налогового учета доходов и расходов, принятым в гл. 25 НК. Доходы и расходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен отличный от общего порядок определения расходов, учета прибыли или убытка от данного вида деятельности (ст.316 НК РФ). Налоговым кодексом установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов и деятельности:
Отдельный порядок установлен для определения налоговой базы банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. При исчислении налоговой базы отдельно учитываются и облагаются налогом доходы, относящиеся к игорному бизнесу и деятельности в рамках специальных налоговых режимов. При этом расходы таких организаций в случае невозможности их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности таких видов в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы и расходы в налоговом учете отражаются в денежной форме. Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки в соответствии с положениями ст. 40 НК. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг. Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета, нарастающим итогом с начала года по следующему алгоритму:
Расчет налоговой базы ведется в целом по организации, включая обособленные подразделения (рис.3. 5). Прибыль (убыток) от реализации Сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации Сумма доходов от реализации Прибыль (убыток) внереализационных операций Сумма внереализационных расходов Сумма внереализационных доходов Убытки, подлежащие переносу Прибыль (убыток) внереализационных операций Прибыль (убыток) от реализации Итого налоговая база Рис. 3.5 Расчет налоговой базы по налогу на прибыль Для составления данного сводного аналитического регистра налогового учета (приложение 5) рекомендуется первоначально обработать данные бухгалтерского учета доходов и расходов. Для этого из суммы полученных доходов по данным бухгалтерского учета следует вычесть доходы, которые не учитываются для налогообложения прибыли или учитываются в особом порядке. Аналогично из суммы произведенных расходов (по данным бухгалтерского учета) следует вычесть расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли или учитываются в особом порядке. Далее к сумме полученных доходов и расходов добавить данные налоговых регистров, которые ведутся по доходам и расходам, учитываемым в особом порядке. На основании данных расчета налоговой базы и уточняющих налоговых регистров составляется декларация по налогу на прибыль. Если в отчетном периоде организация получит убыток, то в бухгалтерском учете он уменьшает результат от финансовой деятельности (подлежит отражению) в периоде получения, в налоговом учете - налоговая база отчетного (налогового) периода признается равной нулю. В дальнейшем, для определения суммы налогооблагаемой прибыли из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущие периоды в соответствии со ст. 283 НК РФ на основании регистра налогового учета «Расчет убытка, переносимого на будущее». Данные этого регистра служат основанием для заполнения приложения 4 к листу 02 декларации. По строке 010 отражается сумма убытка, полученного на начало налогового периода, по строке 140 – налоговая база за отчетный (налоговый) период. Данные о ней берутся из строки 100 листа 02. По строке 150 организация должна рассчитать убыток, который уменьшает налоговую базу отчетного (налогового) периода. Сумма убытка из строки 150 прил. 4 к листу 02 переносится в строку 110 листа 02. Налогоплательщик вправе переносить полученный им убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за периодом получения убытка. Кроме того, такой перенос может быть осуществлён с перерывами во времени. Если организация получила убыток не в одном, а в нескольких налоговых периодах, то перенос убытков осуществляется в очередности их поступления, то есть вновь полученные убытки переносится только после того, как погашены предыдущие. В соответствии с ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения, который в соответствии со ст. 283 НК РФ будет перенесен на следующие 10 лет, признается вычитаемой временной разницей, от которой начисляется отложенный налоговый актив. Дт 09 – Кт 68 – начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенного в налоговом периоде убытка. Отдельный порядок учета и переноса убытков установлен по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, от реализации амортизируемого имущества, от реализации прав требования и от выполнения работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке:
-------------------------------- <*> Вместе с тем, если учредитель доверительного управления одновременно является выгодоприобретателем по этому договору, он определяет налоговую базу в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ (п. 1 ст. 276 НК РФ). При этом в п. 3 ст. 276 НК РФ не содержится запрета учитывать убыток, который получен от использования переданного в доверительное управление имущества в течение срока действия договора доверительного управления. Следовательно, если учредитель доверительного управления одновременно является выгодоприобретателем, такие убытки можно учесть в расходах ( Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/2/156). Организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России к таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (Письмо от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206). Пример. По итогам 2008 г. убыток ООО «Юпитер» составил 500000 руб., налоговая база по налогу на прибыль в: 2009 г. – 200000 рублей 2010 г. – 250000 рублей 2011 г. – 300000 рублей Максимальная сумма переносимого убытка в 2009 г.- 200000 руб. НБ = 200000 – 200000 = 0 руб. Остаток убытка 2008 г.: 500000 – 200000 = 300000 руб. В 2010 г. максимальная сумма переносимого убытка - 250000 руб. НБ = 250000 – 250000 = 0 руб. Остаток убытка 2008 г.: 300000 – 250000 = 50000 руб. В 2011 г. максимальная сумма переносимого убытка - 50000 руб. НБ = 300000 – 50000 = 250000 руб. Остаток убытка - 0 руб. |
Похожие:
 | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
 | Охватывают основной материал изучаемого курса | | При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены |
| Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего... | | Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп |
| Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп | | Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |
| Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... | | Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального... |