Тезисы лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия»
Скачать 3.77 Mb.
|
| Тема 6. Использование специальных бухгалтерских знаний в правоприменительной деятельности. ПЛАН ЛЕКЦИИ 1. Документальная ревизия как форма последующего контроля. 2. Особенности проведения проверок и ревизий сотрудниками органов внутренних дел. 3. Оценка и использование материалов проверок и ревизии при доказывании преступлений. 4. Финансовый контроль и его виды. 1. Документальная ревизия как форма последующего контроля. Контроль является важнейшим звеном в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия, существенным средством достижения целей управления экономической деятельностью. Однако предварительный и текущий контроль всегда ограничены в своем объеме, так как применяются лишь по отношению к отдельным хозяйственным операциям. Охват проверкой всех сторон хозяйственной деятельности и всех учетных операций возможен только при использовании последующего финансового контроля, к которому относится документальная ревизия. Ревизия (от лат. revisio - пересмотр) - одна из форм применения специальных бухгалтерских знаний, которая не только позволяет эффективно осуществлять финансовый контроль в различных сферах экономической деятельности, но и является важным средством предупреждения и выявления экономических преступлений. Документальная ревизия - это система контрольных мероприятий по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово- хозяйственной деятельности организации за определенный период с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности проведенных хозяйственных операций. Цель ревизии состоит в изучении специальными методами документального и фактического контроля экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности, законности, достоверности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций. Проверка - это контрольное действие или исследование по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности организации. Основной задачей ревизии является проверка финансово- хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям: - соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам; - обоснованность расчетов сметных назначений и исполнение смет; - использование бюджетных средств по целевому назначению; - обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей; - обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств; - соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; - обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций; - полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; - операции с основными средствами, нематериальными активами и операции, связанные с инвестициями; - расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами; - обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера; - формирование финансовых результатов и их распределение. Для проведения ревизии выделяется конкретное лицо - ревизор (или группа ревизоров). Ревизор должен быть высококвалифицированным специалистом, имеющим, как правило, высшее экономическое образование и практический стаж учетной работы. Проведение ревизии не должно быть поручено ревизору, находящемуся в родственных, служебных, личных неприязненных отношениях с подозреваемыми и обвиняемыми лицами, а также не являющемуся достаточно компетентным для производства ревизии. Ревизионный контроль имеет большое значение в борьбе с преступлениями в сфере экономики, и соответственно, лица, его проводящие, обладают определенной компетенцией, включающей совокупность функциональных обязанностей и прав. Ревизор обязан: а) разработать конкретную программу на каждую ревизию с указанием основных вопросов и сроков их выполнения; б) проводить документальные ревизии в строгом соответствии с действующим законодательством, инструкциями, положениями, относящимися к финансовой деятельности и бухгалтерскому учету; в) по прибытии в ревизуемую организацию предъявить полномочия (приказ или распоряжение руководителя) на проведение ревизии; г) добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаружения были устранены. При сокрытии в процессе ревизии фактов хищения имущества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений или исправлений, искажающих содержание документов, ревизор может нести уголовную ответственность (например, ст. 292 УК РФ - служебный подлог и др.). Ревизор имеет право: а) проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и другие документы, относящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей; б) запрашивать у органов исполнительной власти данные, необходимые для осуществления своих функций; в) получать от должностных, материально ответственных и других лиц ревизуемых организаций объяснения (в том числе письменные) по вопросам, возникающим в ходе ревизии; г) требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и денежных обязательств при выявлении фактов хищений и злоупотреблений, порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотреблений ставить вопрос перед правоохранительными органами об изъятии документов, подтверждающих эти факты; д) принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устранению выявленных нарушений финансовой деятельности; е) в случаях выявления нарушения законодательства, фактов хищения денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работ должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохранительные органы и др. Несмотря на огромную роль ревизионного контроля в борьбе с экономическими преступлениями, следует отметить ряд недостатков ревизии, к числу которых относятся следующие: - в условиях нехватки ревизоров проведение ревизий часто поручается работникам других ведомственных или подчиненных организаций; - многие предприятия, учреждения и организации не укомплектованы штатами ревизионного аппарата - проведение многих ревизий сводится лишь к документальной проверке хозяйственных операций, методы же фактической проверки игнорируются, что приводит к неполноценным (односторонним) выводам, не соответствующим реалиям экономической