Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Скачать 3.21 Mb.

Название	Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»
страница	18/23
Тип	Учебно-методический комплекс

filling-form.ru > бланк строгой отчетности > Учебно-методический комплекс

1 ... 15 16 17 18 19 20 21 22 23

3.15. Налоговый учет вкладов в уставные капиталы
Уставный капитал организации формируется за счет вкладов учредителей и разделяется на такие вклады (доли, паи) (п. 1 ст. 66, п. 1 ст. 109 ГК РФ).

Причем размер вклада (доли) учредителя непосредственно влияет на его доходы, которые он получит при распределении прибыли организации.

При формировании уставного капитала учредитель передает имущество, а взамен получает акции (доли, паи).

Вклад в уставный капитал может быть внесен не только денежными средствами, но и основными средствами, товарами, ценными бумагами, материалами, имущественными правами и т.д. В таком случае денежная оценка вклада производится по соглашению учредителей (участников), а в некоторых случаях требуется также заключение независимого оценщика (п. 6 ст. 66 ГК РФ).

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость полученной доли равна стоимости имущества, которое вносит учредитель в уставный капитал (п. п. 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, по-разному определяется для целей бухгалтерского и налогового учета.

В бухгалтерском учете стоимость акций, оплаченных имуществом, отражается исходя из согласованной учредителями стоимости вносимого в уставный капитал имущества. Причем, если эта стоимость превышает первоначальную стоимость вносимого имущества, то в бухгалтерском учете разницу отражают в составе прочих доходов. В обратной ситуации сумма убытка отражается в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете эмитента имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по первоначальной стоимости. Этой стоимостью признается денежная оценка вклада учредителями на основании протокола собрания учредителей либо учредительного договора, , если иное не предусмотрено законодательством (п. 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 11 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 8 ПБУ 5/01, п. 12 ПБУ 19/02).

В налоговом учете стоимость полученных акций рассчитывается исходя из первоначальной или остаточной стоимости имущества, переданного в их оплату, которая определяется по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

Пример. ЗАО вносит в оплату акций ОАО основное средство, остаточная стоимость которого по данным налогового учета ЗАО - 50000 руб. Номинальная стоимость полученных акций - 70000 руб.

Первоначальная стоимость полученных акций составит:

- в бухгалтерском учете – 70000 руб.

- в налоговом учете - 50000 руб.

В некоторых случаях стоимость передаваемого имущества может быть увеличена на сумму дополнительных расходов, которые понес учредитель при передаче вклада. Это могут быть транспортные расходы, расходы по оплате государственной пошлины и т.д. Однако это можно сделать только при условии, что учредительным договором предусмотрено, что расходы учредителя при внесении имущества в уставный капитал являются его вкладом.

Например, учредитель - организация "Бета" оплачивает свою долю недвижимым имуществом, остаточная стоимость которого равна 50 000 руб. Дополнительно он уплачивает государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 7500 руб. (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). При этом расходы по уплате государственной пошлины, согласно учредительному договору, не признаются его вкладом в уставный капитал. В целях налогообложения эмитент учтет основное средство, а учредитель полученные акции по стоимости 50 000 руб. без учета стоимости дополнительных расходов.

Таким образом, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского:

- стоимость переданного имущества у учредителя (полученного – у эмитента) определяется без учета его стоимостной оценки, согласованной учредителями (как правило, согласованная оценка соответствует рыночным ценам и превышает остаточную). Для того чтобы подтвердить стоимость полученного имущества, эмитенту необходимо запросить у учредителя соответствующие документы о его первоначальной (остаточной) стоимости и затратах, которые он понес при внесении вклада;

- в налоговом учете стоимость имущества у эмитента и стоимость доли у учредителя складываются из двух частей. Первая - это стоимость имущества по данным налогового учета учредителя. Вторая - это сумма дополнительных расходов учредителя, связанных с передачей вклада в уставный капитал.

- при осуществлении данной операции не возникает прибыли (убытка) как у учредителя, так и у эмитента;

- за счет полученного в уставный капитал имущества эмитент вправе производить расходы и учитывать их в целях налогообложения прибыли. Если в оплату доли внесено амортизируемое имущество, в расходах учитывается амортизация исходя из остаточной стоимости.

