Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Скачать 3.21 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
страница	13/23
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Учебно-методический комплекс

1 ... 9 10 11 12 13 14 15 16 ... 23

1 способ - исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам применяют те организации, которые в одном отчетном периоде получили несколько кредитов или займов на сопоставимых условиях. В этом случае необходимо:

1) определить, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми.

Под заемными средствами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в одной валюте, на такой же срок, в сопоставимых объемах, под аналогичные по качеству обеспечения (обеспеченные, недостаточно обеспеченные или необеспеченные) и группе риска. Поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет понятия "на те же сроки", "в сопоставимых объемах" и "под аналогичные обеспечения", то каждая организация должна решить этот вопрос самостоятельно и закрепить разработанные критерии в учетной политике (абз. 5 ст. 313 НК РФ, Письмо МНС России от 26.07.2002 N 02-6-10/484-Ю209, Письмо УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889).

2) рассчитать средний уровень процентов, уплаченных по сопоставимым долговым обязательствам.
Средний Сумма займа по договору № 1 × процентная ставка по договору №1 +

уровень =

процентов Сумма займа по договору №1 +
+ Сумма займа по договору № 2 × процентная ставка по договору №2 + …
+ Сумма займа по договору №2 + …
+ Сумма займа по договору № n × процентная ставка по договору № n
+ Сумма займа по договору № n
3) увеличить средний уровень процентов в 1,2 раза. Это и будет норматив.

Если сумма процентов по договору больше этого норматива, то при налогообложении прибыли учитывают норматив, то есть средний уровень, увеличенный в 1,2 раза. А если наоборот, то учитывают фактические проценты.

Пример. В I квартале организация получила четыре займа, условия которых соответствуют критериям сопоставимости, утвержденным в учетной политике организации.

Номер договора	Дата получения займа	Сумма долгового обязательства, руб.	Процентная ставка
1	10.01.	500 000	15
2	15.01.	485 000	23
3	23.01.	490 000	18
4	25.01.	505 000	13

Необходимо определить, какую сумму процентов можно учесть в целях налогообложения по итогам I квартала.

1. Рассчитаем средний уровень процентов (СУП) по всем договорам займа:

СУП = ((500 000 x 15% + 485 000 x 23% + 490 000 x 18% + 505 000 x 13%) / (500 000 + 485 000 + 490 000 + 505 000)) x 100% = (340 400 / 1 980 000) x 100% = 0,1719 x 100% = 17,2%.

2. Найдем величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов:

ВМО = 17,2% x 20% = 3,4%.

3. Определим предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения:

ПС = 17,2% + 3,4% = 20,6%.

4. Сравним фактическую ставку (ФС), по которой начисляются проценты по каждому займу, с предельной ставкой процентов (ПС).

Номер договора	Результат сравнения ФС и ПС	Ставка, принимаемая в целях налогообложения
1	15 < 20,6	15
2	23 > 20,6	20,6
3	18 < 20,6	18
4	13 < 20,6	13

Таким образом, расчет суммы процентов, учитываемых в целях налогообложения, организации следует производить:

- по договорам займа N N 1, 3 и 4 - исходя из фактической ставки;

- по договору займа N 2 - исходя из предельной ставки.

5. Рассчитаем сумму фактических процентов по договорам и сумму процентов, которую можно включить в расходы.

Номер договора	Сумма займа, руб.	Период пользования	Кол-во кален- дарных дней	ФС, %	Ставка для целей нало- гооб- ложе- ния, %	Сумма фактических процентов, руб. (гр. 2 x гр. 5 / 365 дн. x гр. 4)	Сумма процентов для целей налогооб- ложения, руб. (гр. 2 x гр. 6 / 365 дн. x гр. 4)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	500 000	с 10.01. по 31.01.	21	15	15	4 315,1	4 315,1
		с 01.02. по 28.02	28			5 753,4	5 753,4
		с 01.03. по 31.03.	31			6 369,9	6 369,9
2	485 000	с 15.01. по 31.01.	16	23	20,6	4 889,9	4 379,6
		с 01.02. по 28.02.	28			8 557,3	7 664,3
		с 01.03. по 31.03.	31			9 474,1	8 485,5
3	490 000	с 23.01. по 31.01.	8	18	18	1 933,2	1 933,2
		с 01.02. по 28.02.	28			6 766	6 766
		с 01.03. по 31.03.	31			7 491	7 491
4	505 000	с 25.01. по 31.01.	6	13	13	1 079,2	1 079,2
		с 01.02. по 28.02.	28			5 036,2	5 036,2
		с 01.03. по 31.03.	31			5 575,8	5 575,8
Итого за I квартал						67 241,1	64 849,2

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство в размере 478,4 руб. ((67 241,1 руб. - 64 849,2 руб.) x 20%) надо отразить записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02).

2 способ расчета нормативной величины - исходя из ставки рефинансирования Центрального банка. Его применяют те налогоплательщики, у которых нет сопоставимых кредитов или займов, а также по выбору налогоплательщика. В этом случае норматив процентов будет рассчитываться:

- для рублевых кредитов или займов, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1,1 раза;

- для кредитов или займов в иностранной валюте - исходя из 15% годовых.

Если процентная ставка по кредиту не меняется вплоть до погашения долга, то в расчет берется ставка рефинансирования, установленная на день заимствования. Во всех других случаях норматив рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, действующей в день начисления процентов. При расчете норматива учитываются также суммовые разницы, которые образуются при уплате процентов, начисленных в условных единицах.

