Национальный исследовательский университет «высшая школа экономики» удк 658. 011. 46 № госрегистрации утверждаю первый проректор ниу вшэ
Скачать 14.91 Mb.
|
Комментарий Данный документ представляет собой модель двустороннего соглашения по вопросам административной помощи в налоговых вопросах и предлагает порядок и способы взаимодействия налоговых служб двух стран по широкому кругу вопросов их взаимодействия в процессе налогового администрирования, в частности вопросов: - обмена информацией, в том числе в автоматическом режиме; - проведения одновременных расследований по налоговым вопросам и участия в (присутствия при) налоговых расследованиях на территории другого государства; - порядка взыскания налоговых требований, ареста имущества и др. По сути, за договаривающимися сторонами остается право (и возможность) маневра в рамках, оговариваемых данной Концепцией. Целесообразность присоединения к данному документу связана с активной деятельностью отечественных компаний за рубежом и отсутствием (или крайне ограниченными) возможности у налоговых органов осуществлять контроль за достоверностью представляемой информации. Присоединение к данному документу расширит такие возможности, хотя и потребует определенных усилий при обращении со стороны налоговых органов стран-контрагентов. В настоящее время имеется целый ряд Межправительственных соглашений по вопросам налогового администрирования и данную работу представляется целесообразным продолжить.
Комментарий Россия поддерживает общие положения данной Декларации. В части налогообложения Декларация предусматривает соблюдение рекомендаций по автоматическому обмену информацией между налоговыми органами стран ОЭСР, а также по выполнению рекомендаций по трансфертному ценообразованию мультинациональными компаниями. В части автоматического обмена информацией Россия, как и большинство стран, заинтересована в устранении технических препятствий на пути обмена информацией между налоговыми службами, нацеленной на повышение эффективности налогового администрирования и, в частности на сужение возможностей по уклонению от уплаты налогов. В части трансфертного ценообразования основным международным актом, регламентирующем порядок налогообложения при применении трансфертных цен является Руководство ОЭСР 1995 года. В России с 1 января 2012 года вступили в действие поправки к Налоговому кодексу, в целом приближающее российское законодательство о трансфертных ценах в соответствие со сложившейся международной практикой, хотя и с важными оговорками. Положительным и приближенным к стандартам, рекомендованным ОЭСР, является введение в налоговое законодательство понятия симметрической корректировки, позволяющей избежать двойного налогообложения сторон сделки в результате доначисления налогов вследствие применения трансфертных цен. Кроме того, у налогоплательщика возникает возможность заключать с налоговыми органами предварительные соглашения. Тем не менее, на пути гармонизации налогового законодательства в области трансфертного ценообразования со стандартами ОЭСР России еще предстоит проделать большую работу.
1.2.1 Формулировка обязательства: Использовать обновленную версию Стандартного формата ОЭСР для хранения информации на магнитных носителях, являющийся неотъемлемой частью настоящих Рекомендаций, при осуществлении автоматического обмена информацией относительно налогов, полученных начиная с 1997 финансового года и в последующие годы. Источники обязательства: Рекомендация Совета по использованию обновленной версии Стандартного формата ОЭСР для хранения информации на магнитных носителях в целях автоматического обмена информацией C(97)30/Final, более ранняя рекомендация Совета использовать стандартный формат для автоматического обмена налоговой информацией C(92)50Final. Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация готова следовать данным рекомендациям. Структура и характер обязательства Данное обязательство носит технический характер. Суть документа – рекомендация использовать в двусторонних отношениях определенный формат (резервируются определенные поля для информации о плательщике дохода, его агенте и (или) посреднике, получателе дохода, его агенте или посреднике, сумме, валюте платежа, сумме удержанного налога и некоторых других данных. Данные представляются на английском языке на магнитном носителе. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. Преимуществом является упрощение обмена информацией со странами членами ОЭСР. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Для последующего мониторинга выполнения данного обязательства полезными могут оказаться специализированные материалы ОЭСР по продвижению кандидатов на вступление в ОЭСР в соответствие в «дорожными картами». 