На дату фактической передачи имущества стороны должны составить акт о приеме-передаче. Если в качестве вклада передается объект ОС, то акт по форме N ОС-1 (при необходимости N N ОС-1а, ОС-1б), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Кроме того, к данному акту вам необходимо приложить всю техническую документацию на передаваемый объект. При передаче материалов составляется накладнаю на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Документально оформить передачу имущественных прав следует, например, договором цессии, заключенным между учредителем и эмитентом (ст. 382 ГК РФ), актом приема-передачи документов, удостоверяющих право требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Специальные правила оценки имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, установлены для случаев, когда имущество вносят учредители:

1) российские организации, применяющие специальные налоговые режимы. Т.к такие организации, не ведут налоговый учет для целей налогообложения прибыли получающая организация вправе самостоятельно определить способ оценки вклада в такой ситуации, закрепив его в учетной политике (например, по данным бухгалтерского учета) или обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговые органы.

2) иностранные организации и физические лица.

В таких ситуациях стоимостью или остаточной стоимостью имущества является сумма расходов, которые понес учредитель при покупке или создании такого имущества, с учетом амортизации или фактического износа (абз. 4 п. 2 ст. 277 НК РФ).

Например, иностранная организация приобрела материалы на сумму 20 000 евро. Указанные материалы она вносит в качестве вклада в уставный капитал российской организации. Российская организация при получении этих материалов учтет их по стоимости, эквивалентной 20 000 евро.

Если иностранная организация вносит амортизируемое имущество, то его стоимостью будет являться стоимость приобретения за минусом начисленной амортизации. При этом сумма амортизации определяется по правилам налогового учета, установленным в стране учредителя.

При передаче основного средства в уставный капитал иностранная организация, так же как российская, может нести дополнительные затраты. Например, уплачивать таможенные пошлины и сборы, оплачивать транспортные расходы и т.д. В целях налогообложения эти расходы эмитент включает в первоначальную стоимость полученного имущества независимо от того, что такие затраты не являются вкладом иностранной организации (Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/206).

В то же время если при передаче основного средства в уставный капитал дополнительные расходы несет эмитент, то сумма затрат не должна включаться в первоначальную стоимость этого основного средства (см. Письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/371).

В том случае, если вклад сделал гражданин, то из стоимости передаваемого имущества следует вычесть фактический износ, начисленный в целях налогообложения дохода (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Поэтому если гражданин является индивидуальным предпринимателем и вносит имущество, которое он использует для предпринимательской деятельности, то стоимость имущества можно уменьшить на сумму амортизации, которую он определяет при расчете НДФЛ (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Если же вклад вносит гражданин, не занимающийся предпринимательской деятельностью, то фактический износ амортизируемого имущества может определяться по соглашению учредителей.

Таким образом, стоимость внесенного физическими лицами и иностранными организациями имущества - документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), но не выше рыночной стоимости по данным независимого оценщика, который должен действовать по закону государства нахождения учредителя.

Поэтому при получении от иностранной организации и/или физического лица (как резидента РФ, так и нерезидента) вклада эмитенту необходимо иметь:

1) документы (копии, выписки), подтверждающие расходы на приобретение (создание) указанного имущества передающей стороной. Если вклад передает физическое лицо, то оправдательными документами могут быть банковские выписки, кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, оформленные надлежащим образом, подтверждающие расходы на приобретение (создание) имущества. В отношении учредителя - иностранной организации налоговые органы разъяснили, что в качестве таких документов могут выступать, в частности, выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета, акт приемки-передачи имущества, другие документы, которыми может быть подтверждена стоимость переданных основных средств (см. подробнее Письмо УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 N 26-12/33161);

2) документ, подтверждающий сумму начисленной амортизации (износа);

3) акт независимой оценки.

При этом форма акта должна соответствовать требованиям законодательства иностранного государства либо правилам Международных стандартов оценки (Письмо Минфина России от 12.09.2007 N 03-03-07/17).

3.16. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода самостоятельно, исходя из величины налоговой базы и ставки налога. Исключение составляют случаи, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговых агентов (выплаты иностранным организациям, получающим доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством; выплаты дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

НП = НП1+НП2+НП3+НП4, где

НП – сумма налога за налоговый период;

НП1 - налог на прибыль по ставке 20%;

НП2 - налог на прибыль по ставке 9% (с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и полученных от иностранных организаций). Сумма налога определяется налоговым агентом (налогоплательщиком) по каждой выплате.

НП3 - налог на прибыль по ставке 15% (с дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

НП4 - налог на прибыль по ставке 20% (с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ, без постоянного представительства). Налог исчисляется налоговым агентом по каждой такой выплате.

