Внебюджетные фонды, профсоюзы и социальная политика
Скачать 0.52 Mb.
|
| ВНИМАНИЕ!!! ВНИМАНИЕ!!! ВНИМАНИЕ!!! Уважаемые коллеги! Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике. Обращаем ваше внимание на то, что в обзор входят все материалы, опубликованные в центральной печати по данной тематике вне зависимости от того, совпадает их содержание с точкой зрения руководства Фонда социального страхования Российской Федерации или нет. Напоминаем также, что опубликованные в прессе комментарии и различные расчеты, касающиеся деятельности исполнительных органов ФСС РФ, являются авторскими материалами газет. Они не обязательно согласованы с руководством Фонда, могут содержать ошибки и не должны использоваться в качестве руководства к действию без согласования со специалистами центрального аппарата Фонда. 22 августа 2002 г.
Штрафы, связанные с авансовыми платежами по ЕСН (“Учет. Налоги. Право.” № 30) О.Ю. Мещерякова, эксперт “УНП” В последнее время налоговые органы опасаются самостоятельно трактовать нормы Налогового кодекса и предлагают налогоплательщикам руководствоваться в работе судебной практикой - не только уже сложившейся, но и, что самое интересное, будущей. Это подтверждает недавно выпущенное письмо МНС России от 07.08.02 №ШС-6-14/1201. В письме налоговики высказались по поводу применения налоговой ответственности к налогоплательщикам единого социального налога по двум основаниям - за непредставление расчетов авансовых платежей по ЕСН и за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей. Начнем по порядку. Непредставление расчетов авансовых платежей по ЕСН Сразу скажем, что МНС России не совсем уверенно высказало в письме свою позицию по поводу налоговой ответственности за непредставление расчетов авансовых платежей по ЕСН в установленный срок. В случае “неблагоприятной” для них судебной практики налоговики готовы поменять свою позицию и штрафовать организации за это же правонарушение по другому основанию. Но пока судебной практики нет, разберемся с выводами МНС. Налоговики считают, что в случае непредставления расчетов авансовых платежей по ЕСН к налогоплательщикам должна применяться ответственность по статье 119 НК РФ. Непредставление налоговой декларации”. Сумма штрафа по этой статье довольно ощутимая. За непредставление декларации в течение 180 дней вам грозит штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации, но не более 30 процентов от суммы налога к уплате по декларации и не менее 100 рублей. Если же декларация не подавалась в течение срока более 180 дней, то штраф составит 30 процентов от суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, и 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Однако ответственность по статье 119 кодекса предусмотрена именно за непредставление налоговой декларации. Но подпадает ли под определение налоговой декларации расчет авансовых платежей по ЕСН? Налоговые органы считают, что подпадает, и приводят такие доводы. Определение налоговой декларации дано в пункте 1 статьи 80 кодекса. Это “письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога”. Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН в течение отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев) налогоплательщики исчисляют по итогам каждого календарного месяца, исходя из суммы выплат, начисленных с начала года и до окончания текущего месяца и ставки налога. Отняв из полученной суммы сумму ранее уплаченных авансовых платежей по ЕСН, мы получим сумму авансового платежа, подлежащую уплате за текущий месяц. По итогам отчетного периода бухгалтер определяет разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой авансовых платежей за этот период. Эта сумма уплачивается до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В этот же срок организация представляет в налоговые органы расчет по налогу, где указываются сведения о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей и другие сведения. Таким образом, расчет авансовых платежей по ЕСН содержит данные, связанные с исчислением реальной налоговой базы но ЕСН исходя из реальных сумм произведенных выплат, и исчисленной суммы ЕСН. Поэтому налогоплательщиков могут привлечь к ответственности за непредставление в установленный срок расчета авансовых платежей по ЕСН по статье 119 кодекса. Наряду с этим МНС предлагает налогоплательщикам, как мы уже сказали, ориентироваться на возможную судебную практику по этому вопросу. Так что, если суды решат, что статья 119 НК РФ в данном случае не применима, то налогоплательщиков, не сдавших вовремя расчеты авансовых платежей по ЕСН, все равно оштрафуют. Правда, не по статье 119 кодекса, а по пункту 1 статьи 126 НК РФ - за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных кодексом. Одно радует, что размер штрафа по этой статье значительно меньше - 50 рублей за каждый непредставленный документ. Неуплата авансовых платежей по ЕСН А вот что касается неуплаты (неполной уплаты) авансовых платежей по ЕСН, то здесь судебная практика уже сложилась. За это налоговое правонарушение налогоплательщиков привлекают к ответственности по статье 122 НК РФ Неуплата или неполная уплата суммы налога-. Штраф составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Такой вывод сделал Пленум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 28.02.01 № 5, проанализировав статьи 52-55 НК РФ. Налогоплательщики исчисляют сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода исходя из налоговой базы, то есть реальных финансовых результатов экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Понятие налогового периода дано в пункте 1 статьи 55 кодекса. Цитируем закон “Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи”. Пункт 1 статьи 55 Налогового кодекса РФ В нашем случае налоговый период по ЕСН состоит из трех отчетных - первый квартал, полугодие, девять месяцев. А так как авансовые платежи по ЕСН рассчитываются исходя из реальной суммы выплат работникам организации, то применение статьи 122 кодекса за неполную их уплату в бюджет правомерно. Единый социальный налог: порядок исчисления (“Учет. Налоги. Право.” № 30) - Наше предприятие обеспечивает работников питьевой водой. Мы включаем эти затраты в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, - у нас есть справка санэпидстанции, что вода из-под крана не удовлетворяет санитарным требованиям. Нам надо с соответствующих расходов начислять ЕСН? - Да, в описанной ситуации начислять ЕСН надо. Оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, учитывается при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ. - А как нам дробить эти суммы между нашими сотрудниками? - Обязанность по ведению учета объекта налогообложения возлагается на налогоплательщика. И в данном случае для налоговых органов не принципиально, как именно вы организуете этот учет, как разделите общую сумму расходов на обеспечение питьевой водой между вашими сотрудниками. Главное - чтобы налог был уплачен полностью. - Но ведь мы можем утвердить порядок, при котором распределение затрат на питьевую воду производится только между теми нашими сотрудниками, у которых самые большие зарплаты и вследствие регрессии наименьшие ставки ЕСН. Налоговые органы на это нам ничего возразить не смогут? - Вряд ли налоговые органы смогут опровергнуть такой порядок учета затрат на воду при исчислении ЕСН. Поэтому предмета для спора здесь, по-моему, нет. *** - Наша организация заключает договоры гражданско-правового характера со специалистами, которые проводят семинары, организуемые нашей фирмой в других городах. Возникают расходы типа командировочных, которые в соответствии с этими договорами относятся за счет нашей фирмы. Эти расходы облагаются ЕСН? - Вы что, суточные этим специалистам платите? - Нет, суточных никаких нет - это же не командировки. За счет нашей фирмы производятся расходы по проезду специалистов до города, где проводится семинар, и их проживанию в гостинице. - Если вы в соответствии с вашими договорами компенсируете этим специалистам фактически осуществленные ими расходы, то такие выплаты можно ЕСН не облагать. Для договоров возмездного оказания услуг по Гражданскому кодексу применяются общие положения о подряде, не противоречащие положениям главы 40 ГК РФ “Возмездное оказание услуг”. А в главе “Подряд" есть оговорка, что работы выполняются за счет подрядчика, если иное не предусмотрено договором. И условия ваших договоров со специалистами о компенсации им затрат на проезд и проживание соответствуют Гражданскому кодексу. Таким образом, эти компенсации следует считать компенсационными выплатами, осуществленными в соответствии с законодательством, и не облагать ЕСН по пункту 1 статьи 238 НК РФ. ЕСН будет облагаться только само вознаграждение за услуги, оказанные вам этими специалистами. - А если мы сами оплачиваем их проезд и проживание, а не компенсируем осуществленные этими специалистами расходы? - Тогда эти ваши расходы уже нельзя считать компенсационной выплатой. И они будут облагаться ЕСН в общеустановленном порядке как выплаты в пользу физических лиц. Формулировка - выплаты в пользу физического лица” вовсе не означает, что деньги должны выплачиваться самому физическому лицу. К таким Выплатам относится в том числе и оплата услуг сторонних организаций, потребляемых теми физическими лицами, с которыми у вас есть договор на оказание услуг. *** - Мы сейчас образуем адвокатское бюро, которое в соответствии со статьей 23 нового закона об адвокатуре юридическим лицом не является. Там будут работать как адвокаты, так и обслуживающий персонал - секретари. В статье 244 НК РФ упомянуты только коллегии адвокатов. А как должно отчитываться по ЕСН адвокатское бюро? - Вы будете отчитываться так же, как и коллегия адвокатов. По доходам адвокатов вы будете исполнять функции налогового агента, а по доходам обслуживающего персонала будете налогоплательщиком-работодателем. То есть вам нужно будет представлять по ЕСН два расчета за каждый отчетный период и две декларации за налоговый период. - А в каком порядке нужно заполнять расчет по доходам адвокатов? - Там есть особенности. Они достаточно подробно описаны в недавно принятых изменениях в Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН. Теперь в нем есть отдельный раздел, где достаточно подробно описан порядок заполнения расчета адвокатскими