Тезисы лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия»
Скачать 3.77 Mb.
|
- поисковые - необходимы для определения доброкачественности документов и возможных криминальных искажений в учетных данных;- проверочные - служат для определения закономерностей проявления и взаимосвязи выявленных признаков между собой 2) По степени значимости: - основные - необходимы для решения поставленной задачи;- вспомогательные - служат для подтверждения и проверки выводов, полученных при применении основных методов.3) По сфере применения методы подразделяются на: - общие; - частные. Общие используются при анализе различных учетных документов и операций во всех отраслях экономики и на всех участках деятельности хозяйствующих субъектов. Частные методы применяются для проверки определенных групп документов и хозяйственных операций на отдельных участках. 4) По формам отражения замаскированных правонарушений в учетных данных они подразделяются на методы: - направленные на выявление противоречий в содержании отдельного документа; - помогающие обнаружить несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных документов; - позволяющие выявить отклонения от обычного порядка движения материальных ценностей. 5) По объектам различают методы проверки: - одного бухгалтерского документа; - нескольких документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию; - учетных данных, отражающих однородные операции. 6) По способам исследования содержащихся в документах сведений методы подразделяются на методы: - документальной проверки - фактической проверки. Методы документальной проверки также делятся на определенные виды в зависимости от возникающих несоответствий. В настоящее время в судебной бухгалтерии при выявлении различных несоответствий или противоречий в содержании отдельных документов применяются формальная, арифметическая и нормативная проверки (см. первый вопрос настоящей лекции). Выявление несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных (сопряженных) документов осуществляется с помощью встречной проверки и взаимного контроля. К числу методов документальной проверки, посредством которых устанавливаются отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедших свое отражение в данных учета, относятся: восстановление учетных записей по документам; обратная калькуляция (контрольный пересчет готовых изделий в сырье); хронологический и сравнительный анализы. Методы документальной проверки могут успешно применяться работниками правоохранительных органов в процессе выявления и расследования преступлений. Рассмотрим их сущность: 1. Методы исследования взаимосвязанных документов включают два приема - встречная проверка и взаимный контроль. 1.1. Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях или организациях. Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении внутренних операций они попадают в разные подразделения одного предприятия, а при совершении внешних - в разные организации. Наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию. При безналичных расчетах изменения часто вносятся в экземпляры счетов и других документов, направляемых в банк. Данной проверкой устанавливаются признаки хищений, совершаемых путем исправления данных в отдельных документах, составления подложных и замены подлинных документов. С ее помощью выявляются злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение в бухгалтерском учете у каждой из сторон. Применять встречную проверку целесообразно в двух ситуациях: - когда уничтожен только один экземпляр документа, а в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились; - когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае сохранились все экземпляры, но содержание отдельных сфальсифицировано. Эффективность применения работником правоохранительного и контролирующего органа названного приема во многом зависит от знания ими графика документооборота и взаимодействия с работниками других регионов, где находятся представляющие интерес документы; наличия возможного сговора между работниками данного и иных предприятий, который может привести к уничтожению документа или утрате следов преступления в нем. В случаях уничтожения или подлога всех экземпляров документов либо составления их только в одном экземпляре (приходный кассовый ордер, денежный чек, квитанция, путевой лист автомобиля с отрывным талоном и др.) осуществление встречной проверки нерезультативно. Встречная проверка оформляется актом, состоящим из вводной и описательной части. Описательная часть акта должна содержать описание проведенной работы и выявленных нарушений. Акт встречной проверки прилагается к акту ревизии, в рамках которой она была проведена. Разновидностью встречной проверки является сопоставление в различных организациях записей по взаимным расчетам. Проверяющими лицами может производиться сверка взаимных расчетов (поступления и расходования денежных средств), о чем составляется акт, подписываемый руководителями двух проверяемых организаций. 