Налог уплачивается по итогам налогового периода с внесением ежемесячных и квартальных авансовых платежей.

Статья 286 НК РФ предусматривает 3 способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый квартал или раз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

Ежеквартальные авансовые платежи

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа, исходя из ставки и фактически полученной налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев года.

Авансовый платеж уплачивается не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября. При этом в течение отчетного периода налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями, в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа, за предшествующий квартал, в срок не позднее 15 числа каждого месяца, текущего отчетного периода.

По итогам отчетного периода, суммы ежемесячных авансовых платежей засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Пример. По итогам первого квартала 2009 г., налогооблагаемая база = 1800 000 руб.

Квартальный платеж = 432 000 руб. (1800 000* 24%);.

Его необходимо внести не позднее 28 апреля.

Налоговый Кодекс РФ, устанавливает перечень организаций, для которых обязательной является система квартального авансового платежа:

У которых за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации не превысила 3000 000 руб. за каждый квартал.
Бюджетные организации.
Некоммерческие организации.
Участники простых товариществ, в отношении доходов от совместной деятельности.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства.
Выгодоприобретатели по договорам доверительного управления .

7. Вновь созданные предприятия в течение первого квартала с даты их регистрации.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей и перечисляется в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

АП за1 месяц = НБ за 1 месяц *НС

АП за 2 месяц = (НБ за 2 месяца *НС) - АП за 1 мес.

АП за 3 месяц =(НБ за 3 месяца *НС) - АП за 1мес , 2 мес.

……………………………………………………….

АП за 12 месяц = (НБ за год *НС ) –АП за 1,2,3,4мес ……11мес

Пример. С 1 января 2009 года организация ежемесячно уплачивает авансовые платежи из фактически полученной прибыли за прошлый месяц.

За январь налоговая база составила 1000 000 рублей.

Ежемесячный платеж 240 000 рублей (1000 000 * 24%) должен быть перечислен до 28 февраля.

Налоговая база за январь - февраль составила 1800 000 рублей;

Налог на прибыль = 432 000 рублей (1800 000 * 24%);

Сумма авансового платежа за февраль = 198 000 (432 000 –240 000), который необходимо перечислить до 28 марта.

Желая применить вторую систему, налогоплательщик должен заранее, до 31 декабря предыдущего года, уведомить налоговую инспекцию о переходе не ежемесячную уплату авансовых платежей, и не изменять этот порядок в течение всего налогового периода.

3. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли за прошлый квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа за последний квартал предыдущего года (по данным декларации за 9 мес. предыдущего года). В декларации за 1 квартал:

АП за 1квартал = (НБ 1 квартал * НС )

ПЕРЕРАСЧЕТ: (АП за 1квартал– ежемесячный АП 1 квартала *3) = к доплате за 1 квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа во 2 квартале принимается равной 1/3 суммы, отраженной в декларации за 1 квартал текущего года.

Ежемесячный АП во 2квартале = (НБ 1 квартала *НС) /3

В декларации за полугодие:

АП за полугодие = (НБ полугодие *НС)

ПЕРЕРАСЧЕТ: (АП за полугодие)- (ежемесячный АП 1 квартала *3 + ежемесячный АП 2 квартала *3) – доплата за 1 квартал = к доплате за полугодие

Сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале рассчитывается:

Ежемесячный платеж = ставка налога на прибыль х (налогооблагаемая прибыль за полугодие – налогооблагаемая прибыль за 1 квартал) /3.

В декларации за 9 месяцев:

АП за 9 месяцев = (НБ 9 мес. * НС)

ПЕРЕРАСЧЕТ: АП за 9 мес. – (сумма ежемесячного АП 1,2,3 кварталов)*3 – доплата за полугодие = к доплате за 9 месяцев

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале равна:

Ежемесячный платеж = ставка налога на прибыль х (налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев – налогооблагаемая прибыль за полугодие)/3.

АП за год по декларации = НБ за год х НС

ПЕРЕРАСЧЕТ: АП за год – (ежемесячный АП 1,2,3,4, кварталов)*3 – доплата за 9 месяцев = к доплате за год.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Авансовые платежи, рассчитанные 3 способом, вносятся не позднее 28 числа каждого месяца. Если по декларации налог будет больше суммы налога, уплаченного в бюджет, то разницу следует перечислить в бюджет не позднее 28 дней со дня окончания квартала.

Пример. ООО перечисляет налог на прибыль ежемесячными авансовыми платежами исходя из прибыли прошлого квартала.

