Методы оценки и учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов.
Банк обладает имуществом (основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами), используемым в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Под основными средствами в целях бухгалтерского учета понимается часть имущества Банка со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, приобретенные до 01.04.2011 по стоимости свыше 20 000,00 (Двадцати тысяч) рублей (без учета НДС), приобретенные с 01.04.2011 по стоимости свыше 40 000,00 (Сорока тысяч) рублей (без учета НДС). Вне зависимости от стоимости и срока полезного использования в составе основных средств учитывается принадлежащая Банку земля.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
Приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) – исходя из фактических затрат на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, включая таможенные и другие пошлины и сборы, иные платежи, возникающие в связи с приобретением права собственности на основные средства, а также затрат на транспортировку, монтаж и установку, комиссий посреднических организаций и т.д. Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России. В балансовую стоимость основных средств, приобретенных до 1 января 2001 года, включен уплаченный налог на добавленную стоимость.
Полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения – исходя из рыночной цены идентичного имущества на дату оприходования основных средств. При определении рыночной цены следует руководствоваться статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная операция сопровождается проводкой по счетам учета Дт 604(607) Кт 70601 по символу ОФР 17301. Расходы по доставке, установке и т.д. таких основных средств, учитываются как расходы капитального характера и увеличивают стоимость данных объектов.
Оценка имущества (включая затраты на его приобретение, сооружение, создание и восстановление), стоимость которого при приобретении у нерезидента выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России (при наличии официального курса по соответствующей валюте, а при отсутствии – по курсу, устанавливаемому по методике, изложенной в разделе 15 настоящей Учетной политики), действующему на более раннюю из следующих дат: дату оплаты либо дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Правилами ведения бухгалтерского учета. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.
Суммы, уплаченные за проведенный текущий ремонт всех видов основных средств, включая арендованное (если договором между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено), относятся на операционные расходы Банка. Суммы затрат капитального характера, в виде реконструкции или модернизации, учитываются по отдельному балансовому счету с разбивкой по лицевым счетам в разрезе реконструируемого, модернизированного, расширяемого объекта, и после окончания работ (подписания акта приемки-передачи) в полной сумме направляются на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств.
Стоимость объектов основных средств, находящихся у Банка на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации в течение срока его использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется Банком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.
Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные в другой организации, производится, исходя из ожидаемого срока использования в Банке этого объекта, физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Для амортизации основных средств используется линейный метод, который применяется в течение всего срока полезного использования объектов.
Амортизация основных средств начисляется ежемесячно с использованием следующих ставок:
здания и сооружения - от 1% до 10% в год (в зависимости от технических характеристик);
мебель и оборудование - 20% в год;
компьютерное оборудование, автомобили и оборудование - 33,33% в год.
Начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов, или списания их с бухгалтерского учета.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизации основных средств осуществляется централизованно Головным офисом. Суммы начисленной амортизации относятся на расходы Банка в том периоде, в котором производится начисление.
К объектам основных средств, стоимость которых не погашается в процессе их эксплуатации, т.е. амортизационные отчисления не начисляются, относятся: земельные участки; объекты природопользования; произведения искусств и предметы антиквариата, отнесенные к музейным предметам и коллекциям; основные средства, переведенные по решению руководителя Банка на консервацию продолжительностью более трех месяцев или на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев; имущество, первоначальная стоимость которого ниже установленного лимита стоимости, включенного в состав материальных запасов, учитываемое внесистемно.
Переоценка основных средств осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов Министерства финансов РФ, ее отражение в учете производится в порядке установленном Банком России. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Решение о целесообразности проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, принимает Главный бухгалтер Банка. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки, в установленном Банком России порядке учитываются в составе капитала Банка.
Отражение в бухгалтерском учете переоценки основных средств производится в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета. Переоценка основных средств осуществляется по состоянию на 1 января нового года и подлежит отражению в качестве корректирующих событий после отчетной даты. Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.
Основные средства могут выбывать из Банка в следующих случаях:
По причине непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях);
При переходе права собственности (в том числе при реализации).
При выбытии основных средств, суммы их балансовой стоимости и накопленной амортизации подлежат списанию. Результат от реализации основных средств относится на доходы (расходы) Банка, одновременно, числящаяся по объекту сумма переоценки на счете 10601 подлежит отнесению на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Получение или предоставление Банком имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды. Договор аренды должен содержать необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость): срок аренды; размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы; распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии; возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.
Имущество, предоставленное Банком арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе Банка.
Если Банк выступает в качестве арендодателя, то:
В том случае, если 75% и менее площади объекта недвижимости используется / планируется использовать для получения арендной платы (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга)), а 25% и более площади объекта недвижимости используется / планируется использовать в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, то переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду.
В том случае, если более 75% площади объекта недвижимости используется / планируется использовать для получения арендной платы (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга)), а менее 25% площади объекта недвижимости используется / планируется использовать в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, и если такие части объекта не могут быть реализованы независимо друг от друга, то данный объект квалифицируется Банком в качестве объекта недвижимости, временно не используемой в основной деятельности. Квалифицированные Банком объекты в качестве объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности, переносятся на соответствующие счета бухгалтерского учета.
17.21.1. В качестве недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, квалифицируется имущество, находящееся в собственности Банка и не предназначенное для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления Банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Такая недвижимость предназначается для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга)), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого.
В качестве объектов недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, квалифицируется имущество, реализация которого не планируется Банком в течение одного года с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.
17.21.2. Объектами недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, являются:
земельные участки, предназначение которых не определено;
недвижимость, предоставленная Банком во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
недвижимость, предназначенная для предоставления Банком во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
объекты, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления Банком во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга).