образованиями. Изменения были утверждены приказом МНС России от 17.07.02 № БГ-3-05/367. *** — Надо ли начислять ЕСН при аренде автомобиля у работника нашей организации? - К объекту налогообложения ЕСН не относятся выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование. Это сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Передача имущества в пользование - это как раз и есть аренда. То есть ЕСН с арендной платы не начисляется. — А то, что арендодатель в данном случае является нашим работником, роли не играет? - Нет, это в данном случае несущественно. Похожая ситуация описана в пункте 5.3 новых методических рекомендаций по ЕСН, утвержденных приказом МНС России от; 05.07.02 № БГ-3-05/344. Там говорится, что если организация оплачивает своему работнику стоимость имущества, приобретенного у него но договору купли-продажи, то такая выплата ЕСН не облагается. Для договора аренды правило то же самое. *** - Надо ли облагать ЕСН стоимость бесплатно выдаваемой сотрудникам спецодежды, если типовыми нормами эта спецодежда не предусмотрена? - Если бесплатная выдача сотрудникам спецодежды не предусмотрена никакими нормативными документами, то в общем случае вы не будете стоимость этой спецодежды относить к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. И раз эти суммы не будут уменьшать налоговую базу но налогу на прибыль, то и ЕСН на них начислять не надо по пункту 3 статьи 236 НК РФ. - А если мы эту спецодежду выдаем инвалиду, для которого лимит не облагаемых ЕСН выплат составляет 100 000 рублей, то ее стоимость учитывается при расчете суммы превышения этого лимита? - Конечно, нет. Если какие-то суммы вообще не включаются в объект налогообложения по статье 236 НК РФ, то они в принципе не могут каким-либо образом влиять на сумму льгот по ЕСН. Последовательность ваших действий при расчете ЕСН всегда должна быть следующей. Сначала проверяете, подпадает ли ваша операция под определение объекта обложения ЕСН, данное в статье 236 НК РФ. Затем проверяете, не указана ли интересующая вас выплата среди сумм, не подлежащих налогообложению, в статье 238 НК РФ. И лишь после этого проверяете условия о льготах. Раз бесплатная выдача спецодежды не является объектом обложения ЕСН, то в дальнейших расчетах она просто не участвует. - А то, что у нас обеспечение спецодеждой предусмотрено трудовыми договорами, не существенно? Все равно ЕСН платить не надо? - В статье 270 главы 25 НК РФ нет прямого запрета на включение стоимости такой спецодежды в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. То есть вы в принципе можете обосновать экономическую оправданность таких расходов и включить их в налоговые расходы по налогу на прибыль. И вот если вы будете учитывать эти расходы при налогообложении прибыли - тогда и ЕСН нужно со стоимости спецодежды начислять. *** - Организация уплачивает страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, заключенного на один год. Такие страховые взносы облагаются ЕСН? - Эти страховые взносы в любом случае не будут облагаться ЕСН. Но в зависимости от того, превышают эти взносы норматив, установленный 25-й главой Налогового кодекса, или находятся в пределах этого норматива, ЕСН с них не будет начисляться по разным основаниям. Взносы в пределах норматива, установленного в статье 255 кодекса, - в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда - не подлежат обложению ЕСН по пункту 1 статьи 238 НК РФ. Статья 238 так и называется - “Суммы, не подлежащие налогообложению”. И там есть подпункт, касающийся взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенным на срок не менее одного года. А сверхнормативные взносы не облагаются ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ как расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. - А что нам делать, если сотрудник увольняется до истечения срока действия договора добровольного медицинского страхования? Договор-то в этом случае фактически действовал менее года. Надо пересчитывать ЕСН? - Нет, ничего пересчитывать не надо. На момент уплаты страховых взносов у вас было выполнено условие освобождения этих взносов от обложения ЕСН по статье 238 НК РФ - действовал договор добровольного медицинского страхования, заключенный на срок не менее одного года. А о каком-либо пересчете ЕСН при досрочном прекращении действия договора в кодексе ничего не говорится. Значит, и пересчитывать вы ничего не обязаны. - А выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск в пределах установленных законодательством норм тоже ЕСН не облагается? - Да, она не облагается ЕСН в соответствии в пунктом 1 статьи 238 НК РФ - как установленная законодательством компенсационная выплата. Взносы в ПФР: выбираем выгодный вариант налогового учета (“Учет. Налоги. Право.” № 30) М.А. ЯМПОЛЪСКИЙ, бухгалтер В опубликованной в “УНП” консультации Н.Е. Бурсулая правильно сказано, что Налоговый кодекс позволяет организации относить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование либо к расходам на оплату труда, либо к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Однако в статье не был рассмотрен следующий, на мой взгляд, достаточно важный момент. Принимая решение о том, в какую именно группу расходов следует включать пенсионные взносы, организация должна руководствоваться не только стремлением увеличить норматив представительских расходов. Выбор той или иной группы расходов для пенсионных взносов обязательно скажется еще и на том, -какая часть суммы самих взносов будет принята при налогообложении в конкретном месяце. Дело в том, что расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, относятся к прямым расходам. А прямые расходы распределяются на остатки ИЛИ, остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции. То есть в том месяце, в котором такие расходы были осуществлены, они учитываются при налогообложении прибыли не полностью, а лишь в оставшейся после такого распределения сумме (п. 2 ст. 318 НК РФ). И если организация будет считать пенсионные взносы расходами на оплату труда, то некоторая часть суммы этих взносов не будет приниматься в целях налогообложения в соответствующем месяце, поскольку будет отнесена на остатки НЭП и готовой продукции. А вот если организация решит включить пенсионные взносы в состав прочих расходов, то они будут полностью учтены при налогообложении в месяце начисления. Ведь в этом случае пенсионные взносы будут являться косвенными расходами. А косвенные расходы полностью учитываются при налогообложении прибыли в том периоде, в котором они осуществлены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, включение пенсионных взносов в расходы на оплату труда, конечно, может привести к “экономии” налога на прибыль за счет увеличения лимита представительских расходов. Однако эта “экономия” в некоторых случаях может оказаться гораздо менее существенной, чем увеличение налогооблагаемой базы за счет неучета в данном месяце при налогообложении части самих пенсионных взносов. Поясню этот момент на условном упрощенном примере. Пример. В организации работают три человека. Все трое участвуют в процессе выполнения работ для заказчиков. Начисленная заработная плата за январь 2002 года составила 100 000 руб. . Сумма начисленных за январь пенсионных взносов— 14000руб. (100 000 руб. х 14%). Сумма начисленного ЕСН — 21600 руб. ((100000 руб. х 35,6%)- (100000 руб. х 14%)). Представительские расходы организации за январь составили 5000руб. Доля работ, не принятых заказчиками на конец января, в общем объеме работ, выполняемых в январе 2002 года, составила 60 процентов (соответственно доля принятых заказчиками работ — 40 процентов). Иных расходов, кроме вышеперечисленных, у организации не было. “Незавершенка” на начало января отсутствовала. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Сравним налоговые последствия для случая, когда организация отнесла пенсионные взносы к расходам на оплату труда, и для случая, когда она решила считать их прочими расходами (см. таблицу). Из таблицы видим, что сумма расходов, которую организация учтет при налогообложении прибыли в январе (отчетном периоде), будет больше (а сумма авансовых платежей по налогу на прибыль - меньше), если пенсионные взносы будут отнесены к прочим расходам. Пусть даже норматив представительских расходов в этом случае будет меньше, чем для варианта, при котором пенсионные взносы считаются расходами на оплату труда. То есть решение о включении пенсионных взносов в состав прочих расходов либо в состав расходов на оплату труда должно приниматься каждой организацией индивидуально с учетом особенностей ее деятельности. Отметим, что при принятии решения организации нужно будет учесть ряд дополнительных моментов, которые в моем примере не учтены. В частности, в организации всегда есть персонал, который в производственном процессе непосредственно не участвует (например, аппарат управления, сотрудники бухгалтерии и т. п.). Расходы на оплату труда такого персонала будут являться не прямыми (как в нашем примере), а косвенными. В результате независимо от того, отнесла ли организация пенсионные взносы по такому персоналу к расходам на оплату труда или нет, эти взносы будут полностью учитываться при налогообложении прибыли в периоде их начисления. То есть отнесение этих взносов к расходам на оплату труда приведет только к увеличению норматива представительских расходов. Или другой существенный момент. В отличие от ситуации в примере фактически осуществленные представительские расходы вполне могут укладываться в норматив. И тогда включение пенсионных взносов в расходы на оплату труда может лишь увеличить, но не уменьшить налогооблагаемую прибыль за конкретный период.
| |||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике | | Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике |
| Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике | | Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике |
| Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике | | Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике |
| Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике | | Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике |
| Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике | | Направляем вам ежедневный обзор центральной российской прессы по социальной тематике |