Информационный бюллетень профсоюза №7(114) 2011 г
Скачать 1.84 Mb.
|
| Рассмотрим сначала порядок оформления доходной части сметы (целевых поступлений). Все получаемые профсоюзной организацией доходы должны соответствовать нормам, указанным в пункте 2 статьи 251 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, и тогда они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому важно, чтобы были соблюдены требования этой статьи по учету и оформлению этих доходов. Обратите внимание на то, что в эту статью были внесены изменения федеральным законом от 18.07.2011 №235-ФЗ. Этим законом в пункт 2 статьи 251 были добавлены подпункты 10.1 и 10.2, добавляющие новые виды целевых поступлений (детализация распределения членских взносов по структуре профсоюза). При проверке порядка поступления членских профсоюзных взносов ревизионной комиссии необходимо установить соответствие его данному разделу Устава. Кроме того, нужно проанализировать раздел коллективного договора, в котором определяется порядок перечисления профсоюзных членских взносов, в котором обязательно должны быть отражены следующие моменты: - включение председателя профсоюзной организации, председателя ревизионной комиссии и других членов профкома и ревизионной комиссии в списки лиц, допущенных к сведениям, содержащимся в первичных документах бухгалтерии по заработной плате, которые являются коммерческой тайной; - обязанность бухгалтерии предприятия рассчитывать и удерживать профсоюзные членские, вступительные и добровольные взносы из заработной платы работника – члена профсоюза при наличии заявления работника на осуществление этих действий; - обязанность бухгалтерии работодателя хранить эти заявления все время, пока член профсоюза работает на данном предприятии (учреждении); - обязанность работодателя перечислять членские профсоюзные взносы на расчетный счет профсоюзной организации в день получения в банке денег на заработную плату. В коллективном договоре необходимо предусмотреть возможность (закрепленную соответствующими приказами руководителя предприятия) для ревизионной комиссии проверять наличие заявлений всех членов профсоюза в бухгалтерии предприятия, составлять списки тех членов профсоюза, заявлений которых нет в бухгалтерии и отдельно отмечать тех из них, с кого неправильно удерживались или не удерживались взносы. Также необходимо выявлять тех работников – не членов профсоюза, у которых по ошибке удерживались членские профсоюзные взносы. Ревизионная комиссия также должна проверить наличие в бухгалтерии предприятия Инструкции о порядке уплаты и учета членских взносов в профсоюз и провести выборочную проверку правильности расчета профсоюзного членского взноса работниками бухгалтерии. После этого необходимо проверить правильность ведения и заполнения учетных карточек, а также периодически проверять наличие профсоюзных билетов у членов профсоюза и своевременное проставление отметки об уплате членских взносов. Своевременность перечисления членских взносов проверяется при представлении бухгалтерией предприятия платежных поручений, а профсоюзной организацией соответствующих кассовых и банковских документов, в которых правильно проставлено назначение платежа. При проверке порядка оформления целевых поступлений от работодателя по коллективному договору необходимо проанализировать соответствующий раздел коллективного договора, в котором обратить внимание на направление расходования этих средств (размер, сроки, конкретные программы, по которым должны осуществляться эти расходы, порядок отчетности профсоюзной организации перед хозяйственным органом). На основании представляемых бухгалтерией предприятия платежных поручений проверяется размер и сроки перечислений, а также своевременное составление актов об израсходовании этих средств. На основании представленной сметы расходования этих средств, первичных документов, подтверждающих эти расходы, отчетов, представляемых администрации предприятия, делается заключение о правильности произведенных расходов (не было ли нецелевого использования этих средств). При проверке поступивших пожертвований ревизионной комиссии необходимо проверить правильность оформления договора пожертвования юридических лиц, платежных поручений, актов о расходовании пожертвований с приложением первичных документов по произведенным расходам; наличие заявлений на пожертвования от физических лиц, оформленных приходными кассовыми ордерами. На израсходованные суммы по таким пожертвованиям также должны быть оформлены акты. Все эти поступления должны быть отражены в листе 7 Декларации по налогу на прибыль по итогам года. Расходная часть сметы должна быть рассмотрена с учетом выполнения уставных задач. Начнем с расходов на оказание материальной помощи. Расходы на оказание материальной помощи в профсоюзных организациях имеют очень существенную долю