В 1 квартале 200.. г. ООО перечислило в бюджет налог на прибыль 15000 руб., исходя из прибыли 4 квартала предыдущего года. По данным декларации за 1 квартал 200.. г. он составил 15000 руб. Доплачивать налог за 1 квартал 200.. г. предприятию не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи 2 квартала равны:

15000 руб. / 3 мес. = 5000 руб.

Эту сумму необходимо не позднее 28 апреля, 28 мая и 28 июня внести в бюджет.

Согласно декларации за первое полугодие налог на прибыль равен 37500 руб. Тогда разницу (37500 -15000 -15000) в сумме 7500 руб. нужно перечислить в бюджет до 28 июля 200.. г.

Ежемесячные авансовые платежи 3 квартала равны:

(37500 – 15 000) / 3 мес. = 7500 руб.

Российская или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход (за исключением дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) иностранной организации, перечисляют соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) доходов.

Налог, удержанный при выплате дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты.

Периодичность и сроки предоставления декларации по налогу на прибыль, а также сроки уплаты авансовых платежей представлены в таблице 3.13.

Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головного подразделения. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, организация должна заплатить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения или по месту нахождения ответственного подразделения, через которое уплачивается налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящуюся на каждое обособленное подразделение или на группу обособленных подразделений, если налог уплачивается через ответственное подразделение.

Доля налоговой базы отражается по строке 040 Приложения N 5 и определяется в соответствии со ст. 288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей:

1) удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом;

2) удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом. Выбранный вариант расчета доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения организации.
Таблица 3.13

Виды организаций	Организа-ция, пере-числяю-щая налог в бюджет	Условия предоставления отчётности по налогу		Условия уплаты налога
Виды организаций	Организа-ция, пере-числяю-щая налог в бюджет	Отчётный период	Сроки сдачи налоговой декларации	Периодичность уплаты	Сроки уплаты
1. Организации, упла-чивающие ежемесячные авансовые платежи, зависящие от суммы фактически начислен-ного налога в предшест-вующем квартале	Налого-платель-щик	1 квартал, полугодие, 9 мес. года	Ежеквартально, не позже 28 числа месяца, следующего за окончани-ем отчётного периода	Ежеме-сячно	Не позже 28 числа каждого месяца, в течение отчётно-го периода
2. Организации, добровольно перешедшие на ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли	Налого-пла-тельщик	Месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года	Ежемесячно, не позже 28 числа месяца, следующего за отчётным	Ежеме-сячно	Не позже 28 числа месяца, следую-щего за отчётным
3.Огранизации, у кото-рых доходы от реализа-ции за предыдущие 4 кв. не превышают в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюд-жетные организации, некоммерческие орга-низации, участники простых товариществ, иностранные организа-ции, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представи-тельство, выгодоприоб-ретаемыми по договорам доверительного управления	Налого-платель-щик	1 квартал, полугодие, 9 месяцев года	Ежеквартально, не позже 28 числа месяца, следующего за окончанием отчётного периода	Ежеквар-тально	Не позже 28 числа месяца следую-щего за оконча-нием отчётно-го периода
4. Российские организа-ции, выплачивающие плательщикам доходы в виде дивидендов и % по государственным ценным бумагам	Налого-вый агент	Отчётный период (месяц или квартал), в котором производились выплаты плательщику	Ежемесячно или ежеквар-но в зависи-мости от применяемого метода расчёта авансовых платежей	Перечис-ление налога по каждой выплате дохода	В тече-ние 10 дн. со дня выплаты дохода

Сумма налога на прибыль, который необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения рассчитывается исходя из доли прибыли обособленного подразделения:

Доля прибыли подразделения	=	Прибыль организации	х	удельный вес ССЧ подразделения в общей численности + уд. вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества
Доля прибыли подразделения		Прибыль организации		2

Затем прибыль подразделения умножают на ставку налога, действующую на территории обособленного подразделения.

На филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, может быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. В этом случае подразделение уплачивает налог по месту своего нахождения на основании сведений о сумме налога на прибыль, которые сообщает головное подразделение.

3.17 Порядок составления и представления отчетности по налогу на прибыль
В соответствии со статьей 289 НК РФ, налогоплательщик, по истечении каждого отчетного периода, независимо от возникновения обязательств по уплате налога на прибыль, должен предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговую декларацию.

