Все рассмотренные элементы метода применяются уполномоченными субъектами, т.е. контролирующими (ревизорами, аудиторами, главным бухгалтером) и правоохранительными органами (оперативными работниками, дознавателями, следователями, экспертами, судьями) с помощью законодательно установленных процедур.
Учет - это наблюдение, измерение (подсчет) и регистрация количественных и качественных параметров социально-экономической стороны жизни общества.
Хозяйственный учет представляет собой информационную систему управления хозяйствующим субъектом и является разновидностью хозяйственного контроля.
Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной и своевременной информации о финансово-экономической деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, подготовки, обоснования и принятия правомерных управленческих решений на различных уровнях.
Для обеспечения контроля деятельности предприятий, организаций и учреждений различных форм собственности и принятия оптимальных управленческих решений в интересах личности, общества и государства существуют различные виды учета: статистический, оперативно-технический, бухгалтерский, а также сравнительно новые виды: налоговый, управленческий и страховой учет.
Статистический учет представляет собой целенаправленное наблюдение, подсчет и регистрацию количества однородных массовых явлений и процессов в обществе для раскрытия их качественного состояния. Статистика применяется как в экономике, праве, так и в других областях общественной жизни, в частности в сфере борьбы с преступностью (правовая статистика), в демографии (перепись населения), социологии и т.д. Основу статистического учета в районе, области, республике составляет статистическая отчетность отдельных предприятий и организаций, характеризующая эффективность использования ими материальных ресурсов.
Оперативно-технический учет ведется в организациях и на местах производства с целью наблюдения, подсчета и регистрации отдельных хозяйственных операций (например, наблюдение и подсчет выпущенной продукции в цехах мясоперерабатывающей промышленности, учет диспетчером километража пробега автомашины за рабочий рейс и т.д.). Этот учет осуществляется в различных измерителях: в натуральных единицах (километр, метр), качественном (сорт, процент выработки) и денежном выражении. Сведения об операциях отражаются в произвольной форме в различных книгах, журналах регистрации.
Оперативно-технический учет имеет существенное значение при доказывании фиктивности хозяйственной операции, так как зафиксированные в нем данные могут не совпадать с данными бухгалтерского учета. Например, количество товарно-материальных ценностей, отпущенных по накладным, может не соответствовать данным журнала, в котором регистрируются сведения о выпуске с предприятия автотранспорта, загруженного товаром.
Бухгалтерский учет (от нем. Buchhaltung — бухгалтерия, счетоводство) отличается от других видов учета своими обязательными, нормативно-определенными признаками и характеристиками: это непрерывное, сплошное, документальное отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций6.
Наряду с перечисленными видами учета в настоящее время выделяют налоговый учет. Теоретически его можно определить как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика и контроля за выполнением этих обязательств.
В ряде зарубежных стран существуют две модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета. В первой модели бухгалтерский учет и налоговый фактически совпадают (Бельгия, Испания, Швеция). Во второй предполагается параллельное функционирование бухгалтерского и налогового учетов как двух самостоятельных видов деятельности (Англия, США, Канада и др.).
В России обязанность ведения налогового учета закреплена в гл. 25 Н К РФ. Однако, в отличие от бухгалтерского учета, он не имеет жесткой законодательной регламентации. В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы налогового учета.
Управленческий учет получил интенсивное развитие в последние годы. Однако его применение существенно ограничивается масштабами и спецификой осуществления хозяйственной деятельности. Данный вид учета регламентируется локальными подзаконными актами отдельных предприятий. Основными потребителями информации управленческого учета являются представители различных уровней внутреннего управления (руководители, менеджеры организации). Его специфика проявляется в отсутствии ограничений в выборе системы измерителей, произвольном составлении отчетности и сильной зависимости от целей управления предприятием. Этот вид учета наиболее часто используется для планирования, прогнозирования и контроля за деятельностью организации.