деятельности хозяйствующего субъекта; - ревизии хозяйственной деятельности бухгалтерскими работниками нередко проводятся без участия специалистов соответствующих отраслей знаний (товароведов, технологов), что обусловливает одностороннюю проверку многих экономических операций; - вследствие отсутствия соответствующей методической и юридической литературы ревизоры не имеют соответствующей специальной подготовки и поверхностно разбираются в способах совершения экономических и налоговых преступлений; - при производстве ведомственных ревизий ревизоры не всегда бывают объективными в силу внутриведомственных интересов и личной заинтересованности. В качестве средства выявления экономических преступлений многие вневедомственные ревизии оказываются эффективнее ведомственных в 3 - 5, а по некоторым оценкам в 9 раз. Документальные ревизии классифицируются по органам, их проводящим, основаниям назначения, способам проверки, составу ревизионной группы и повторяемости проводимых контрольных действий. В зависимости от проверяющих органов ревизии делятся на вневедомственные, ведомственные и внутрихозяйственные. Вневедомственные ревизии осуществляются государственными органами и направлены в основном на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид ревизий осуществляется ревизионными органами и налоговыми службами. При проведении этих ревизий отсутствие ведомственной заинтересованности, хозяйственных связей и должностной зависимости ревизоров существенно повышает эффективность проводимого контроля. Акт вневедомственной ревизии подписывает только ревизор, а руководитель и главный бухгалтер предприятия лишь знакомятся с актом и подтверждают данный факт своими подписями. Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организациями, ведомствами и министерствами. К основным недостаткам ведомственной ревизии относятся: 1) отсутствие внезапности при ее проведении; 2) проведение ревизии одним и тем же ревизором, состоящим в штате ведомства; 3) ведомственная заинтересованность ревизоров; 4) слишком обширные программы документальных ревизий и др Внутрихозяйственные ревизии проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах. Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается ревизором, главным бухгалтером и руководителем ревизуемого подразделения. По основаниям назначения различают плановые и внеплановые ревизии. Плановые ревизии проводятся по заранее утвержденному руководителем вышестоящей организации плану (графику) для проверки подконтрольных структур в течение определенного срока (один раз в год или раз в два года). Например, акционерное общество обязано (ст. 85 Федерального закона «Об акционерных обществах») проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности не реже одного раза в год, а ревизии подразделений, состоящих на республиканском бюджете, - не реже одного раза в два года. Низкая эффективность плановой ревизии при выявлении различных нарушений в организации объясняется совместной работой ревизора и ревизуемых лиц, хозяйственными связями и др. Внеплановые ревизии осуществляются внезапно. Наиболее часто такой вид ревизии проводится контрольно - ревизионными органами при наличии фактов злоупотреблений и нарушений финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при наличии признаков преступления или чрезвычайных обстоятельств. В зависимости от способа проверки документации различают ревизии: - сплошные, - выборочные, - комбинированные. При сплошной ревизии проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции. При выборочной - проверяются отдельные документы. На практике наиболее часто проводят именно выборочные ревизии. Комбинированный способ предусматривает проверку отдельных групп документов сплошным методом, а в некоторых случаях - выборочным. По составу ревизионной группы ревизии могут быть: - бухгалтерскими, - комплексными (когда привлекаются в случае необходимости другие специалисты - товароведы, технологи, экономисты и др.) Комплексные ревизии заключаются в системном изучении экономической деятельности предприятия: взаимосвязей между финансово-экономическими показателями, техникой, технологией и организацией производства; сохранности и эффективности использования производственных ресурсов (денежных, трудовых); соблюдения плановой, отчетной и финансовой дисциплины По повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на: - первичные, - дополнительные, - повторные. Первичной называется ревизия, которая проводится по первоначальному плану, и бухгалтерские документы исследуются впервые. Дополнительная ревизия назначается по результатам предыдущей ревизии с целью выявления новых обстоятельств дела или финансовых нарушений. Повторная ревизия осуществляется для проверки обоснованности выводов первичной ревизии и в отличие от дополнительной проводится другим ревизором. Ревизии, проводимые Росфиннадзором непосредственно или через свои территориальные органы, имеют целью последующий финансовый контроль использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности. В зависимости от темы ревизии в ходе ее проведения осуществляется комплекс контрольных действий по изучению: - соответствия деятельности учредительным документам; - расчетов сметных назначений; - исполнения смет доходов и расходов; - использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд; - использования средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций) - исполнения бюджетов субъектов РФ в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ, а также контроля их исполнения; - соблюдения требований бюджетного законодательства РФ получателями средств федерального бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставленных из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ; - использования средств государственных внебюджетных фондов; - поступления и расходования средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; - обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; - использования федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности; - ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности бухгалтерской (бюджетной) отчетности. Решение о проведении ревизии (проверки) оформляется приказом. На основании приказа участвующим в ней работникам выдается удостоверение, которое подписывается руководителем, назначившим ревизию, и заверяется печатью территориального органа Росфиннадзора. Срок проведения ревизии указанным органом не может превышать 45 рабочих дней. Продление первоначально установленного срока ревизии (проверки) осуществляется лицом, назначившим ревизию, на основании мотивированного представления руководителя ревизионной группы, но не более чем на 30 рабочих дней. Решение о приостановлении ревизии принимается лицом, ее назначившим, о чем в течение пяти рабочих дней письменно извещается руководитель проверяемой организации. Для проведения ревизии (проверки) лицо, назначившее ее, утверждает программу ревизии, содержащую перечень вопросов, по которым проводятся контрольные действия При проведении ревизии руководитель ревизионной группы должен: - предъявить руководителю организации удостоверение, дающее право на проведение ревизии (проверки); - ознакомить его с программой ревизии (проверки); - решить организационно-технические вопросы проведения ревизии. При необходимости работы с документами, содержащими сведения, составляющие государственную тайну, имеющие допуск к государственной тайне участники ревизионной группы, которым поручено проведение контрольных действий по соответствующим вопросам программы ревизии (проверки), предъявляют документы, удостоверяющие их личность, справки о допуске и предписания на выполнение заданий. В ходе ревизии (проверки) проводятся действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных организацией за проверяемый период. Контрольные действия по документальному изучению проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой организации, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации. Действия по фактическому изучению осуществляются путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и др. В ходе ревизии по решению руководителя ревизионной группы могут составляться справки по результатам проведения контрольных действий. Руководитель контрольно-ревизионного органа принимает меры по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных настоящее время выработаны следующие способы контроля выполнения представления по результатам документальной ревизии: - затребование у ревизуемой организации письменной информации об устранении отмеченных в акте ревизии недостатков и принятии соответствующих мер к виновным; - направление в организацию, где осуществлялась ревизия, проверяющего, который докладывает инициатору ревизии о результатах по устранению отмеченных ревизией недостатков письменным актом или служебной запиской. Однако в практике ревизионного контроля существуют недостатки, которые снижают ее эффективность. К их числу следует отнести: - нехватку профессиональных ревизоров, которая ведет к поверхностному характеру проводимых документальных ревизий и их низкой эффективности; - использование ревизорами только методов документальной проверки хозяйственных операций и игнорирование применения методов фактического контроля; - проведение документальной ревизии без участия других специалистов, что не позволяет в полной мере выявить все злоупотребления в финансовой сфере; - отсутствие надлежащей подготовки у определенной части ревизионных работников, что сказывается на качестве проводимых документальных ревизий; - отсутствие у контрольно-ревизионных служб соответствующей учебно-методической литературы по выявлению злоупотреблений в хозяйственной сфере; - необъективность при проведении внутриведомственных документальных ревизий вследствие наличия узковедомственных интересов и личной заинтересованности в результатах ревизии либо служебной зависимости от должностных лиц проверяемой организации; - наличие материальной заинтересованности, обусловленной тем, что во многих ведомствах должностные лица вышестоящей ревизующей организации при выявлении хищений в подчиненной организации лишаются премии. Процесс ревизии состоит из четырех этапов. 1-й этап - подготовительный. Он начинается с издания приказа о назначении ревизии, в котором определяется состав ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием материалов предыдущих ревизий, анализируют организации, составляют план предстоящей ревизии. Целесообразно согласовать план с инициатором проведения ревизии. При этом могут быть решены такие вопросы, как: внезапность начала ревизии на ревизуемом предприятии; методы проведения ревизии; очередность и сроки проведения отдельных ревизионных действий; вызов лиц для получения объяснений; необходимость обращения ревизора в другие организации и проведения встречных проверок и др. Правильное решение указанных вопросов имеет большое значение для обеспечения наибольшей эффективности ревизионной проверки и установления истины. |
Похожие:
 | Тезисы лекций по учебной дисциплине «Основы полиграфического производства» разработаны на основе Федерального государственного образовательного... |  | Судебная медицина, предмет, содержание, система методов. Организационные и процессуальные основы судебно-медицинской экспертизы |
| Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... | | Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... |
| Тезисы лекций для обучающихся по направлению подготовки 40. 03. 01 «Юриспруденция» | | Учебно–методический комплекс по дисциплине «Судебная медицина» подготовлены в соответствии с требованиями Государственного образовательного... |
| Таможенное право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд... | | Внешнеэкономическая деятельность предприятий: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 62(Г)... |
| Сетевая экономика: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 68 «Экономика» / сост к э н.,... | | Курс лекций разработан в соответствии с рабочей программой по дисциплине «Основы архивного дела» для специальности 034702 «Документационное... |