1.2. Взаимный контроль заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию одной или нескольких взаимосвязанных организаций. В отличие от встречной проверки встречный контроль имеет более широкую сферу применения. При его проведении сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, бракеражный журнал, табели учета рабочего времени, пропуска на вывоз и др.). Например, при сопоставлении расходной накладной с путевым листом и пропуском на вывоз материальных ценностей можно установить факты скрытого вывоза товара с предприятия. С помощью встречного контроля решаются две основные задачи: - выявляются подложные документы; - определяется круг участников преступлений. О наличии в документах подлога (как интеллектуального, так и материального) свидетельствуют две группы признаков, выявляемых взаимным контролем: - отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов); - противоречия в содержании взаимосвязанных документов. Данный прием является одним из наиболее эффективных, но в то же время достаточно сложных в организационном и методическом плане. Сложность заключается в том, что он более трудоемкий и требует в ряде случаев сопоставления нескольких взаимосвязанных документов. Взаимный контроль применяется также при обнаружении межрегиональных и межотраслевых преступлений, когда преступная деятельность связана с выполнением работниками различных предприятий, учреждений и организаций своих обязанностей в другой местности при сбыте или закупке похищенного за пределами данного региона. Метод взаимного контроля документов решает, кроме того, и задачу моделирования утраченного или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях. Посредством создания модели документа можно установить: - действительное содержание документа со всеми его реквизитами; - какие реквизиты документа побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать; - какие следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, могут найти отражение в иных носителях информации («цепочка» и «круг» документов). Благодаря этому следственные органы могут проводить более целенаправленную работу по установлению фактов злоупотреблений и изучению круга лиц, причастных к их совершению. 2. Методы проверки документов, отражающих однородные хозяйственные операции, включают: восстановление учетных записей по документам, обратную калькуляцию, хронологический и сравнительный анализы. 2.1. Восстановление учетных записей на основе документов целесообразно осуществлять в следующих случаях: - при запущенности бухгалтерского (синтетического или аналитического) либо оперативно-технического (чаще всего складского, объектового) учетов; - при умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского и оперативного учетов (разумеется, если не уничтожена первичная документация); - когда первичная документация имеется в полном объеме, однако аналитический учет не велся в целях сокращения учетной работы (например, на производстве предприятий общественного питания) или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций (строительство, розничная торговая сеть); - при наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете. Сущность этого метода заключается в приведении бухгалтерского и складского учетов в соответствие с требованиями положений, инструкций и других подзаконных нормативных актов, регламентирующих хозяйственную деятельность. Частными приемами восстановления учетных записей являются: 1) восстановление количественного учета; 2) контрольное сличение остатков. Восстановление количественного (количественно-сортового) учета может быть использовано при проведении документальной ревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется на предприятиях торговли и общественного питания (склады, оптовые базы, магазины, рестораны, столовые и т.п.). 2.2. Обратная калькуляция осуществляется путем контрольного пересчета готовых изделий (продуктов, блюд, порций и т.п.) в сырье. Поверяющие используют данный прием в процессе проверки системы общественного питания. Суть рассматриваемого метода заключается в том, что на предприятиях общественного питания (рестораны, кафе, столовые), где приход каких-либо ценностей указан в продуктах (вес мяса, расход готовых блюд), для восстановления количественного учета применяется пересчет готовых блюд в продукты на основе документов, содержащих цены и нормы расхода, - калькуляционных карточек, технологических карт, рецептурных сборников. При этом ревизором могут дополнительно использоваться и другие документы, фиксирующие расход сырья при приготовлении блюд: план-меню (форма ОП-2), бракеражный журнал, журнал учета вложений, приходные накладные со склада на производство и др. На основе имеющихся документов об изготовлении и расходовании (сбыте, реализации) продукции того или иного вида определяется общее количество сырья и материалов, использованных при изготовлении всего количества изделий. Данный метод применяется в следующих ситуациях: - когда хищения совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов (продуктов, полуфабрикатов, комплектующих изделий) другими, менее качественными; - когда хищения связаны с ценообразованием. Например, одним из типичных подлогов данной группы является искажение данных о фактическом объеме реализации общих и порционных блюд. В целях хищения в пределах общей выручки за день занижается сумма выручки от порционных блюд и завышается сумма за общие блюда. При изготовлении неучтенной продукции из неучтенного сырья возможно определить примерное количество сырья, пошедшего на изготовление такой продукции, при условии, что технологический режим не нарушался. Обратная калькуляция позволяет изучить направления предстоящего поиска фактов злоупотреблений при списании и расходовании сырья, помогает установить причастных к этому лиц, создает благоприятные условия для последующей работы ревизора. С помощью обратной калькуляции могут быть установлены: - «странные» закономерности в деятельности предприятий, которые используют в качестве поисковых признаков, а иногда и доказательств события преступления; - единичные отклонения от нормальной хозяйственной деятельности предприятия (скажем, превышение данных о расходе ценностей над своим максимально возможнымзначением), указывающие на сомнительность отдельных документов и операций. Применение рассматриваемого метода возможно только ревизорами, специализирующимися на проверке объектов общественного питания. Наиболее часто проверка данных объектов ограничивается контролем ценообразования, т.е. проведением выборочной проверки. При этом устанавливаются соответствие цен на продукты, указанные в расходных документах отпуска на кухню, с ценами, которые приняты для калькуляции блюд, правильность составления калькуляции на отдельные блюда. 2.3. Хронологический анализ проводится путем деления учетного периода на более короткие промежутки времени (месяц делится на декады, декада на дни и т.п.). В качестве основания периодизации могут использоваться и более длительные периоды. Под учетным периодом понимается отрезок времени, за который материально ответственное лицо составляет свой отчет. Например, экспедитор составляет отчет за каждый день. Посредством хронологического анализа могут быть установлены: - странные закономерности в работе предприятия, которые проявляются в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственных операций, и касаться они могут не только количественной, но, что не менее важно, качественной их стороны. Например, может наблюдаться возрастающий объем реализации отдельных видов изделий в период работы конкретных материально ответственных лиц; - единичные отклонения от нормального оборота, указывающие на возможность подлога в отдельном документе. Наиболее простым отклонением может быть превышение реализации излишков полученной продукции, т.е. расхода над приходом, на какой-то промежуток времени. Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о ее выработке по технологическим процессам производства и ее отпуске возможно установление превышения в отдельные дни отпуска продукции по сравнению с объемами ее изготовления. Метод хронологического анализа прост и вполне доступен любому руководителю хозяйствующего субъекта. Он может осуществляться для сужения круга поиска признаков преступлений и причастных к нему лиц. Проводимый же ревизором по инициативе правоохранительных органов хронологический анализ предполагает прежде всего выявление сомнительных по своему содержанию документов и информирование об этом инициатора проверки. 2.4. Сравнительный анализ заключается в сопоставлении сравниваемой хозяйственной операции с аналогичными с целью выявления возможных, трудно объяснимых обычными причинами, отклонений. Предметом сопоставления могут быть различные реквизиты документов однотипных операций: количественные и качественные измерители, даты составления документов и др. При проведении сравнительного анализа решаются следующие вопросы: - имеются ли труднообъяснимые с экономической точки зрения значительные отклонения в хозяйственной деятельности по сравнению с аналогичными предприятиями; - насколько очевидными были найденные несоответствия и какова была реакция на них руководителя предприятия и контролирующих органов. Названный метод может использоваться как самостоятельно, так и в совокупности с другими аналитическими приемами. Применяется он в основном для поиска первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений. 3. Метод фактического контроля. При осуществлении ревизий и различного рода проверок наряду с документальными используются методы фактической проверки, которые имеют самостоятельное значение, но наибольший эффект дают при применении их в комплексе с документальными методами. Анализ документов может предшествовать фактической проверке, производится в ходе нее или позднее. Независимо от этого целью фактической проверки чаще всего является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции. К методам фактической проверки относятся: - инвентаризация, - проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в документах и материалах инвентаризации, - проверка реального состояния средств хозяйства, отраженного в содержании документа, - контрольные операции, - анализ качества сырья, материалов и готовой продукции, - получение письменных объяснений и справок. Рекомендуемая литература: нормативные правовые акты [4, 5, 12, 16, 24]; основная литература [1, 2]; дополнительная литература [1, 3, 4, 8]. |
Похожие:
 | Тезисы лекций по учебной дисциплине «Основы полиграфического производства» разработаны на основе Федерального государственного образовательного... |  | Судебная медицина, предмет, содержание, система методов. Организационные и процессуальные основы судебно-медицинской экспертизы |
| Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... | | Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... |
| Тезисы лекций для обучающихся по направлению подготовки 40. 03. 01 «Юриспруденция» | | Учебно–методический комплекс по дисциплине «Судебная медицина» подготовлены в соответствии с требованиями Государственного образовательного... |
| Таможенное право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд... | | Внешнеэкономическая деятельность предприятий: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 62(Г)... |
| Сетевая экономика: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 68 «Экономика» / сост к э н.,... | | Курс лекций разработан в соответствии с рабочей программой по дисциплине «Основы архивного дела» для специальности 034702 «Документационное... |