Страховой учет предусматривает регистрацию отношений хозяйствующего субъекта с органами социального, имущественного и других видов страхования. По своему содержанию он представляет конгломерат оперативного и бухгалтерского учетов с определенной спецификой учета выплат по страховым случаям отчислений на государственное и негосударственное страхование, расчеты оптимальных схем страхования и т.п.
2. Структура судебной бухгалтерии и ее значение в подготовке юристов.
Довольно долгое время структура судебной бухгалтерии складывалась из двух почти не взаимосвязанных разделов. Первый раздел, который именовался Общей частью, включал общие учетно-экономические знания и особенности бухгалтерского учета в различных отраслях экономики, во втором, нередко называемом Особенной частью, сообщались сведения о проведении ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.
Несмотря на то что предпринимались попытки ориентировать структуру и содержание дисциплины на возрастающие запросы юридической практики, в ней длительное время доминировал экономический подход. Так, в учебнике, изданном в 1980г., судебная бухгалтерия рассматривалась как специальная отрасль бухгалтерии, находящаяся на стыке теории бухгалтерского учета и уголовного (гражданского) процесса7.
Выпущенные в последние годы многочисленные учебные издания отражают многообразные взгляды различных авторов на структуру и содержание дисциплины. Ряд авторов (Т. М. Дмитриенко, А. А. Толкаченко, С. Г. Чаадаев и др.) преподносят структуру дисциплины в виде творческого приспособления защитных функций бухгалтерского учета к общим вопросам правоохранительной деятельности государственных органов. Гораздо более обширно возможности дисциплины представлены в работах С. П. Голубят- никова, Е. С. Лехановой, С. Г. Еремина, где наряду с общими проблемами рассматриваются вопросы использования учетно-экономических знаний в основных хозяйственных операциях и ключевых отраслях экономики в целях выявления и доказывания преступлений.
Несмотря на относительно сложившуюся структуру судебной бухгалтерии и ее постоянное совершенствование, отдельные авторы представляют данную дисциплину в виде конгломерата трех не связанных между собой составляющих: теории бухгалтерского учета, аудита и экономической экспертизы8. Подобный подход к структуре этой дисциплины весьма сужает ее восприятие, поскольку обозначенные разделы не учитывают всего многообразия использования специальных бухгалтерских знаний, а особенности учета в отдельных отраслях экономики не ориентированы на современную юридическую практику.
Наиболее полным изложением структуры судебной бухгалтерии является рассмотрение ее в соответствии с содержанием рассматриваемой деятельности, при осуществлении которой анализ бухгалтерских документов всегда предшествует целенаправленному использованию возможностей документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. При этом объем предлагаемых обучаемым знаний дается в пределах, требующихся для понимания юристом основных вопросов дисциплины.
Структуру дисциплины «Судебная бухгалтерия» можно определить как логическое внутреннее построение определенной совокупности положений, отражающих содержание указанной дисциплины. Она предопределяет последовательное и поэтапное изучение содержательных элементов путем применения различных педагогических принципов.
Логическое построение дисциплины находит свое отражение в ее содержании, которое отображает формы (непосредственные и опосредованные) использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании преступлений.
Общая структура дисциплины «Судебная бухгалтерия» наиболее часто включает следующие разделы:
1) общие положения судебной бухгалтерии и основ бухгалтерского учета, в котором рассматриваются предмет, задачи дисциплины, исследование документов и материалов инвентаризаций, общая характеристика учетного процесса и др.;
2) исследование документов и записей применительно к специфике учетных операций и отраслей рыночной экономики;
3) документальная ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза, где рассматриваются направления применения специальных бухгалтерских знаний.
В условиях динамичного развития рыночных отношений существенно меняется и деятельность правоохранительных органов. Эффективное обеспечение экономической безопасности и законности требует все более глубоких проникновений в суть происходящих экономических процессов, что затруднительно без глубоких знаний юристами судебной бухгалтерии.
Как справедливо отмечается криминалистами, следователь, «для того чтобы убедиться в наличии хищений, должен проверить первоначальные сведения. С этой целью он изучает структуру деятельности предприятия, систему бухгалтерского учета, организацию, хранение и движение ценностей, функциональные обязанности лиц, соприкасающихся с материальными ценностями, конкретные операции с документами»9.
В данном аспекте значение дисциплины «Судебная бухгалтерия» для юристов (оперативных сотрудников, дознавателей, следователей, прокуроров, судей) заключается в том, что она призвана в первую очередь разрабатывать соответствующий инструментарий, предназначенный для комплексного использования при выявлении и расследовании преступлений сотрудниками органов дознания, предварительного следствия и суда, а также специалистами, ревизорами, экспертами. Эти знания направлены на оказание помощи юристам в проведении мероприятий по активному поиску следов противоправной деятельности в отраженной экономической информации, в своевременном назначении документальной ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы и квалифицированной оценки полученной документальной базы. В связи с тем что эффективная защита прав собственности требует глубокого изучения экономических явлений и процессов, в рамках данной дисциплины представлен целостный комплекс специальных экономических знаний, ориентированных на практику борьбы с преступными проявлениями в сфере экономики. В процессе ее изучения обучающиеся знакомятся с закономерностями проявления признаков уже совершившихся преступлений, овладевают методическими приемами обнаружения этих признаков и исследования учетных документов правоохранительными и контролирующими органами.
В современных условиях значение судебной бухгалтерии как экономико-правовой и прикладной дисциплины существенно повышается на фоне качественных изменений совершаемых экономических преступлений, которые характеризуются: повышенным вниманием криминальных структур к экономической деятельности хозяйствующих субъектов; ростом криминального профессионализма, в том числе в учетно-экономической сфере; совершенствованием приемов маскировки следов противоправной деятельности, проявляющейся в системе экономической информации.
Ключевым объектом для судебной бухгалтерии является бухгалтерский учет как вид профессиональной деятельности, связанной со сбором, обработкой и использованием экономической информации. Методика осуществления этой деятельности представляет интерес для юристов, поскольку в данных учета формируются сведения о хозяйственной деятельности организации, которые все чаще используются в юридической практике по уголовным и гражданским делам.
Являясь основой дисциплины «Судебная бухгалтерия», бухгалтерский учет одновременно выступает как одна из основных функций государственного управления, разновидность социального контроля, а также способ повышения эффективности правоохранительной деятельности.
Данная дисциплина обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает новые методы документальных исследований. Овладев ее положениями, юристы получают навыки:
- определения на основе исходной экономической информации круга необходимых бухгалтерских документов и регистров для их использования в проведении проверочных мероприятий;
- использования методов документальной и фактической проверки, а также различных приемов проверки, необходимых для успешного выявления и расследования преступлений в сфере экономики;
- назначения и организации проведения поверок, ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз, а также правильной оценки результатов деятельности специалистов и их использования для исследования финансово-хозяйственной деятельности субъектов в целях предупреждения и раскрытия преступлений;
- выдвижения на основе первичной информации о способах совершения преступлений версий об их отражении в данных бухгалтерского учета.
Рекомендуемая литература:
нормативные правовые акты [1210];
основная литература [1, 2];
дополнительная литература [1, 3, 4, 8].
Тема 2. Общие положения теории бухгалтерского учета
ПЛАН ЛЕКЦИИ
1. Предмет, объекты, метод и задачи бухгалтерского учета, его основные элементы и функции.
2. Бухгалтерский баланс и его структура. Анализ бухгалтерской отчетности и использование его результатов в выявлении признаков преступлений.
3. Счета синтетического и аналитического учета. План счетов. Правило двойной записи. Понятие о корреспонденции счетов.
1. Предмет, объекты, метод бухгалтерского учета, его основные элементы и функции.
Бухгалтерский учет (п.1 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете») - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
|