в профсоюзном бюджете, поэтому ревизионной комиссии необходимо тщательно контролировать эту статью расходов. Ревизионная комиссия проверяет, чтобы расходы на материальную помощь не превышали размеров, предусмотренных в смете организации. Они должны носить разумный ограниченный характер и выплачиваться в чрезвычайных обстоятельствах. Для этого в профсоюзной организации должно быть Положение об оказании материальной помощи членам профсоюза, утвержденное в установленном порядке. В Положении должен быть прописан порядок оказания материальной помощи: сколько раз, в каких суммах, по каким основаниям, какие первичные документы должны быть представлены. В заявлении члена профсоюза должна быть указана причина, побудившая его обратиться за материальной помощью, и номер профсоюзного билета члена профсоюза. В решении профкома об оказании материальной помощи должен быть указан источник, из которого будет оказана помощь (членские взносы), номер профсоюзного билета члена профсоюза. Материальная помощь члену профсоюза должна выплачиваться по расходному кассовому ордеру. Налогообложение материальной помощи: - материальная помощь, оказанная рядовому члену профсоюза за счет членских взносов по решению профкома на основании Положения, не облагается налогом на доходы физических лиц (пункт 31 статьи 217 главы 23 Налогового кодекса РФ) и на нее не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии со статьей 7 федерального закона №212-ФЗ. Такая материальная помощь не заносится в налоговые карточки по учету НДФЛ и не учитывается в индивидуальной карточке при определении базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды; - материальная помощь, оказанная работнику профсоюзной организации за счет членских взносов, но на основании Положения, как члену профсоюза, не облагается налогом на доходы физических лиц (пункт 31 статьи 217 главы 23 Налогового кодекса РФ), а относительно страховых взносов во внебюджетные фонды нужно руководствоваться пунктом 11 статьи 9 федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ (в дальнейшем федеральный закон №212-ФЗ). На сумму материальной помощи, оказываемую работодателем своим работникам, не превышающую 4000 рублей, не начисляются страховые взносы); - материальная помощь, оказанная работнику профсоюзной организации по распоряжению председателя профсоюзной организации как работодателя, облагается налогом на доходы физических лиц с суммы, превышающей 4000 рублей (пункт 28 статьи 217 главы 23 Налогового кодекса РФ) и на нее начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы, превышающей 4 000 рублей (пункт 11 статьи 9 федерального закона №212-ФЗ); - материальная помощь, оказываемая не работнику и не члену профсоюзной организации (например, члену семьи) облагается налогом на доходы физических лиц полностью, но на нее не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды (статья 7 федерального закона №212-ФЗ). При проверке порядка оплаты труда работников профсоюзной организации необходимо проанализировать нормативные документы профсоюза, регулирующие оплату труда. Если таких документов нет, то необходимо соотнести эти расходы с доходной частью сметы и принять решение о целесообразности запланированного размера. Ревизионная комиссия должна убедиться, что в смете запланирован размер отчислений на заработную плату вместе с начислениями на нее. При проверке оформления трудовых отношений нужно обратить внимание на то, что для оформления этих операций должны использоваться унифицированные формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Руководитель организации должен утвердить своим распоряжением штатное расписание с указанием должностных окладов и доплат. Хочу отметить, что порядок заключения трудовых договоров, распоряжения о приеме и увольнении должны соответствовать нормам Трудового кодекса РФ. Ревизионная комиссия проверяет наличие и порядок оформления должностных инструкций на работников. Ревизионная комиссия проверяет наличие Положения о премировании работников профсоюзной организации, утвержденное решением профкома и распоряжением председателя профсоюзной организации. По каждому случаю выплаты премий должно быть принято решение профкома. Оплата труда должна быть отражена в лицевых счетах, индивидуальных карточках по учету налога на доходы физических лиц и страховых взносов во внебюджетные фонды. Заработная плата выплачивается по расчетно-платеж-ным ведомостям в соответствии с порядком ведения кассовых операций. Ревизионная комиссия проверяет расчет и уплату налога на доходы физических лиц и страховых взносов во внебюджетные фонды в соответствии с главой 23 «налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ. Расходы профсоюзной организации на премирование профсоюзных активистов, не состоящих в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, должны быть особенно тщательно проанализированы ревизионной комиссией. Начать нужно с проверки наличия в Уставе и Положении о первичной профсоюзной организации разделов, регламентирующих порядок премирования профсоюзного актива. Ревизионная комиссия проверяет наличие Положения о премировании профсоюзного актива и порядок его утверждения, наличие решения профсоюзного комитета о премировании по каждому случаю премирования. При оформлении этой выплаты необходимо проверять, чтобы в решении была формулировка: «…за активное участие в общественной жизни, к празднику…». Выплата премии активистам осуществляется по расходным кассовым ордерам. При проверке налогообложения таких выплат нужно обратить внимание на то, что при разовых выплатах премий профсоюзным активистам, не состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, за счет членских профсоюзных взносов, такие выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц (пункт 31 статья 217 главы 23 Налогового кодекса РФ) и на них не начисляются страховые взносы в соответствии со статьей 7 федерального закона №212-ФЗ. Особое внимание нужно обратить на так называемые доплаты профсоюзным активистам, которые выплачиваются регулярно и не оформляются трудовыми договорами. Во-первых, за неоформление трудовых отношений организация может быть оштрафована. Во-вторых, если на эти доплаты не начисляются страховые взносы и не удерживается налог на доходы физических лиц, тоже возникают штрафные санкции. Ревизионная комиссия должна проверить соответствие расходов, произведенных на культурно-массовые и спортивно-оздоровительные мероприятия, суммам, утвержденным в смете. При оформлении этих расходов должен быть соблюден порядок оформления: - на каждое мероприятие решением профкома утверждается смета расходов, ответственное (подотчетное) за данное мероприятие лицо, которое будет отчитываться по произведенным расходам; - по израсходованным суммам представляются авансовые отчеты с первичными документами, подтверждающими расходы (при наличных расчетах – товарный и кассовый чеки, или квитанция к приходному кассовому ордеру в случаях, разрешенных законодательством); - при расчетах, осуществленных в безналичном порядке, проверяется наличие счетов, счетов-фактур, накладных, договоров; - по окончании мероприятия комиссия в количестве не менее трех человек (при участии членов ревизионной комиссии) актом на списание израсходованных средств подтверждает правильность произведенных расходов, к акту прилагается список членов профсоюза (с номерами профсоюзных билетов), принявших участие в мероприятии. Имущество, которое приобретается для этих мероприятий в бухгалтерском учете отражается в составе материально-производственных запасов (счет 10). Ревизионная комиссия должна проанализировать раздел Учетной политики организации, посвященный особенностям учета материалов в профсоюзной организации, на соответствие Положению ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. Необходимо обратить внимание на то, по каким признакам приобретаемое или получаемое имущество будет квалифицировано как материалы. Также необходимо проверить, как используемые для различных уставных целей материалы разнесены по субсчетам, как организован складской учет (какие формы первичных документов, разработанные самой организацией, утверждены в Учетной политике). Если профсоюзная организация приобретает материалы для уставных мероприятий, ревизионная комиссия проверяет наличие решений профкома о приобретении данного имущества в соответствии со сметой. Порядок оформления первичных документов при приобретении материалов будет следующий: - при приобретении материалов по безналичному расчету: счет, счет-фактура, выписка банка, накладная; - при приобретении материалов за наличный расчет: авансовый отчет подотчетного лица с приложенными к нему товарным и кассовым чеками или квитанцией к приходному ордеру; - Акт на списание материалов, использованных на уставное мероприятие; - при приобретении материалов для использования в уставной деятельности организации проверяем отражение поступления материалов в карточках или книгах складского учета, а при использовании в уставных мероприятиях оформлена ли накладная на выдачу материалов за подписью руководителя, бухгалтера, кладовщика. При использовании материалов в уставных мероприятиях для нужд членов профсоюза необходимо проверить, возникают ли вопросы налогообложения в таких ситуациях, особенно налогом на добавленную стоимость. Если материалы приобретены для членов профсоюза и использование их может быть квалифицировано, как доход, полученный членом профсоюза в натуральной форме, то нужно проверить, за счет каких источников они приобретены, и состоят ли в трудовых отношениях с профсоюзной организацией получатели дохода. При получении такого дохода за счет членских взносов необходимо учесть следующее: - если доход получен рядовым членом профсоюза, он не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (пункт 31 статьи 217 главы 23 Налогового кодекса РФ) и на него не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии со статьей 7 федерального закона №212-ФЗ; - если доход получен работником профсоюзной организации, как членом профсоюза, то также нет налогообложения налогом на доходы физических лиц, а относительно страховых взносов во внебюджетные фонды нужно руководствоваться пунктом 6 статьи 8 федерального закона №212-ФЗ, где такие выплаты квалифицируются как выплаты в натуральной форме и учитываются в базе для начисления страховых взносов; - если доход получен членом профсоюза, как работником профсоюзной организации, то он подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц, а если его можно оформить подарком, то налог удерживается с суммы, превышающей 4000 руб. (пункт 28 статьи 217 главы 23 Налогового кодекса РФ) и на него начисляются страховые взносы в соответствии со статьей 8 федерального закона №212-ФЗ. При получении дохода за счет целевых поступлений от работодателя по коллективному договору необходимо учесть: - если доход получен рядовым членом профсоюза или работником профсоюзной организации, то он подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (при возможности оформления его подарком – можно использовать пункт 28 статьи 217 главы 23 Налогового кодекса РФ, по которому не облагается подарок в пределах 4000 рублей); на выплаты, полученные рядовым членом профсоюза, не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды, а на выплаты, полученные работником профсоюзной организации, начисляются в соответствии со статьей 8 федерального закона №212-ФЗ. Обращаю ваше внимание на то, что на основании статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, безвозмездная передача товаров, работ, услуг в пользу физических лиц является для целей применения этой статьи налоговой базой. Для того, чтобы избежать этой ситуации рекомендую рассмотреть два варианта: получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при выполнении условий, прописанных в статье 145 Налогового кодека РФ; перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. При проверке приобретения имущества со сроком службы более года, которое используется профсоюзной организацией для осуществления уставной деятельности необходимо отметить, что оно в бухгалтерском учете определяется как основное средство и является объектом обложения налогом на имущество организации. У такого имущества особый порядок учета. Ревизионная комиссия проверяет учет основных средств на соответствие разделу Учетной политики организации, отражающий особенности учета основных средств в профсоюзных организациях. Раздел разработан в соответствии с Положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Методическим указаниям по учету основных средств, утвержденным приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. Особое внимание следует обратить на соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Кроме того, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу (приказ Минфина РФ от 24.12.2010 №186н), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Также необходимо обратить внимание на то, что при оформлении операций с основными средствами должны применяться унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. Ревизионная комиссия должна убедиться в наличии решения о приобретении основного средства в соответствии со сметой. Порядок оформления первичных документов должен быть следующим: - договор купли-продажи, выписка банка из расчетного счета, счет, счет-фактура, накладная; - акт приемки-передачи (ОС-1), распоряжение председателя профсоюзной организации об утверждении срока службы основного средства (а значит, определения нормы износа), распоряжение председателя профсоюзной организации о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств (убедиться в наличии закрепленного за ними имущества); - инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), инвентарная опись, распоряжение председателя профсоюзной организации о создании инвентаризационной комиссии. - распоряжение председателя профсоюзной организации о создании комиссии по ликвидации основных средств, акт на списание основного средства (ОС-4), подписанный этой комиссией. Если ревизионная комиссия действует в качестве инвентаризационной комиссии, то необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, указано, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем (председателем профсоюзной организации), за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно; Часто у профсоюзных организаций возникают проблемы с налоговыми органами при сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности, связанные с отсутствием у налоговых органов информации (по разным обстоятельствам) о сданной отчетности. В связи с этим рекомендую хранить годовую отчетность пока бессрочно. Напомню, какую и когда отчетность должны сдавать профсоюзные организации. При проверке сдачи бухгалтерской отчетности ревизионная комиссия должна убедиться, что в организации соблюдаются требования, предъявляемые к общественным организациям, изложенные в федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ и в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н. В приказе Минфина РФ от 22.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» представлены новые формы бухгалтерской отчетности, которые должны применяться всеми организациями с 1 января 2011 года. Руководствуясь статьями 13 и 15 Закона «О бухгалтерском учете», необходимо: - всем организациям составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета; - утвердить представляемую годовую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном учредительными документами организации; - профсоюзным (общественным) организациям, не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представлять бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств; - бухгалтерскую отчетность подписывать руководителям и главным бухгалтерам (бухгалтерам) организации; - в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности объявлять изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. Ревизионная комиссия должна убедиться, что годовая бухгалтерская отчетность сдается в срок, определяемый законодательством (в течение 90 дней после окончания отчетного года). При сдаче налоговой отчетности нужно руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ. Если профсоюзная организация не занимается предпринимательской деятельностью, то она представляет следующие декларации. Декларация по налогу на прибыль, утвержденная приказом Федеральной налоговой службы России от 15.12.2010 №ММВ-7-3-630), представляется профсоюзными организациями в налоговые органы в упрощенном виде (титульный лист, раздел 1.1, лист 02, лист 07) один раз в год до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 15.10.2009 №104н (в ред. Приказа от 24.04.2010 №36н), представляется профсоюзными организациями ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в упрощенном виде (титульный лист, раздел 1.1, раздел 2.1). Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организации, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 20.02.2008 №27н, представляется профсоюзными организациями ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а Декларация по налогу на имущество организаций по окончанию года до 30 марта. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РВС-1 ПФР), утвержденный приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 №894н, представляется за квартал, полугодие, 9 месяцев, год до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату социального обеспечения (форма 4-ФСС РФ), утвержденный приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 №871н, представляется за квартал, полугодие, 9 месяцев и год до 15-ого числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Сведения о доходах физических лиц заполняются по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год». Справка заполняется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611, и представляется профсоюзной организацией в качестве налогового агента в налоговый орган по месту своего учета. В этой справке сообщаются сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения необходимо раз в году сдавать Декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденную приказом Минфина РФ от 22.06.2009 №58н. |
Похожие:
 | О практике работы Самарской и Ставропольской региональных организаций Профсоюза по выполнению Программы действий Профсоюза по вопросам... | | Устава Профсоюза работников народного образования и науки РФ президиум республиканского комитета Профсоюза принял постановление №25... |
| Т. Муравчук, В. Степанов. Задача – создать систему информирования членов Профсоюза | | Об избрании председателя и заместителя председателя Молодежного совета ЦК профсоюза (№1-1) |
| О работе профорганов Курганской и Тверской областных организаций по защите социально-трудовых и экономических прав и интересов членов... | | О работе профорганов Костромской и Тамбовской областных организаций Профсоюза по контролю за соблюдением требований Федерального... |
| Настоящий сборник содержит правовые, внутрисоюзные нормативные и методические документы, регламентирующие деятельность правовой инспекции... | | Башкирская республиканская организация Профсоюза работников народного образования и науки |
| Московского обкома Профсоюза работников госучреждений и общественного обслуживания РФ | | По контролю за выполнением работодателями отраслевых соглашений, заключенных на федеральном уровне |