Предположим, что 20 сентября организация "Альфа" и организация "Бета", применяющие метод начисления, получили в банке кредиты сроком на 4 месяца. В договоре, который заключен с организацией "Альфа", указано, что процентная ставка в течение всего срока его действия остается неизменной. В договоре, который заключен с организацией "Бета", прописана возможность изменения процентной ставки в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ. На 20 сентября ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11%, с 12 по 30 ноября - 12%. С 1 декабря размер ставки повышен до 13%.

Необходимо определить предельную ставку для расчета процентов, которую должны применить организации в целях налогообложения.

Отчетными периодами для организаций "Альфа" и "Бета" признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организации "Альфа" и "Бета" применяют метод начисления.

В обоих случаях срок действия кредитного договора превышает один отчетный период. Поэтому расходы в виде процентов организации "Альфа" и "Бета" должны признавать по окончании каждого отчетного периода, а также на дату погашения кредитов, т.е. по состоянию на 30 сентября, 31 декабря и 20 января (п. 8 ст. 272 НК РФ). Предельная ставка процентов для организации "Альфа" рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату привлечения кредита. А для организации "Бета" - исходя из ставки рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов (абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Дата признания расходов в виде процентов	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, %	Предельная ставка для расчета процентов, %
Дата признания расходов в виде процентов	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, %	Организация "Альфа"	Организация "Бета"
30.09.	11	12.1 (11 x 1,1)	12,1 (11 x 1.1)
31.12.	13		14,3 (13 x 1,1)
20.01.	13		14,3 (13 x 1,1)

В аналитическом учете организация на основании справок ответственного работника обязана отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ).

При выплате процентов по долговому обязательству, которое выражено в условных единицах возникающая суммовая разница приравнивается к процентам и, следовательно, подлежит нормированию (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Пример. 15 января организация получила заем в рублях в сумме, эквивалентной 1500 евро, по курсу на дату ее перечисления. За пользование заемными денежными средствами организация должна выплатить проценты по ставке 20% годовых. Выплата процентов производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме процентов, начисленных в евро, на дату уплаты процентов. Проценты уплачиваются 16 февраля одновременно с возвратом суммы займа. Курс евро по отношению к рублю по состоянию на 15 января составляет 36,8 руб/евро; по состоянию на 16 февраля - 36,9 руб/евро.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения заемных средств составляет 10,5% годовых.

1. Рассчитаем сумму займа в рублях на дату получения:

1500 евро x 36,8 руб/евро = 55 200 руб.

2. Определим сумму займа в рублях на дату возврата:

1500 евро x 36,9 руб/евро = 55 350 руб.

3. Найдем отрицательную суммовую разницу по сумме основного долга:

55 200 руб. - 55 350 руб. = 150 руб.

4. Рассчитаем сумму процентов в рублях на дату возврата займа:

((1500 евро x 20% / 365 дн. x 32 дн.) x 36,9 руб/евро) = 970,5 руб.

5. Определим общую сумму начисленных процентов и отрицательной суммовой разницы:

970,5 руб. + 150 руб. = 1120,5 руб.

6. Найдем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:

((1500 евро x 13% x 1,5 / 365 дн. x 32 дн.) x 36,9 руб/евро) = 946,3 руб. <1>

Нормативная величина процентов по заемным средствам включается в состав внереализационных расходов организации. Поэтому, если налоговый учет организован параллельно бухгалтерскому учету, то норматив указывается в регистре учета внереализационных расходов текущего периода.

С 2009 г. введен новый вид расходов на оплату труда. Согласно п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ с 1 января 2009 г. по 1 января 2012 г. налогоплательщик имеет право к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Налогового кодекса отнести расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Пример. Сотрудник организации приобрел жилье в январе 2010 г. Для этого он взял банковский кредит под 10 процентов годовых. Ежемесячные проценты по кредиту составляют 15 000 руб. Организация приняла решение о возмещении затрат по уплате процентов по полученному кредиту на приобретение квартиры в размере 15 000 руб. начиная с 01.01. и внесла соответствующее дополнение в трудовой договор с сотрудником. Заработная плата сотрудника составляет 25 000 руб. ФОТ за январь составил 350 000 руб. Организация уплачивает сумму процентов по кредитному договору непосредственно банку за счет собственных средств. Оплата процентов по кредиту включается организацией в состав расходов для целей налогообложения в предельной величине:

10 500 руб. = 350 000 руб. x 3%. Сумма превышения (4500 руб. = 15 000 руб. - 10 500 руб.) не учитывается в целях налогообложения прибыли.

Так как при расчете налога на прибыль нормируемые расходы учитываются не в полной сумме, то в бухгалтерском учете затраты оказываются выше, чем в налоговом учете. Возникающие разницы в соответствии с ПБУ 18/02 являются постоянными налоговыми разницами (ПНР), с которых следует начислять постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО = ПНР х 20%

Д 99/ПНО – К 68/расчеты по налогу на прибыль – отражено постоянное налоговое обязательство

Если в последующих отчетных периодах при перерасчете норматива нарастающим итогом часть расходов, ранее не учитываемая в целях налогообложения, будет включена в расходы при расчете налога на прибыль, отраженное ранее постоянное налоговое обязательство надо погасить. Для этого сумму затрат, на которую будут уменьшены облагаемые доходы, нужно умножить на 20 %, а в бухгалтерском учете сделать «обратную» проводку:

Д 68/расчеты по налогу на прибыль – К 99/ПНО – погашено постоянное налоговое обязательство.

1 ... 9 10 11 12 13 14 15 16 ... 23

	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налоговый учет и отчетность Охватывают основной материал изучаемого курса		Учебно-методический комплекс по дисциплине бюджетный учет и отчетность При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего...		Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп
	Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп		Учебно-методический комплекс дисциплины «Управленческий учет» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Похожие: