Тезисы лекций по дисциплине «судебная бухгалтерия»
Скачать 3.77 Mb.
|
Основные требования к ведению бухгалтерского учета (ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете») 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. 2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. 3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. 6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно. Упорядоченная система бухгалтерского учета основана на применении Плана счетов, который является систематизирующим перечнем счетов бухгалтерского учета, позволяющих осуществлять учетные процессы. Сбор, регистрация и обобщение информации предполагают составление первичных документов и фиксацию хозяйственных операций, отраженных в них для последующей ее группировки на счетах бухгалтерского учета, а затем в бухгалтерской отчетности. Предмет бухгалтерского учета – хозяйственные средства предприятий, источники формирования этих средств, их движение в процессе хозяйственной деятельности предприятий. Объекты бухгалтерского учета: 1. Имущество организации - совокупность материальных и денежных ценностей, в т.ч. юридические отношения данной организации с другими организациями, и источники их образования; 2. Хозяйственные процессы (операции), вызывающие изменения в составе имущества и его источников; 3. Результаты хозяйственной деятельности (прибыли или убытки от основной и не основной деятельности, резервы, создаваемые и используемые по целевому назначению). Имущество предприятия состоит из 2-х групп:
- производственные запасы (сырье и материалы, топливо, строительные материалы, хозяйственный инвентарь); - готовая продукция; - денежные средства; - средства в расчетах – дебиторская задолженность (деньги, выданные в подотчет, авансы и т.д.). Источники образования средств: 1. Собственные средства: - уставный капитал – стоимость основных и оборотных средств предприятии на момент его вступления в эксплуатацию. - резервный капитал – фонд целевого назначения для восстановления основных средств, образуется за счет ежемесячных отчислений. - добавочный капитал – прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки. - нераспределенная прибыль – финансовый результат работы предприятия. - целевое финансирование – поступление денежных средств от других организаций, из бюджета на мероприятия целевого назначения. 2. Заемные средства: - долгосрочные пассивы – банковские кредиты, займы, кредиторская задолженность со сроком погашения свыше 1 года. - краткосрочные пассивы – кредиты, займы со сроком погашения до 1 года. Сумма средств предприятия равна сумме источников их образования. Метод бухгалтерского учета – совокупность элементов (способов, приемов), с помощью которых осуществляется сплошное, непрерывное и объективное отражение хозяйственной деятельности организации. Элементы метода бухгалтерского учета: 1. Документация – начальный этап учетного процесса, на основе которого возможен дальнейший учет хозяйственной деятельности. Каждая хозяйственная операция сначала оформляется первичным бухгалтерским документом установленной формы и содержания. Последующие записи в бухгалтерских книгах, журналах разрешается делать только на основе соответствующих документов, что обеспечивает юридическую обоснованность данных учета 2. Инвентаризация – способ периодической проверки фактического состояния средств организации, с помощью которого обеспечивается реальность и достоверность сведений о наличии этих средств, представленных в отчетности организации 3. Оценка стоимости имущества и Калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг используются для стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета 4. Счета бухгалтерского учета и Двойная запись - с их помощью осуществляется текущее отражение хозяйственной деятельности. Счета бухгалтерского учета используются для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью. В специальных таблицах счетов в форме книг, карточек, ведомостей (на бумажных и электронных носителях) на основе первичных документов фиксируются посредством двойной записи сведения о совершенных хозяйственных операциях 5. Баланс и отчетность дают обобщенную характеристику состояния средств организации и источников их формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс является способом периодического обобщения данных текущего наблюдения Функции бухгалтерского учета: 1. Информационно-аналитическая – предусматривает своевременное поступление экономической информации и ее обработку для обеспечения результативности управления хозяйствующим субъектом. 2. Защитная функция – способность системы бухгалтерского учета адекватно отражать факты противоправной деятельности в сфере экономики и своевременно на них реагировать. 3. Функция обратной связи. 4. Контрольная. Информационная функция является одной из главных в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии. К ней предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность. Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Необходимо также, чтобы эта информация формировалась экономично и технологично, т.е. с наименьшими затратами труда и времени. Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухучета и усилением его контрольной функции. Научно-организованная система учета позволяет не только вскрывать растраты и хищения, выявлять деятельность различных коррумпированных группировок, но и предупреждать их. Инструментом (методом) для реализации этой функции является инвентаризация имущества, которая позволяет определить изменения, происходящие в составе собственности. Система бухучета позволяет совместно с другими службами обеспечить сохранность материальных ценностей, создать заслон всевозможным видам хищений, порчи, потерь. Функция обратной связи с помощью отражения фактических значений показателей позволяет осуществить контроль над выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, за соблюдением экономного использования всех видов ресурсов, установить различные недостатки, выявить резервы производства, степень их мобилизации и использования. Система бухучета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Практически другая система не в состоянии выполнить эту задачу. Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации. Аналитическая функция в современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений не менее важна, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухучета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет большое значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов и т.п. С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: - предварительный - до совершения хозяйственной операции; - текущий - во время осуществления операции; - последующий - после ее совершения. Контроль осуществляется по следующим направлениям:
2. Бухгалтерский баланс и его структура. Счета бухгалтерского учета и их взаимосвязь с балансом. Анализ бухгалтерской отчетности и использование его результатов в выявлении признаков преступлений. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Термин «баланс» в переводе с латинского и французского означает «весы, равенство двух сторон, уравновешивание». В бухгалтерии баланс используется для получения обобщенной информации о наличии и об экономической группировке имущества организации по составу и размещению, а также источникам его формирования. Обобщение, применяемое в балансе, означает переход на более высокую ступень учета и широко применяется в экономическом и юридическом анализах финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта для принятия соответствующих управленческих решений. Согласно ст. 48 ГК РФ наличие у организации самостоятельного бухгалтерского баланса свидетельствует об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. При составлении баланса соблюдаются следующие правила: - показатели должны быть выражены в тысячах (миллионах) рублей, без десятичных знаков после запятой; - основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показываются по остаточной стоимости; - зачет между статьями актива и пассива недопустим; - отрицательные значения приводятся в круглых скобках. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется активом, а правая - пассивом. В активе баланса отражается в денежном выражении информация об имуществе предприятия по составу и размещению т.е. остатки по активным счетам. В пассиве группируется информация об источниках формирования хозяйственных средств предприятия (собственных, привлеченных), т.е. остатки по пассивным счетам. То есть в активе и пассиве баланса представлены одни и те же средства юридического лица, но в различных разрезах. Отсюда вытекает важнейший вывод: итоги по активу и пассиву баланса должны быть всегда равны, так как, независимо от группировки, общий размер средств остается одним и тем же. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы и статьи. Каждая статья баланса объединяет определенную группу средств. По составу средства, отраженные в активе баланса, подразделяются на основные, оборотные и отвлеченные. Основные средства - это здания, машины, оборудование и другое имущество, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев. Они имеют высокую стоимость и длительный срок эксплуатации, а их стоимость постепенно погашается путем включения в себестоимость производимой продукции посредством начисления амортизации. Оборотные средства участвуют в цикле производства и обращения, постоянно находятся в движении, видоизменяют свою форму. К ним относятся: сырье и материалы, полуфабрикаты, незавершенное производство, готовая продукция и задолженность дебиторов. В отличие от основных оборотные средства используются полностью только один раз. Так, сырье и материалы преобразуются в готовую продукцию, стоимость которой после реализации возмещается в денежной форме. Отвлеченные средства - это та часть средств предприятия, которая не участвует в его оборотах и характеризует перераспределение средств. К ним относятся, например, отчисления от прибыли, вносимые авансом в бюджет в течение отчетного года, когда окончательная сумма взноса еще не определена. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Все статьи баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в разделы баланса. Актив баланса содержит два раздела: I Внеоборотные активы; II Оборотные активы Пассив баланса состоит из трех разделов: III Капитал и резервы IV Долгосрочные обязательства V Краткосрочные обязательства Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, в пассиве – по степени закрепления источников. Баланс является важнейшей формой отчетности (форма № 1), обязательной для всех предприятий, и составляется, как правило, один раз в квартал, год на первое число, следующее за отчетным периодом. Однако он может быть составлен и на другие даты при реорганизации, ликвидации предприятия, смене руководителя и т.п. В соответствии с приказом Минфина «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия», к бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: 1. должен давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. 2. должен обеспечивать нейтральность информации, содержащейся в нем, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. 3. должен включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений 4. последовательно применять утвержденные формы отчетности без изменения их содержания от одного отчетного периода к другому. 5. По каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. 6. должен содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. 7. составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. Средства организаций, предприятий, учреждений движутся вследствие совершаемых операций, которые вызывают изменения в объеме, составе, размещении и использовании хозяйственных средств и их источников. Все эти изменения, происходящие под влиянием хозяйственных операций, можно свести к четырем типам изменения баланса. 1. Изменения в активе баланса. Их вызывают операции, при которых уменьшается одна и увеличивается другая статья актива. Данный тип изменений можно выразить формулой: А + С - С = П, где А — актив баланса, П — пассив баланса, С — сумма операции. Рассмотрим первый тип изменений в балансе. Пример. С расчетного счета хозяйствующего субъекта в банке получено в кассу 30.000,00 руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса: «Расчетный счет» - счет 51 по кредиту и «Касса» - счет 50. По активному счету 51 сумма уменьшится на 30.000,00 руб., а в активном счете 50 сумма увеличится на 30.000, 00 руб.
Пример. Удержан подоходный налог с заработной платы работников в размере 20.000, 00 руб. В результате изменения затрагивают лишь пассивные статьи баланса «Расчеты по оплате труда» (счет 70) и «Расчеты с бюджетом» (счет 68) и связаны с переходом источников из одних форм в другие путем уменьшения долга перед работниками по оплате труда и увеличения задолженности перед бюджетом. Влияние операций второго типа можно записать в виде следующей формулы: А = П + С - С.
Пример. На расчетный счет в банке зачислена краткосрочная ссуда в размере 300.000, 00 руб. Эта хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса - «Расчетный счет» (счет 51), который находится в активе баланса, и «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счет 66), записанная статья показывается в пассиве баланса. Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи «Расчетный счет» на сумму 300.000,00 руб. и одновременно увеличение задолженности предприятия по полученной в банке краткосрочной ссуде, т.е. статья «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» также увеличилась на сумму 300.00, 00 руб. Итоги баланса и по активу и по пассиву увеличились на 300.000, 00 руб. Влияние хозяйственной операции третьего типа можно записать в виде следующей формулы: А + С = П + С. 4. Изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Такие изменения вызывают операции, связанные с выбытием собственных средств или погашением предприятием различных форм кредиторской задолженности. Пример. Из кассы работникам организации выдана заработная плата в размере 500.000, 00 руб. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса — «Касса» (счет 50), которая находится в активе баланса, и «Расчеты с персоналом по оплате труда» (счет 70), которая показывается в пассиве баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье «Касса» сумма уменьшилась на 500.000, 00 руб. и одновременно на 500.000,00 руб. уменьшилась сумма по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как при выплате заработной платы задолженность предприятия работникам уменьшается. Итог баланса и по активу, и по пассиву уменьшился на 500.000, 00 руб. Влияние хозяйственной операции четвертого типа можно записать в виде следующей формулы: А - С = П - С. Юристы, анализируя данные бухгалтерского баланса, должны учитывать, что для хозяйственных операций организаций различной формы собственности характерны следующие признаки: 1) любая хозяйственная операция затрагивает одновременно две статьи баланса и вызывает в нем один из четырех рассмотренных видов изменений; 2) равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой хозяйственной операции; 3) итоги актива и пассива изменяются, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно активную и пассивную части баланса. Баланс является важнейшим документом, содержащим информацию о финансовом положении организации и наглядно в обобщенном виде отражающим хозяйственные операции. В вязи с этим он имеет существенное значение для юридической практики, особенно при выявлении экономических и налоговых преступлений. Учетные данные баланса позволяют не только ревизорам и экспертам-бухгалтерам, но и юристам проанализировать финансовое состояние, платежеспособность хозяйствующего субъекта, получить соответствующую информацию о размещении средств хозяйствования, сумме уплаченных налогов, полученной прибыли и др Экономический анализ бухгалтерского баланса позволяет контролирующим и правоохранительным органам не только оценить финансовое состояние организации, но и определить, как изменилось это состояние за отчетный период времени. В связи с этим первоначальная проверка отчетности организации всегда предполагает изучение бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках; отчета об изменении капитала и движении денежных средств, а также приложения к бухгалтерскому балансу и ряд других документов. При проведении документальных ревизий во всех случаях в качестве источника информации также используются сведения, содержащиеся в бухгалтерском балансе. - в каких целях и кем использовались хозяйственные товарно-материальные ценности организации; - факты сокрытия различных недостатков, а иногда и признаков прямых злоупотреблений работников бухгалтерского аппарата путем фальсификаций данных баланса; - признаки отклонения от учета по отдельным показаниям баланса; - нарушения связи баланса с данными об остатках на бухгалтерских счетах. Балансы с признаками фальсификации используются правоохранительными и контролирующими органами в качестве доказательств при расследовании преступлений. Но работники правоохранительных органов весьма часто используют информацию, содержащуюся в балансе и отчетности, для осуществления первичного поиска признаков преступлений, обнаружения новых доказательственных материалов в целях профилактики правонарушений. В условиях развития и углубления экономических связей многие субъекты хозяйственных отношений заинтересованы в получении достоверной информации о финансовых результатах и финансовом положении предприятий, с которыми устанавливают хозяйственные связи. Оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта осуществляется путем производства финансового анализа. Его результаты представляют интерес не только для собственников, кредиторов, инвесторов, поставщиков, но и для ревизоров, экспертов-бухгалтеров, но прежде всего для юристов, специализирующихся на выявлении преступлений экономической направленности. Преступления в экономической сфере отличаются постоянным совершенствованием интеллектуального уровня лиц, их совершающих. Наиболее распространенными в настоящее время становятся преступления, совершаемые с помощью искажения и фальсификации данных бухгалтерской отчетности. К ним относятся: незаконное получение кредита, фиктивные и преднамеренные банкротства, налоговые преступления и др. Широкое распространение экономических преступлений и совершенствование методики их выявления потребовало адаптации многих положений экономического анализа к потребностям оперативно-следственной практики. Данное творческое сочетание получило в научной литературе название «экономико-криминалистический анализ»11. Посредством такого анализа юристы изучают закономерности отражения в бухгалтерской отчетности результатов хозяйственной деятельности, измененных противоправным действием, а также закономерности обнаружения этих изменений в целях предупреждения и раскрытия преступлений. При решении криминалистических задач производится первичный аналитический поиск искажений в информации различного уровня: 1) верхний уровень - необоснованные записи в бухгалтерской отчетности; 2) средний уровень - необоснованные записи в счетах синтетического и аналитического учетов; 3) низший уровень - необоснованные записи в первичных и сводных бухгалтерских документах, включая отчетность по конкретным структурным подразделениям и материально ответственным лицам. Первые два уровня используются для выделения конкретных экономических структур с целью более детального изучения их финансовых показателей. Третий уровень чаще используется при доказывании преступлений. Особое значение при проведении анализа приобретает достоверность бухгалтерской отчетности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Другое требование к бухгалтерской отчетности — нейтральность содержащейся в ней информации относительно удовлетворения интересов различных, иногда противоположных, групп пользователей этих сведений (собственников и кредиторов, учредителей и инвесторов). Бухгалтерский баланс является важнейшим документом бухгалтерской отчетности, содержащим информацию о финансовом положении организации на определенный момент и наглядно в обобщенном виде отражающим хозяйственные операции. Экономические показатели, отраженные в балансе, позволяют изучить финансовое положение организации, определить ее обеспеченность собственными оборотными средствами и ее платежеспособность, под которой понимается способность организации в соответствующие сроки и в полной мере отвечать по своим обязательствам. Предприятие считается платежеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам по банковским и другим счетам. В разных условиях на платежеспособность организации оказывают значительное влияние такие факторы, как политическая и экономическая организация в стране, состояние денежного рынка, совершенство банковского и налогового законодательства, обеспеченность собственным капиталом и т.д. При условии достоверности анализ бухгалтерского баланса позволяет контролирующим и правоохранительным органам не только оценить финансовое состояние организации, но и определить, как изменилось это состояние за отчетный период времени. В связи с этим первоначальная проверка отчетности организации всегда предполагает изучение как бухгалтерского баланса (форма № 1), так и отчета о прибылях и убытках (форма № 2); отчета об изменении капитала (форма № 3) и о движении денежных средств (форма № 4), а также приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и ряд других документов. В контрольно-ревизионной и следственной практике данные баланса позволяют установить: - сохранность и бережность использования основных средств, товарно-материальных ценностей, наличие производственных запасов и разрешить другие вопросы, которые могут быть связаны с нарушениями финансово-расчетной дисциплины; - сокрытие различных недостатков, а иногда и признаков прямых злоупотреблений работников бухгалтерского аппарата путем фальсификаций данных баланса; - признаки отклонения от учета по отдельным показаниям баланса. В показателях баланса встречаются определенные характерные изменения, которые с большой степенью вероятности могут объясняться совершенным преступлением. Наличие неблагоприятных тенденций в динамике показателей (рост объемов готовой продукции при отсутствии поступления сырья и материалов) может являться основанием для проведения целенаправленной проверки. При проведении экономико-криминалистического анализа объектом исследования становятся не только отдельные показатели баланса, но и конкретные показатели других форм периодической отчетности предприятия. Деятельность многих хозяйствующих субъектов требует постоянных финансовых затрат. Нередко руководитель организации стремится получить кредит либо льготные условия кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии предпринимателя или организации. В подобных действиях имеются признаки преступления, предусмотренного ст. 176 УК РФ «Незаконное получение кредита». С этой целью в отчетности может быть завышенен коэффициент текущей ликвидности, позволяющий делать выводы о степени платежеспособности предприятия. Это сопровождается умышленным искажением в сторону увеличения каких-либо статей баланса, характеризующих размеры активов, которые при необходимости могут быть направлены на погашение задолженности по кредиту. Наряду с этим могут быть занижены данные по статьям пассивов, связанным с выплатой задолженности юридическим и физическим лицам или другим направлением средств. Искажению могут подвергаться статьи баланса, влияющие на коэффициент обеспеченности собственными активами, который свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия. Для этого может завышаться' величина по таким статьям баланса, как прибыль и капитал предприятия, и одновременно занижаться данные по статьям баланса, характеризующим величину активов. Наиболее доступным методом документальной проверки в указанной ситуации является встречная проверка экземпляров финансовой отчетности, представленной одновременно нескольким адресатам. Например, могут быть обнаружены расхождения при сопоставлении отчетности, представленной в банк для получения кредита, с экземплярами, имеющимися на предприятии и в налоговой инспекции. Более широкие возможности для обнаружения признаков подобных искажений бухгалтерской отчетности представляет метод взаимного контроля, т.е. сопоставление данных отчетности с другими документальными данными, прямо или косвенно отражающими проверяемую операцию. Сопоставлению подвергаются: а) внешний баланс предприятия с материалами внутренней отчетности; б) данные отчета о прибылях и убытках (форма № 2) с оборотами по счетам 46 «Реализация продукции» и 80 «Прибыли и убытки». Искажение и фальсификация данных бухгалтерской отчетности могут быть осуществлены с целью обмана или злоупотребления доверием потенциальных инвесторов или партнеров (ст. 165 УК РФ). Выявление подобных фактов возможно посредством проведения встречной проверки разных экземпляров отчетного (внутреннего и внешнего) баланса, а также данных о доходах и расходах, приведенных в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), с оборотами по счетам 90, 91 и 99 в Главной книге. Поисковым признаком для выявления искажений отчетного баланса может быть включение в него данных об отсутствующих во внутреннем балансе высоколиквидных активах с одновременным искажением другой статьи баланса с целью сохранить равенство между активом и пассивом, например, искажение в отчетном балансе по сравнению с внутренним на равнозначную сумму путем занижения кредиторской задолженности и завышения прибыли. Платежеспособность предприятия характеризуют прежде всего такие показатели, как коэффициент платежеспособности, абсолютная и текущая ликвидность, которые рассчитываются на основании показателей и данных бухгалтерской отчетности. Эта отчетность может преднамеренно искажаться его руководителями или собственниками в личных целях или для введения в заблуждение кредиторов. В действиях указанных лиц имеются признаки преступлений, предусмотренных ст. 196 УК РФ «Преднамеренное банкротство» и ст. 197 УК РФ «Фиктивное банкротство». Выявить факторы, повлиявшие на снижение платежеспособности, можно путем анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности в динамике за определенный период. Сопоставив полученные данные с другой полученной информацией, можно судить о наличии умысла в действиях руководителя или собственника коммерческой организации. Преднамеренному банкротству, как правило, подвергаются рентабельные предприятия. В качестве инициатора банкротства выступает либо руководитель предприятия, либо крупный акционер. Руководитель предприятия накапливает долги, не платит налоги и не выплачивает заработную плату работникам, одновременно выкупая через третьих лиц свои же долги. В результате собственность, принадлежащая коллективу, становится частной собственностью конкретного лица. К признакам, указывающим на совершение криминальных банкротств, относятся: - открытие филиалов предприятия или учреждение других предприятий с передачей им части активов; - занижение балансовой стоимости имущества; - сокрытие вкладов в банках; - заключение заведомо убыточных сделок; - оформление ликвидных активов в качестве неликвидных; - сокрытие выручки, изъятие средств из расчетов; - выдача «доверенным» лицам фиктивных векселей со значительным дисконтом; - изменение состава учредителей предприятия и др. Результат экономической деятельности предприятия может быть фальсифицирован искажением статей баланса путем: - неправильной оценки отдельных статей баланса. Например, преувеличенная оценка актива и уменьшенная оценка пассива позволяют искусственно увеличить размер прибыли и, соответственно, завысить величину собственного капитала; - неправильной переоценки объектов основных средств с целью искажения данных об имуществе предприятия в сторону как увеличения, так и уменьшения (предоставление имущества в залог, изменение налогооблагаемой базы и т.д.); - невключения в отчетный баланс сумм, имеющих отношение к отчетному периоду, но подлежащих оплате в будущем; - исключения из баланса бюджетных расходов по статье «Расходы будущих периодов», что позволяет уменьшить величину нераспределенной прибыли и сократить долю труднореализуемых активов в составе оборотных активов; - включения в актив баланса сумм, подлежащих списанию или уже списанных (неликвидных объектов, товаров с истекшим сроком хранения и т.п.); - включения в отчетный баланс имущества, не принадлежащего предприятию на правах собственности (находящегося в аренде или на ответственном хранении). Искажение отчетного баланса в сторону занижения прибыли характерно для налоговых преступлений (ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»), Совершаемые при этом действия состоят во вклю- чении в него несуществующей кредиторской задолженности с одновременным занижением величины прибыли. Преднамеренность искажения размера нераспределенной прибыли, показанного в отчетности, кроме отмеченных расхождений, может быть подтверждена взаимным сличением записей, сделанных по счетам 90, 91 и 99 в Главной книге, с показателями баланса и отчета о прибылях и убытках. Встречаются случаи, когда с целью преднамеренного искажения отчетных данных работники бухгалтерии с ведома и согласия руководства ведут «двойную» бухгалтерию. Суть такого учета заключается в том, что на предприятии существуют две Главные книги, одна из которых отражает действительное финансовое состояние экономического субъекта, а другая - искаженное, соответствующее данным и показателям представленного бухгалтерского отчета. Искаженные данные балансов используются в качестве доказательств при расследовании преступлений. Но это не единственный случай обращения работников правоохранительных органов к балансам и отчетности. Содержащаяся в балансе информация широко используется в целях профилактики правонарушений и выявления фактов нарушений финансовой дисциплины. 3. Счета синтетического и аналитического учета. План счетов. Правило двойной записи. Понятие о корреспонденции счетов. В бухгалтерском балансе отражаются лишь обобщенные сведения о финансово-хозяйственной деятельности на момент его составления. При этом эффективное руководство невозможно осуществлять путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служит система счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета - это собой способ группировки и текущего отражения однородных средств, их источников и хозяйственных процессов в целях оперативного контроля за ними. Каждый счет имеет наименование и цифровое обозначение (шифр). Например, «Материалы» - счет 10, «Общепроизводственные расходы» - счет 25, «Расчеты с подотчетными лицами» - счет 77, «Прибыли и убытки» - счет 99 и др. Перечень счетов, используемых для учета финансово- хозяйственной деятельности, дан в Плане счетов. Организующим началом бухгалтерской работы – является План счетов. План счетов – экономически обоснованный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения на них различных сторон деятельности предприятия. План счетов бухгалтерского учета позволяет обеспечить единообразие, тождественное отражение хозяйственных. План счетов содержит 8 разделов:
Счета делятся на активные и пассивные в зависимости от принадлежности их к активу или пассиву баланса. В учете применяются также активно-пассивные счета. На активных счетах ведется учет имущества, его наличия, состава, движения. Например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы» и т.д. На пассивных счетах учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет 80 «Уставный капитал» и др. Схематически счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется «дебет» (от лат. debet — он должен), а правая — «кредит» (от лат. credit — он верит). Дебет и кредит обозначают две противоположные стороны счета и показывают взаимосвязь между счетами при отражении на них хозяйственных операций. В бухгалтерском учете существует определенный порядок записи на счетах. В активных счетах запись в дебет означает увеличение (прибыло), а в кредит - уменьшение (убыло) учитываемого объекта в денежном выражении. В пассивном счете, наоборот, дебет означает «убыло», а кредит - «прибыло». Итог сумм, записанных по дебету или кредиту за отчетный период без учета начального и конечного остатков, называется дебетовым или кредитовым оборотом. Остаток по счетам на конец или начало отчетного периода называется конечным или начальным сальдо. В бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество, и обязательства, т.е. они имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. На активно-пассивных счетах может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо (развернутое сальдо). Такие счета называются активно-пассивными. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки» и др. В законодательстве (п. 4 ст. 8 ФЗ № 129) закреплено: «Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи во взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета». Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного и кредиту другого счета. Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые каждой операцией. Сама запись на бухгалтерских счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь счетов, на которых отражается операция, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета, на которых отражаются хозяйственные операции, называются корреспондирующими. Двойная запись на счетах имеет большое контрольное значение, поскольку обеспечивает равенство не только итогов дебетовых и кредитовых оборотов, но также сумм начальных и конечных остатков по активным и пассивным счетам. При этом проверка правильности оборотов и остатков на счетах не вызывает затруднений. Счета бухгалтерского учета по степени детализации бухгалтерских операций делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета непосредственно взаимосвязаны с бухгалтерским балансом и представляют собой наиболее высокий уровень обобщения в учете. На этих счетах учет ведется по видам средств или их источникам только в стоимостном (денежном) выражении (Главная книга, журнал- ордер и др.). Синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», получают обобщенные данные о сумме заработнойплаты, начисленной всем работникам предприятия, сумме удержаний и выплат, произведенных в погашение задолженности всем работникам предприятия, а также об остатке задолженности. Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, имеющих к нему отношение. Субсчета - счета второго порядка, они являются промежуточной группировкой аналитических счетов. Например, по синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как «Сырье и материалы», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Строительные материалы» и т.п. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на счета средств и процессов в сфере производства и счета средств и процессов в сфере обращения; а в зависимости от назначения или структуры - на счета для учета хозяйственных средств и их источников (инвентарные, счета денежных средств, фондовые, расчетные, регулирующие) и счета учета хозяйственных процессов (калькуляционные, собирательно-распределительные, операционно-результативные и финансово-результативные). Порядок записей на счетах осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Описание счетов бухгалтерского учета в Инструкции приводится по разделам в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета. Таким образом, действующий План счетов финансово- хозяйственной деятельности организаций отражает хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и приближает это отражение к мировым стандартам финансовой отчетности. Для работников правоохранительных органов важно иметь четкие представления о бухгалтерской отчетности, потому что различные противоправные деяния, связанные с использованием бухгалтерского учета, искажения отчетности оставляют следы в учете. Поэтому в юридической практике необходимо усвоить порядок ведения учета и требования к составлению бухгалтерской отчетности с целью использования данных знаний для анализа финансовых показателей, интересующих правоприменителя. Классификация счетов бухгалтерского учета:
- счета для учета имущества - счета для учета источников образования имущества - счета для учета хозяйственных процессов и их результатов 2. По структуре: - основные (имущество) - регулирующие (не всегда указаны в балансе №02, 05, 14, 15,59, 63) - финансово-результатные (90, 91, 99) - операционные - затратные (20 - 29) 3. По отношению к балансу: - балансовые - забалансовые - активные - пассивные 4. по полноте содержания: -синтетические (обобщенные сведения) -аналитические (детальные). Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены Рекомендуемая литература: нормативные правовые акты [12, 29, 37, 39]; основная литература [1, 2]; дополнительная литература [1, 3, 4, 8]. |
Похожие:
 | Тезисы лекций по учебной дисциплине «Основы полиграфического производства» разработаны на основе Федерального государственного образовательного... |  | Судебная медицина, предмет, содержание, система методов. Организационные и процессуальные основы судебно-медицинской экспертизы |
| Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... | | Шпак Н. М. Судебная бухгалтерия. Рабочая тетрадь для выполнения практических заданий, предназначен для студентов юридического факультета... |
| Тезисы лекций для обучающихся по направлению подготовки 40. 03. 01 «Юриспруденция» | | Учебно–методический комплекс по дисциплине «Судебная медицина» подготовлены в соответствии с требованиями Государственного образовательного... |
| Таможенное право: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 030900. 62 «Юриспруденция» / сост канд... | | Внешнеэкономическая деятельность предприятий: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 62(Г)... |
| Сетевая экономика: конспект лекций по дисциплине для обучающихся по направлению подготовки 080100. 68 «Экономика» / сост к э н.,... | | Курс лекций разработан в соответствии с рабочей программой по дисциплине «Основы архивного дела» для специальности 034702 «Документационное... |