Причем, по итогам отчетного периода, декларация предоставляется в упрощенной форме не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода, а налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли – в сроки уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты так же обязаны, по истечению каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам, предоставлять в налоговые органы налоговые расчеты, в те же сроки, что и декларацию.

Форма и порядок заполнения декларации утверждена приказом Минфина РФ от 05.05.08 №54н. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года в полных рублях на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация состоит из общих и специальных листов:

- титульный лист (лист 01);

- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» заполняется на основании листов 02,03,04;

- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» заполняется на основе приложений и остальных листов декларации;

- приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;

- приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

- приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и п.21 ст. 346.38» - отражаются данные по операциям реализации амортизируемого имущества, реализации права требования, по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом;

- Если в прошлых периодах организация получила убыток, уменьшающий налоговую базу отчетного периода, то представляется приложение 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 (только в декларации за 1 квартал и год).

- Организации, у которых есть обособленные подразделения, заполняют приложение 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъектов РФ организацией, имеющей обособленные подразделения» к листу 02.

- лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)» заполняют организации – налоговые агенты, начисляющие дивиденды и % по государственным и муниципальным ценным бумагам, независимо от фактической выплаты доходов. Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты в текущем периоде осуществляются по результатам нескольких решений, то предоставляется несколько листов 03. Исчисленный налог по срокам уплаты отражается в п.1.3 р.1 декларации;

- в листе 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п.1 ст. 284 НК» производится расчет налога с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) и заполняется, если предприятие само получило доходы от долевого участия в иностранных организациях, а т.ж. % по государственным и муниципальным ценным бумагам.

- Организации, получившие прибыль (убыток) по операциям с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок представляют лист 05.

- Лист 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды.

- Лист 07 заполняется организациями по итогам налогового периода при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений.

Заполнять декларацию начинают с приложений. Приложение 1 к листу 02 формируют непосредственно по данным сводного регистра учета доходов текущего периода. Доходы от реализации расшифровываются по видам: выручка от продажи товаров, работ, услуг, основных средств, прав требования, других имущественных прав, обслуживающих подразделений, ценных бумаг (профессиональные участники). Общую сумму доходов переносят в лист 02.

Приложение 2 к листу 02 – расшифровывает сведения о расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Их формируют непосредственно по данным сводных регистров прямых и прочих расходов, а т.ж. внереализационных. Косвенные расходы расшифровывают по элементам затрат. Расходы увеличиваются на расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к листу 02, а также на сумму убытков, полученных от продажи амортизируемого имущества, права требования, деятельности обслуживающих производств и хозяйств, относящуюся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Итоговую сумму приложения переносят в лист 02.

Все организации за отчетный период обязательно заполняют титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1,2 к листу 02. В таком же объеме представляют отчетность организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период. По итогам других периодов (01,02,04 и т.д. месяц) они представляют титульный лист, подраздел 1.1 р.1, лист 02. Остальные листы и приложения заполняются в том случае, если имеются соответствующие сведения. Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения 3,4,5 к листу 02, а т.ж. Листы 03,04,05,06,07 включаются в состав и представляются в налоговые органы, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы или убытки, отражаемые в указанных листах и приложениях, осуществляют операции с ценными бумагами, являются налоговыми агентами или в его состав входят обособленные подразделения.

Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным подразделением и обособленным подразделением производится в Приложении N 5. Организация должна заполнить два таких Приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (по месту нахождения ответственного подразделения) организации представляют налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 (в декларации за год не заполняется), а также Приложение N 5 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ).

1 ... 15 16 17 18 19 20 21 22 23

	Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет и отчетность на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Налоговый учет и отчетность Охватывают основной материал изучаемого курса		Учебно-методический комплекс по дисциплине бюджетный учет и отчетность При разработке учебно –методического комплекса учебной дисциплины в основу положены
	Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего...		Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп
	Учебно-методический комплекс по дисциплине налоговый учет и отчетность Гос впо по специальности 080105. 65 “Финансы и кредит”, утвержденный Министерством образования РФ «17» марта 2000 г., 180 эк/сп		Учебно-методический комплекс дисциплины «Управленческий учет» Учебно-методический комплекс дисциплины составлен на основании требований государственного образовательного стандарта высшего профессионального...
	Учебно-методический комплекс дисциплины «бухгалтерский учет и аудит» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...		Учебно-методический комплекс дисциплины «Бухгалтерская финансовая отчетность» Учебно-методический комплекс составлен в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального...

Учебно-методический комплекс дисциплины «Налоговый учет и отчетность»

Похожие: