Тезисы лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия»
Скачать 3.77 Mb.
|
| Тема 3. Бухгалтерские документы и материалы инвентаризации. практика их использования в правоохранительной деятельности. ПЛАН ЛЕКЦИИ 1. Понятие и виды бухгалтерских документов. Классификация бухгалтерских документов. 2. Понятие инвентаризации, организация ее проведения и значение для выявления признаков преступлений. 3. Оценка и использование материалов инвентаризации при доказывании преступлений. 1. Понятие и виды бухгалтерских документов. Классификация бухгалтерских документов. В повседневной работе организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности создаются документы по различным вопросам производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. К их числу относятся приказы, распоряжения, акты, договоры, протоколы, товарные накладные, ведомости и др. Особую группу учетно-экономических документов составляют бухгалтерские документы. Документ (лат. documentum - доказательство) - основа построения всей системы бухгалтерского учета. Он является объектом анализа при документальной ревизии, аудиторской проверке и судебно-бухгалтерской экспертизе. Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции, являющееся средством ее юридического оформления. Документирование хозяйственных операций является неотъемлемым элементом бухгалтерского учета. Любая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета только на основе правильно оформленных документов. В зависимости от степени обобщения учетной информации различают следующие виды бухгалтерских документов: 1) первичные учетные документы (ст. 9 ФЗ № 129); 2) регистры бухгалтерского учета (ст. 10 ФЗ № 129);
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 9 ФЗ № 129). Первичные учетные документы фиксируют факты совершения хозяйственных операций в той последовательности, в которой они проводятся на различных участках, складах, в цехах и т.п. Это обеспечивает сплошной учет всех объектов на основе записей в документах, а также контроль сохранности всех форм собственности. В соответствии с п. 7 ст. 9 и п. 1 ст. 10 ФЗ № 129 первичные и сводные документы, а также регистры бухгалтерского учета могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Они дают право на совершение хозяйственной операции и подтверждают факт ее исполнения. В случае оформления бухгалтерского документа машинным способом организация, оформившая такие документы, обязана за свой счет и своими силами сделать их копии на бумажных носителях по требованию своих клиентов, правоохранительных и контролирующих органов. Ответственность за обеспечение контроля проводимых хозяйственных операций и регистрацию их в первичных документах несет руководитель организации. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства должны быть завизированы двумя лицами, имеющими право подписи на них согласно утвержденному руководителем организации перечню: первая подпись - лица, осуществляющего функцию общего руководства, вторая - лица, осуществляющего бухгалтерскую функцию в управлении организацией. Указанные лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений, а также передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете. При отсутствии главного бухгалтера руководитель организации назначает контролера, имеющего право второй подписи на документах и несущего юридическую ответственность. В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Порядок создания, принятия к учету и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов на всех предприятиях, в организациях и учреждениях регулируется указанным Законом. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. Такие документы создаются на бланках типовых межведомственных форм, разрабатываемых и утверждаемых Росстатом, и на бланках специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами и ведомствами. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учетных регистров, которых нет в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и альбомах отраслевых специализированных форм документов (например, торгово-закупочные акты на приобретение материалов у физических лиц). Не допускается внесение в первичные документы поправок, не подтвержденных участниками хозяйственных операций. В денежных (банковских и кассовых) документах не должно быть никаких исправлений. Первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и иметь для придания им юридической силы соответствующие реквизиты. При создании унифицированной формы документа разрабатывается формуляр-образец - общая модель построения всех документов системы (ГОСТ Р.6.30 - 2003). Реквизитами (от лат. requisitum - требуемое, необходимое) являются сведения о хозяйственно-финансовой операции, указанные в бухгалтерском документе. К числу основных и обязательных реквизитов относятся: - наименование документа (накладная, акт, счет- фактура, расходный кассовый ордер и т.п.); - место и дата составления; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); - наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки). По мере необходимости в документ могут быть включены дополнительные реквизиты (адрес предприятия, печать, отметка о контроле и др.). Документы оформляются чернилами, шариковой ручкой или печатаются на компьютере, пишущей машинке. В свободных строках в первичных документах обязательно делается прочерк. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, - дату записи в учетный регистр. Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «получено» или «оплачено» с указанием даты. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственной операции, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправления. Первичные документы обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Регистры бухгалтерского учета (сборные документы по типам операций) – предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), ведомостях, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных с помощью вычислительной техники. За правильность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета несут ответственность лица, составившие и подписавшие данный регистр. Ответственность за правильность составления главной книги, сохранность регистров бухгалтерского учета и защиту зарегистрированных в них данных несет главный бухгалтер или другое лицо, специально назначенное руководителем организации. Внешний вид и порядок заполнения учетных регистров в бухгалтерском учете различны, что зависит от одной из четырех избранных форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная. Виды учетных регистров находятся в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета. Они различаются по ряду признаков: - по внешнему виду, - объему содержания, - степени обобщения производимых записей. По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости), табуляграммы. Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги с соответствующим графлением. Все страницы книги нумеруются, указывается их общее количество, что подтверждается подписью бухгалтера. Их ведение имеет существенные недостатки; прежде всего это сложность разделения труда учетных работников, так как запись в книге одновременно может производить только один работник. При большом объеме бухгалтерские книги громоздки в обращении, затрачивается много времени на перелистывание страниц в процессе учетных записей. Их использование полностью исключает возможность применения вычислительной техники для механизации учетных работ, так как при помощи вычислительных машин можно сделать записи только в несброшюрованных листах. Бухгалтерские книги применяются в настоящее время для синтетического учета (Главная книга) и учета кассовых операций (кассовые книги). Карточки - отдельные листы картонной бумаги в виде разграфленных таблиц стандартных размеров, что позволяет хранить их вместе в картотеке. Отдельные картотеки могут закрепляться за определенными работниками, которые делают записи в карточки. Карточки целесообразно применять на тех участках учетной работы, где ведется значительное количество аналитических счетов, например при учете материалов, готовой продукции, товаров, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Их применение позволяет осуществлятьразделение труда счетных работников, повысить производительность, широко использовать вычислительную технику для учетных записей. Свободные листы представляют собой разновидность карточек, но делаются из менее плотной бумаги и хранятся не в картотеке, а в специальных папках (регистраторах), откуда могут изыматься для записей, подсчета. Они обычно больше карточек и используются для ведения журналов, ведомостей, особенно в условиях механизации учета. Табуляграмма - учетный регистр в виде широкой полосы бумаги, который печатается на табуляторе. В табуляграмме отражаются показатели в определенной группировке на основе данных, содержащихся в машинных носителях информации: перфокартах, дуаль-картах, перфолентах. При распечатке они иногда могут именоваться машинограммами. По объему содержания, т.е. по степени обобщения производимых записей, учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комбинированные. В синтетических учетных регистрах запись производится в обобщенном виде, как правило, кратко, без пояснительного текста, с указанием даты и номера бухгалтерской записи. Примером синтетических регистров является Главная книга, в которой отражаются итоговые данные по всем синтетическим счетам, ведущимся на предприятии, журналы-ордера, табуляграммы. В аналитические учетные регистры записи вносятся по отдельным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счета. С помощью записей в этих учетных регистрах осуществляется контроль наличия и движения каждого вида материальных ценностей, состояния расчетов с каждым поставщиком, покупателем, другими дебиторами и кредиторами. Записи в аналитические регистры делаются более подробно, чем в синтетические, к ним приводится пояснительный текст (кроме стоимостных), в необходимых случаях указываются натуральные и трудовой измерители. Примером регистров аналитического учета могут служить карточки учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров. Комбинированные регистры, т.е. объединяющие в себе синтетический и аналитический учеты, позволяют сокращать объем учетных работ, вести учет отдельных объектов в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные показатели синтетического учета (например, журнал-ордер «Расчеты с подотчетными лицами», в котором содержатся обобщенные данные и детальные сведения о расчетах с каждым подотчетным лицом на основании первичных документов). При таком совмещении записей отпадает необходимость ведения отдельных карточек аналитического учета. Вместе с тем довольно распространены типовые формы регистров аналитического учета - карточки. Так, для ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей используются карточки количественной или количественно-суммовой формы, где указываются наименования ценностей, сорт, единица измерения, цена, приход, расход, остатки ценностей и другие признаки. Отдельная колонка предназначена для подписей работников бухгалтерии, заверяющих правильность сделанных записей. Кроме того, получили распространение регистры шахматной формы, где сумма хозяйственной операции записывается один раз, но одновременно отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Тем самым производится однократная запись. Учетные регистры шахматной формы широко используются при журнально-ордерной форме учета. Совершенствование учетной регистрации выражается в ее сокращении и упрощении. Это достигается разными способами. Наиболее распространенным из них является совмещение синтетических и аналитических записей в одном учетном регистре, а также хронологических и систематических записей, т.е. применение комбинированных учетных регистров. Сокращение числа записей в синтетическом учете обеспечивается предварительной группировкой однородных хозяйственных операций (с одинаковой корреспонденцией счетов) в отдельных ведомостях. При этом в синтетическом учетном регистре отражаются лишь общие итоги операций с одинаковой корреспонденцией. Сокращает количество записей и применение шахматного принципа записи. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Минфином России, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Документы бухгалтерской отчетности - это единая система документальной отчетности на основе данных бухтерского учета по установленным формам (на базе документов двух указанных видов). Бухгалтерская отчетность как система показателей группируется в определенные формы и характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период. Бухгалтерскую отчетность экономических субъектов, за исключением отчетности бюджетных организаций, составляют (п. 2 ст. 13 ФЗ № 129): бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о финансовых результатах (форма № 2), отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту), пояснительная записка. Сроки предоставления бухгалтерской отчетности определены в ст. 15 ФЗ № 129. Организации (за исключением бюджетных и общественных организаций) обязаны предоставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Бухгалтерские документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Носителями экономической информации они становятся в связи с тем, что посредством их осуществляются первичное наблюдение и первичная регистрация фактов хозяйственной деятельности. Юридическую информацию они содержат, поскольку в них отражаются исчерпывающие представления о совершенном факте в деятельности хозяйствующего субъекта и обеспечение этих фактов доказательственной силой. Классификация бухгалтерских документов осуществляется по двум основаниям: 1) экономическому - в зависимости от их роли и значимости в учетном процессе; 2) правовому - в зависимости от качественных характеристик, которые позволяют их использовать при выявлении необоснованных отклонений от документооборота, а также в качестве доказательств при установлении признаков противоправной деятельности. По первому основанию все применяемые в учете документы классифицируются: по назначению, отражению и охвату хозяйственных операций, количеству учитываемых позиций, месту составления и способу исполнения. По назначению различают документы распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления и комбинированные. Распорядительные содержат указание руководящих работников исполнителям хозяйственной операции (приказ, распоряжение, доверенность). Исполнительные документы удостоверяют факт осуществления хозяйственной операции (накладная, акт на списание ценностей, отчет кассира, платежное требование). Для материально-ответственных лиц эти документы служат оправданием выдачи или получения каких-либо материальных ценностей. Документы бухгалтерского оформления составляются в бухгалтерии на основании исполнительных и распорядительных документов как для их обобщения, так и в целях использования в учетном процессе (группировоч- ные ведомости, мемориальные ордера, справки, расчеты, карточки и т.д.). С помощью комбинированных документов (кассовые ордера, авансовые отчеты) осуществляется несколько последовательных операций. Например, расходный кассовый ордер содержит подпись (распоряжение), указание распорядителя кредитов о выдаче денег и подтверждение об их выдаче из кассы и о получении (подпись кассира и получателя). По порядку отражения операций документы подразделяются на первичные и сводные. Первичные документы отражают конкретные хозяйственные операции и образуют основу текущего учета (накладные, чеки, кассовые ордера, счета-фактуры). Сводные документы составляются на основе первичных и обобщают их (кассовый отчет, отчет о расходе материалов и т.п.). По способу охвата операций принято выделять разовые документы, которые отражают выполнение хозяйственной операции за один прием (чеки, платежные требования), и накопительные, составляемые в несколько рабочих этапов и отражающие однородные операции за определенный период времени (лимитно-заборная карта, накопительная ведомость, табели учета рабочего времени). По количеству учитываемых позиций документы подразделяются на однострочные, имеющие одну учетную позицию, и многострочные (расчетно-платежная ведомость). По месту составления бухгалтерские документы делят на внутренние и внешние. Внутренние документы отражают совершение хозяйственных операций внутри предприятия (накладные, кассовые ордера и т.д.), а внешние — взаимоотношения предприятия со своими партнерами по экономической деятельности. Данные документы поступают от сторонней организации (платежное поручение, счет-фактура). По способу исполнения различают документы, составляемые: а) ручным способом; б) механизированным способом, т.е. исполненные на пишущей машинке или персональном компьютере. Компьютерное оформление бухгалтерских документов в настоящее время получило широкое распространение. В ст. 3 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» закреплено, что «электронный документ - документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме». Из определения следует, что законодатель не делает различий в юридической значимости между обычным (бумажным) и электронным документами. По правовому основанию в юридической практике выделяют доброкачественные (полноценные) и недоброкачественные документы. Доброкачественными (полноценными) признаются документы, отвечающие требованиям ст. 9 ФЗ № 129 (см. схему 1 на странице 8 настоящей лекции). Для классификации документов по качественным признакам целесообразно использовать следующие критерии доброкачественности документов: 1. Формальный критерий предусматривает составление документа по определенной форме. В России широко применяются типовые межведомственные формы различных первичных документов. Экономические субъекты используют их на различных участках финансово-хозяйственной деятельности, отражая ту или иную операцию на бланках соответствующих первичных документов. В документе должны быть заполнены все реквизиты, начиная с наименования хозяйствующего субъекта и заканчивая подписями лиц, оформлявших и санкционировавших данную хозяйственную операцию. Одним из наиболее грубых нарушений, отрицательно влияющих на защитные функции бухгалтерского учета, является так называемая «инверсия», т.е. составление взаимосвязанных документов в обратной последовательности. Например, документы об оприходовании готовой продукции из цеха на склад (акт приемки-передачи, накладная внутрихозяйственного назначения, реестр сданной на склад готовой продукции и т.д.) составляются позднее и на основе накладных об отпуске этой же продукции покупателям, в результате чего появляется неучтенное количество готовой продукции на складе. При данном порядке изъятие ценностей на любом промежуточном этапе (на склад продукции) не вызовет недостачи или несоответствия в документах. Такое нарушение может рассматриваться как условие, способствующее совершению противоправных деяний. 2. Критерий законности подразумевает, что хозяйственная операция, отраженная в документе, должна быть законна по своему содержанию и санкционирована уполномоченными должностными лицами. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Контроль соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ должен обеспечивать главный бухгалтер. 3. Критерий действительности заключается в необходимости отражения в документе реальной хозяйственной операции, объемов операции, даты, данных лиц, участвующих в ней, и др. Своевременное и реальное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию должны обеспечивать лица, оформившие документ. Бухгалтерские документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. Недоброкачественные документы в зависимости от нарушенных требований можно разделить на три группы: 1. Неправильно оформленные: без необходимых реквизитов (подписи, даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т.п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом). Подобные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету; 2. отражающие незаконные операции: составленные на хозяйственные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т.п.). Данные документы отражают как незаконность содержания операции (передача материальных ценностей без законного основания), так и нарушения технологии учетной работы (отпуск товаров сверх указанного в накладных количества); 3. Отражающие вымышленные операции, которые в действительности не осуществлялись. С проведением подобных фиктивных хозяйственных операций неразрывно связано понятие «фиктивный документ» (от лат. fictio - вымысел) - это вымышленный первичный документ, подлинного аналога которого не имеется. Данный документ может быть изготовлен от имени как несуществующей организации, так и реально существующей. Он может быть зарегистрирован в сводном документе, но в действительности никогда не существовал. В связи с этим фиктивный документ не может рассматриваться как поддельный, поскольку нельзя подделать то, чего не существовало. Поскольку бухгалтерские документы несут в себе информацию о движении денежных средств и товарно- материальных ценностей, они могут быть бестоварными или безденежными. Безденежным документом является расходный кассовый ордер, деньги по которому в действительности не выдавались получателю. Бестоварными называются содержащие все реквизиты документы (накладная, счет-фактура), по которым в действительности передача товара не осуществлялась. Оформление бестоварных документов может осуществляться с целью: - представления подложных данных о фактическом расходовании сырья и материалов на производство с последующим их хищением; - выдачи сторонним предприятиям и фирмам заведомо фиктивных документов для прикрытия их противозаконных действий; - составления фиктивных или изменения подлинных документов в целях сокрытия недостачи материальных ценностей, образовавшейся вследствие хищения. Безденежные документы могут использоваться подозреваемыми с целью сокрытия излишков и недостач. При проверке документов представителями правоохранительных и контролирующих органов на предмет их подлинности необходимо учитывать, что они могут содержать в себе случайные ошибки (дату совершения хозяйственной операции, ее объем и др.), связанные с невнимательностью, неопытностью материально ответственного лица, а также незнанием им основ учетной работы. |
Похожие:
 | Тезисы лекций по учебной дисциплине «Основы полиграфического производства» разработаны на основе Федерального государственного образовательного... |  | Судебная медицина, предмет, содержание, система методов. Организационные и процессуальные основы судебно-медицинской экспертизы |
| Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... | | Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... |
| Тезисы лекций для обучающихся по направлению подготовки 40. 03. 01 «Юриспруденция» | | Учебно–методический комплекс по дисциплине «Судебная медицина» подготовлены в соответствии с требованиями Государственного образовательного... |
| Таможенное право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд... | | Внешнеэкономическая деятельность предприятий: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 62(Г)... |
| Сетевая экономика: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 68 «Экономика» / сост к э н.,... | | Курс лекций разработан в соответствии с рабочей программой по дисциплине «Основы архивного дела» для специальности 034702 «Документационное... |