Бухгалтерский учет недвижимости (кроме земельных участков), временно неиспользуемой в основной деятельности, после ее первоначального признания осуществляется по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется в соответствии с пунктами 17.7.- 17.11. Учетной политики.
17.21.3. Недвижимость (кроме земельных участков), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, проверяется на обесценение не реже одного раза в год. После признания обесценения амортизационные отчисления производятся с учетом уменьшения балансовой стоимости на величину обесценения в течение оставшегося срока полезного использования
Сумма арендной платы подлежит отнесению Банком - арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды сроком ее уплаты арендатором. По договорам, арендная плата по которым уплачивается один раз в течение нескольких месяцев либо позднее последнего дня календарного месяца, доходы начисляются ежемесячно в последний рабочий день каждого месяца в течение срока аренды в сумме пропорционально приходящейся на этот месяц. Одновременно осуществляется начисление НДС, подлежащего получению, рассчитанного в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом для учета НДС начисленного и НДС полученного используются отдельные лицевые счета на балансовом счете Главы А Плана счетов 60309.
Полученная Банком в отчетном периоде сумма арендной платы, относящаяся к будущим периодам, учитывается на счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.
Если договором аренды предусмотрена возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и арендатор за время аренды осуществлял такие вложения, а Банк – арендодатель согласен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то их оприходование производится в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств. В том случае, если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.
Если Банк выступает в качестве арендатора, то:
Имущество, поступающее согласно передаточным документам в Банк, учитывается Банком на внебалансовом счете по учету арендованного имущества, в соответствии с размером стоимости, указанным в договоре аренды или в отдельных информационных письмах арендодателя. В случае невозможности получения информации о стоимости арендованного имущества непосредственно от арендодателя, подразделение ответственное за заключение договора аренды предпринимает меры для определения рыночной стоимости объектов аренды.
Сумма арендной платы подлежит отнесению Банком на расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты. По договорам, арендная плата по которым уплачивается один раз в течение нескольких месяцев, расходы начисляются ежемесячно в последний рабочий день месяца в сумме пропорционально приходящейся на этот месяц.
Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете Банка в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств. Капитальные вложения со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев и осуществленные до 01.04.2011 в стоимости свыше 20 000,00 (Двадцати тысяч) рублей (без учета НДС), после 01.04.2011 в стоимости свыше 40 000,00 (Сорока тысяч) рублей (без НДС), и которые могут быть признаны собственностью Банка в соответствии с договором аренды, после завершения работ на основании акта их приемки учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с Учетной политикой.
Если по окончании срока аренды произведенные Банком – арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства передаются безвозмездно, то указанная операция отражается через счет по выбытию (реализации) имущества, с отнесением расходов от данной операции на счет 70606 по символу ОФР 26307. В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения они учитываются на балансовом счете № 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».
Если произведенные Банком - арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью Банка, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).
Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон. Если Банк выступает в качестве арендодателя, то выбытие основных средств отражается в соответствии с правилами по выбытию основных средств, одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду. Если Банк выступает в качестве арендатора, то при выкупе основных средств они переходят в собственность Банка, и отражаются в учете на соответствующих балансовых счетах, одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств.
Нематериальные активы – приобретенные и (или) созданные Банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), при условии, что Банком не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев, и первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена. Кроме того, необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у Банка на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
17.26. Нематериальные активы отражаются на счетах по их учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная Банком при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях. Конкретный состав затрат на создание (изготовление), приобретение нематериальных активов определяется Банком в соответствии с законодательством РФ, нормативными документами Банка России, правовыми актами Министерства финансов РФ. НДС и акцизы, учитываемые в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ, не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов.
17.27. Стоимость объектов нематериальных активов, находящихся у Банка на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования.
17.28. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из срока действия прав Банка на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом, ожидаемого срока использования актива, в течение которого Банк предполагает получать экономические выгоды. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срока деятельности Банка.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
17.29. Для амортизации нематериальных активов используется линейный метод.
17.30. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета, либо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о продаже нематериального актива.
17.31. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
17.32. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется централизованно Головным офисом. Суммы начисленной амортизации относятся на расходы Банка в том периоде, в котором производится начисление.
17.33. При полной амортизации нематериальных активов (начислении накопленной амортизации в сумме, равной балансовой стоимости нематериальных активов), они списываются с учета.
17.34. Материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд, срок полезного использования которых менее одного года или приобретенные до 01.04.2011 по стоимости менее 20 000,00 (Двадцати тысяч) рублей (без учета НДС), приобретенные с 01.04.2011 по стоимости менее 40 000,00 (Сорока тысяч) рублей, относятся к материальным запасам.
17.35. Материальные запасы принимаются к учету по их фактической стоимости:
приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) – исходя из цены приобретения (без учета НДС и акцизов), включая расходы, связанные с их приобретением (транспортные, за хранение, доставку и т.д.);
полученных по договорам дарения и в иных случаях безвозмездного получения – исходя из рыночной цены идентичного имущества на дату оприходования материальных запасов.
17.36. Материальные запасы списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании.
17.37. Приобретение и учет всех материальных ценностей производится в соответствии с внутрибанковским «Порядком приобретения и учета материальных ценностей». Материальные запасы, приобретенные до 01.04.2011 по стоимости до 20 000,00 (Двадцати тысяч) рублей (без учета НДС), а приобретенные с 01.04.2011 по стоимости до 40 000,00 (Сорока тысяч) рублей и срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, подлежат внесистемному учету. Нижняя граница стоимости материальных ценностей, подлежащих внесистемному учету определяется «Порядком приобретения и учета материальных ценностей».
|