1.2.2. Формулировка обязательства: Россия обязуется рекомендовать получателям доходов, не являющихся резидентами России, сообщать ИНН, выданный им в стране постоянного проживания. Источники обязательства: Рекомендация Совета по использованию идентификационных номеров налогоплательщика в международном контексте C(97)29/FINAL Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация может принять данное обязательство. Структура и характер обязательства Если получатель дохода будет обязан сообщить свой ИНН плательщику дохода, то в этом случае плательщик дохода будет обязан сообщить такой ИНН налоговому органу страны-источника дохода. Если получатель дохода добровольно сообщает свой ИНН плательщику дохода, то в этом случае странам-членам следует рассмотреть вопрос о том, чтобы плательщик дохода был обязан сообщить такой ИНН налоговому органу страны-источника дохода, или принять иные средства обеспечения соблюдения налогового законодательства (т.е. взимание полного налога у источника дохода, размер которого подлежит снижению, если получатель дохода представит плательщику дохода какой-либо документ, идентифицирующий личность). При отсутствии ИНН, необходимо разработать и обеспечить внедрение других методов идентификации; Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство в План законодательной работы не включено. Хотя в тексте документа используется термин «рекомендовать» получателям доходов информировать выплачивающую сторону об их ИНН в стране-резидентуре, по сути, реализация данного положения возможна только при определении данного положения как обязанности налогоплатеьщика-нерезидента и, соответственно, его налогового агента. Для этого необходимо внести соответствующие изменения и дополнения в национальное законодательство. Последнее требует определенного времени. В настоящее время такого жесткого требования о сообщении ИНН организации-источнику дохода не существует даже в отношении российских налоговых резидентов (физических лиц). В этих условиях требовать этого от нерезидентов (в первую очередь физических лиц) не вполне логично. В целом же сама постановка о целесообразности совершенствования учета финансовых потоков, безусловно, важна и вполне правомерна. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Исполнение данного обязательства будет способствовать повышению эффективности обмена информацией по вопросам трансграничных потоков доходного капитала и обеспечения, за счет этого, налогообложения таких доходов. Учитывая, что в большинстве стран-членов ОЭСР, действует система ИНН, обязательное уведомление о наличии ИНН нерезидентами в стране, являющейся источником доходов, представляется наиболее эффективным методом обеспечения налогообложения трансграничных потоков доходного капитала. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений - на данном этапе не выявлена Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. В целях дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства могут быть полезны материалы, публикуемые на сайте Федеральной налоговой службы России. 1.2.3. Формулировка обязательства: Россия обязуется укреплять собственную нормативно-правовую базу, сокращать возможности уклонения от уплаты налогов, содействовать обмену информацией и обмену опытом между странами в этом отношении. Источники обязательства: Рекомендации Совета ОЭСР по борьбе с уклонением от налогов. C(77)149/Final. Российская позиция по данному обязательству. Российская Федерация принимает данную рекомендацию. Структура и характер обязательства. Обязательство носит общий характер. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Россия принимает общее обязательство по совершенствованию налогового законодательства. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Россия на протяжении последних лет предпринимает активнее шаги по укреплению нормативно-правовой базы, повышению качества и эффективности налогового администрирования, активно сотрудничает со странами-членами ОЭСР в части обмена опытом в области налогового администрирования и заинтересована в продолжении данной работы (ее расширении, активизации). Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений Возможны пересечения с обязательствами в рамках ВТО в части обязательств по изменению налогообложения. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Мониторинг российского налогового законодательства. 1.2.4. Формулировка обязательства: России рекомендовано заключать двусторонние конвенции, касающиеся административной помощи при взыскании налоговых исков. Источники обязательства: Рекомендация Совета относительно взаимной административной помощи при взыскании налоговых исков C(80)155 Final. Российская позиция по данному обязательству. Российская Федерация принимает данную рекомендацию. Структура и характер обязательства. Данное обязательство предполагает принятие соответствующих законодательных актов. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство включено в План законодательной работы. Российская планирует принять федеральный закон о ратификации Совместной Конвенции ОЭСР/Совета Европы об оказании взаимной административной помощи по налоговым вопросам. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Целесообразность принятия данной рекомендации связана с необходимостью осуществлять эффективный контроль за деятельностью отечественных компаний за рубежом с целью сократить возможности по уклонению от уплаты налогов. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений Не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Мониторинг российского налогового законодательства. 1.2.5. Формулировка обязательства: Россия должна использовать стандартизированную форму при осуществлении автоматического обмена информацией в соответствии с двусторонними или многосторонними соглашениями. Источники обязательства: Рекомендация Совета ОЭСР относительно стандартизированной формы для автоматического обмена информацией в соответствии с международными налоговыми соглашениями C(81)39 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данную рекомендацию. Структура и характер обязательства Данное обязательство носит технический характер. Тем не менее, его выполнение потребует определенных (в ряде случаев значительных) усилий по приведению в соответствие российских форм статистической отчетности к международным. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Потребуется развитие форм статистической отчетности. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Выполнение данного обязательства повысит эффективность обмена налоговой информацией между участниками двусторонних и многосторонних соглашений. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. В целях дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства могут быть полезны аналитические материалы ФНС России и Росстата. 1.2.6. Формулировка обязательства: Россия обязуется заключать с другими странами-членами ОЭСР двусторонние соглашения о избежании двойного налогообложения в отношении налога на недвижимость, наследства и дары и использовать модельное соглашение при подготовке новых двусторонних соглашений. Источники обязательства: Рекомендация Совета ОЭСР относительно избежания двойного налогообложения в отношении налогов на недвижимость, наследства и дары С(82)64 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данную рекомендацию Структура и характер обязательства В настоящее время в РФ отсутствуют налоги на наследство и дарения, в некоторых случаях соответствующие доходы учитываются при обложении налогом на доходы физических лиц (п.18, п.18.1 Ст.217 НК РФ) и соответственно подпадают под действие договоров об избежании двойного налогообложения только в случаях отсутствия в стране-контрагенте самостоятельных налогов на наследство и дарение. Формально (с юридической точки зрения), если в стране контрагенте есть налоги на наследство и дарение, то проблемы двойного налогообложения нет – имеет место обложение различными налогами. С экономической точки зрения проблема есть – возникает экономическое двойное налогообложение – налогом на наследство и (или) дарение в стране-источнике дохода и налогом на доходы физических лиц в стране резидентуре – РФ (и наоборот). По налогообложению недвижимости. Для физических лиц – налоговых резидентов РФ проблемы двойного налогообложения не возникает, поскольку налог на имущество физических лиц взимается по территориальному принципу. Проблемы двойного налогообложения (экономического преимущественно) возникают у иностранных налоговых резидентов, имеющих недвижимость в РФ, если в их странах налогообложение недвижимости или чистой стоимости богатства осуществляется по резидентскому принципу (например, Франция и Швеция). В большинстве случаев юридической проблемы двойного налогообложения не возникает. В отношении недвижимости юридических лиц (организаций) российское налоговое законодательство предусматривает возможность зачета налога на имущество, уплаченного за рубежом (Ст.386.1 НК РФ), исходя из модели частичного зачета (допускаемого Модельной конвенцией). Принятие Рекомендаций не требует внесения изменений в Налоговый кодекс РФ и предполагает лишь учет впредь имеющихся проблем при заключении или пересмотре соглашений об избежании двойного налогообложения с незначительным числом стран. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Российская законодательная база и правоприменительная практика в достаточной степени соответствуют требованиям данного обязательства. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. Положительный эффект заключается в росте инвестиционной привлекательности России и увеличении притока иностранного капитала. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Анализ двусторонних соглашений России со странами ОЭСР в налоговой сфере. 1.2.7. Формулировка обязательства:: Россия обязуется избегать введения норм законодательства, противоречащим международным договорным обязательствам. Источники обязательства: Рекомендация Совета ОЭСР относительно преобладания налогового договора C(89)146 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данную рекомендацию. Структура и характер обязательства Налоговый кодекс РФ устанавливает приоритет положений международных договоров - Ст.7 НК РФ. Таким образом, принятие данного документа не вносит никаких изменений в действующий в России налоговый режим. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. Позитивный эффект заключается в росте инвестиционной привлекательности России. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Мониторинг российского налогового законодательства. 1.2.8. Формулировка обязательства: Россия определяет форму двустороннего или многостороннего соглашения о проведении одновременных налоговых проверок, а также перечень целей проведения совместных налоговых проверок, в соответствии с международной практикой ОЭСР. Источники обязательства: Рекомендация Совета ОЭСР относительно Типового соглашения ОЭСР о проведении одновременных проверок уплаты налогов C(92)81 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данную рекомендацию Структура и характер обязательства Одновременные налоговые проверки проводятся странами, заключившими соответствующие налоговые соглашения, по операциям, связанным с применением международного трансфертного ценообразования, сделок с налоговыми гаванями, выявлением схем явного уклонения от уплаты налогов и в некоторых других случаях. Присутствие представителя компетентных органов иностранного государство возможно (если это законно), но не обязательно. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Принятие дополнительных законов в данном случае не требуется. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Негативные эффекты не выявлены Перечень целей проведения одновременных проверок представляет несомненный интерес для отечественных налоговых органов, а их осуществление (даже сам возможность таких проверок) могут позитивно сказаться на активности экономических агентов в области налогового планирования. В то же время данный документ предоставляет довольно широкие возможности по ограничения как налогов, в отношении которых могут осуществляться контрольные мероприятия, так и перечня налогоплательщиков. Процедурные вопросы также фактически остаются на усмотрение договаривающихся сторон. Принятие данных рекомендаций не требует внесения изменений в налоговое законодательство, но предполагает пересмотр некоторых и разработку новых ведомственных нормативных актов. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений Не выявлено. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Международные соглашения России в налоговой сфере. 1.2.9. Формулировка обязательства: Россия обязуется в качестве ключевого принципа при оценке налоговой базы в условиях трансфертного ценообразования принципа «вытянутой руки», выработанного в Докладе 1995 г., и осуществления ряда организационных мер к стимулированию налогоплательщиков руководствоваться данным принципов Источники обязательства: Рекомендация Совета относительно определения трансфертных цен между ассоциированными предприятиями C(95)126 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данное обязательство Структура и характер обязательства Доклад ОЭСР 1995 г. предусматривает распространение его положений на международные (внешнеэкономические) сделки, т.е. регламентирует налоговые аспекты трансфертного ценообразования в контексте международного налогового права. В связи с этим традиционным является случай, когда национальное законодательство конкретной страны регулирует порядок налогообложения применительно только к сделкам с "иностранным элементом". Такое мнение обусловлено основной целью правового регулирования - сохранить надлежащую налогооблагаемую базу в условиях ценового манипулирования. В некоторых странах правила о трансфертных ценах распространяются только на международные сделки (например, Аргентина, Италия, Франция, Австралия, Новая Зеландия, Япония). Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством С 2012 года в Налоговый Кодекс введен раздел VI Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Из недостатков нового законодательства о трансфертном ценообразовании можно выделить следующие: - в отличие от рекомендаций ОЭСР, контроль за ценами распространяется не только на внешнеторговые, но (хотя и со значительными ограничениями) и на внутрироссийские сделки; - за применение нерыночных цен устанавливаются штрафы; - соглашение о ценообразовании доступно для очень ограниченного круга налогоплательщиков; - налогоплательщику вменяется в обязанность уведомлять налоговый орган о подлежащих контролю сделках, а в отдельных случаях - доказывать соответствие цен по совершенной сделке рыночным. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски от выполнения рекомендаций ОЭСР не выявлены. В настоящий момент сложно оценить все плюсы и минусы нового российского законодательства о трансфертных ценах. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Мониторинг российского налогового законодательства. 1.2.10. Формулировка обязательства: Россия при заключении двусторонних налоговых соглашений должна руководствоваться Модельной конвенцией по налогообложению, а также Комментариями к ней. Источники обязательства: Рекомендации Совета ОЭСР в отношении Модельной конвенции по налогообложению доходов и капитала C(97)195 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данное обязательство с некоторыми оговорками. Структура и характер обязательства В целом российское налоговое законодательство (Налоговый кодекс РФ) в значительной мере соответствует положениям Модельной конвенции в части учета различных категорий доходов для целей налогообложения в стране их происхождения (РФ), подлежащих налогообложению в стране происхождения без ограничений. Большая часть имеющихся соглашений при из разработке учитывала положения Модельной конвенции и лишь некоторые их положения (некоторые положения некоторых соглашений) отклоняются от рекомендуемых конвенцией параметров (что, впрочем, конвенцией вполне допускается). Налоговый кодекс в целом соответствует положениям Модельной конвенции (в частности, Ст.42, 208, 232, 306-312, 386.1 НК РФ). По сути, при принятии настоящих Рекомендаций Россия обязуется впредь при заключении договоров об избежании двойного налогообложения руководствоваться рекомендациями Модельной конвенции и стремиться учесть указанные рекомендации при пересмотре в будущем действующих в настоящее время и не полностью удовлетворяющих ей положений договоров. Есть и существенная проблема – определение прибыли постоянного представительства (учреждения) для целей обложения налогом на прибыль организаций (Ст.306,307 НК РФ). Отечественный вариант представляет собой элемент общей системы Главы 25 НК и вписывается в требования ст.252 (экономически обоснованные и документально подтвержденные, а не гипотетические расходы) (см. также комментарий к документу Рекомендация Совета, касающаяся отнесения доходов к постоянному учреждению в том, что касается Типовой конвенции о налогах на доход и на капитал C(93)147). Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Россия должна в целом придерживаться данного обязательства при заключении международных договоров. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. Следование данной рекомендации позволяет избежать необоснованных потерь налоговых поступлений. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Мониторинг двусторонних налоговых соглашений России со странами ОЭСР. 1.2.11. Формулировка обязательства: Россия при предоставлении налоговых льгот при заключении двусторонних соглашений со странами ОЭСР должна придерживаться положений Доклада подготовленного ОЭСР в 1997 году «Налоговые льготы: новый взгляд» Источники обязательства: Рекомендации Совета ОЭСР по включению в налоговые соглашения положения о предоставлении налоговых льгот C(97)184 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данное обязательство. Структура и характер обязательства Суть сводится к недопущению включения в двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения налоговых льгот, которые могут быть использованы в целях уклонения от уплаты налогов. Описание некоторых из таких льгот приведено в докладе 1997 г. «Налоговые льготы: новый взгляд». Большая часть этих льгот нацелена на стимулирование прямых иностранных инвестиций и имеет различные формы понижения эффективных налоговых ставок на репатриируемую часть прибыли. В результате имеет место «избыточная репатриация», от которой страдает как страна, принимающая капитал, так и страна, его экспортирующая. Рекомендация заключается в построении двусторонних соглашений таким образом, чтобы налоговые льготы не влияли на (не искажали) финансовые потоки между двумя странами. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Россия должна придерживаться данного обязательства при предоставлении налоговых льгот в соответствии с международными договорами. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. Следование данной рекомендации позволяет избежать необоснованных потерь налоговых поступлений. Данной рекомендации в отношении стран-членов ОЭСР целесообразно следовать, несмотря на стремление привлечь дополнительный иностранный капитал. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Мониторинг двусторонних налоговых соглашений России со странами ОЭСР. 1.2.12. Формулировка обязательства: Россия обязуется поддерживать добросовестную налоговую конкуренцию и не допускать злоупотребления налоговыми льготами Источники обязательства: Рекомендации Совета ОЭСР по противодействия нездоровой налоговой конкуренции C(98)17Final Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация в целом принимает данное обязательство, хотя для его исполнения требуется дополнительная законодательная работа. Структура и характер обязательства Рекомендация содержит целый набор положений, касающихся как национальных законодательств, так и положений двусторонних договоров. По национальным законодательствам в части внутреннего налогового режима рекомендации, в частности, касаются: - контролируемых иностранных корпораций, деятельности (размещения, локализации) иностранных инвестиционных фондов, применения различных методов избежания двойного налогообложения (метод исключения или метод зачета); - введения требований об информировании (отчетности) об операциях налоговых резидентов за рубежом для возможности обмена информацией; - регулирования методов трансфертного ценообразования для транснациональных компаний, которое должно базироваться на материалах доклада 1995 г. и не приводить к использованию трансфертного ценообразования в целях нездоровой налоговой конкуренции; - доступа к банковской информации для целей налогообложения (пересмотр национального банковского законодательства под углом зрения устранения препятствия для налоговых органов по доступу к банковской информации для целей налогообложения). По международным договорам рекомендации касаются: - интенсификации обмена информацией, касающейся трансакций с налоговыми убежищами; - положений, касающихся предотвращения злоупотреблений и их отражений в налоговых договорах; - создание и поддержание списка исключений относительно организаций и категорий доходов, имеющих место в налоговых договорах. Отработка данного списка международными организациями и использование его в последующем в качестве ориентира при выработке двусторонних соглашений; - завершения действия ранее заключенных договоров об избежании двойного налогообложения с юрисдикциями – налоговыми оазисами и отказ от заключения таких договоров впредь; - разработки и проведения различных совместных мер налогового администрирования (проверок, обмена информацией, совместного обучения и т.п.). - отражения в двусторонних договорах и пересмотр аналогичных положений действующих договоров, касающиеся содействия в реализации налоговых требований другой стороны. Рекомендуется руководствоваться принципами добросовестного налогового администрирования (Principles of Good Tax Administration), а также воздерживаться от мер, создающих условия для нездоровой налоговой конкуренции и целый ряд мероприятий по сотрудничеству в рамках Форума по нездоровой налоговой практике (Forum on Harmful Tax Practices). Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Выполнение данного обязательства будет способствовать общему совершенствованию налогового законодательства. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. В целом Россия заинтересована в поддержании добросовестной налоговой конкуренции, недопущении злоупотребления имеющимися налоговыми льготами, повышении прозрачности финансовых потоков и эффективности налогового администрирования. Россия сама страдает от недобросовестной налоговой конкуренции со стороны некоторых юрисдикций и поэтому в ее интересах присоединение к данному документу. В то же время этот документ требует существенных уточнений действующего законодательства, которые затронут не только сферу внешних сношений, но внутренние проблемы (вопрос о банковской тайне), а также может потребовать существенного объема работ по ревизии сформированного пакет двусторонних соглашений. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Мониторинг российского налогового законодательства. 1.2.13. Формулировка обязательства: Россия обязуется через Комитет по бюджетным вопросам развернуть активный диалог с юрисдикциями, определенными в Докладе 2000 года «О ходе выявления и ликвидации нездоровой практики налогообложения» как отвечающие критериям налоговой гавани, с целью принятия указанными юрисдикциями обязательств по отказу от недобросовестной практики налогообложения. Источники обязательства: Рекомендации Совета ОЭСР по реализации предложений, содержащихся в Докладе о нездоровой налоговой конкуренции C(2000)98 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данное обязательство. Структура и характер обязательства Положения данного документа, по сути, сводятся в пожеланию усилить давление на юрисдикции, отвечающие критериям «налоговой гавани», с целью отказа ими от использования мер нездоровой налоговой конкуренции; базировать меры противодействия нездоровой налоговой конкуренции на списке стран относящихся к группе «несотрудничающих налоговых убежищ»; оказывать содействие юрисдикциям, принимающим меры по отказу от политики нездоровой конкуренции. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Выполнение данного обязательства будет способствовать борьбе с уклонением от налогообложения. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. Россия заинтересована в повышении прозрачности финансовых потоков между российскими налоговыми резидентами и оффшорными юрисдикциями. Последние весьма активно используются в процессе налогового планирования российскими организациями и, соответственно, бюджетная система теряет существенные ресурсы в результате недобросовестной налоговой конкуренции. В последние годы Центральный Банк и Министерство финансов предпринимаются определенные шаги, направленные на понижение эффективности налогового планирования с использованием оффшоров, чего однако недостаточно. Таким образом, поддержка данной рекомендации в целом в русле интересов страны в целом (хотя для отдельных организаций и лоббирующих структур ситуация интерес будет иным). Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Не определены. 1.2.14. Формулировка обязательства: Россия обязуется применять Типовой меморандум ОЭСР о взаимопонимании по вопросу автоматизированного обмена информацией для целей налогообложения. Источники обязательства: Рекомендации Совета ОЭСР по применению Типового меморандума ОЭСР о взаимопонимании по вопросу автоматизированного обмена информацией для целей налогообложения C(2001)28 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данное обязательство. Структура и характер обязательства Типовой меморандум содержит предложения по форме и основным положениям двусторонних соглашений об автоматизированном обмене информацией. Последняя касается различных категорий доходов, подлежащих налогообложению в государстве - источнике доходов без ограничений (в соответствии с Модельной конвенцией о налогах на доходы и капитал) Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Выполнение данного обязательства будет способствовать упрощению обмена налоговой информацией. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Риски не выявлены. Россия, как и большинство стран, заинтересована в устранении технических препятствий на пути обмена информацией между налоговыми службами, нацеленной на повышение эффективности налогового администрирования и, в частности на сужение возможностей по уклонению от уплаты налогов. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Не определены. 1.2.15. Формулировка обязательства: Документ касается использования положений Ст.7 Модельной конвенции о налогах на доходы и капитал при определении прибыли постоянных представительств как в рамках двусторонних соглашений, так и национальным законодательством. Источники обязательства: Рекомендация Совета ОЭСР относительно определения прибыли постоянных представительств C(2008)106 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация воздерживается от принятия данного обязательства. Структура и характер обязательства Положения Ст.307 Налогового кодекса «Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации» предполагают определение налоговой базы исходя из фактически имеющих место доходов и расходов представительства на территории РФ. Модельная конвенция рекомендует использовать гипотетическую прибыль, которую данное представительство могло бы получить, будь оно обособленным подразделением или филиалом. При этом речь идет об учете для определения этой гипотетической прибыль целой системы показателей (или выборе из списка при заключении двусторонних соглашений). В явном виде модель определения прибыли постоянного представительства новой редакцией Ст.7 Модельной конвенции не допускается. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Выполнение данного обязательства потребовало бы от России серьезных изменений налогового законодательства. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Выполнение данного обязательства находится в противоречии с Налоговым Кодексом. Гармонизация налогового законодательства России и стран ОЭСР займет достаточно длительное время. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Не определены. 1.2.16. Формулировка обязательства: Россия обязуется обеспечивать взаимодействие между налоговыми органами и правоохранительными органами при обнаружении серьезных нарушений закона. Источники обязательства: Рекомендации Совета ОЭСР по усилению взаимодействия между налоговыми органами и другими силовыми структурами по борьбе с серьезными правонарушениями C(2010)119 Российская позиция по данному обязательству Российская Федерация принимает данную рекомендацию. Структура и характер обязательства Организуется эффективное взаимодействие между налоговыми органами и правоохранительными органами при наличии подозрений о серьезных правонарушениях, таких как отмывание денег, коррупция, финансирование террористической деятельности. Рекомендуется включать пункты о обмене налоговой информацией в тексты двусторонних соглашений в налоговой области между членами ОЭСР. Включенность данного обязательства в План законодательной работы (Включено/Не включено) и экспертная оценка необходимых усилий России по гармонизации законодательной базы и правоприменительной практики в соответствии с данным обязательством Данное обязательство не включено в План законодательной работы. Рекомендация предусматривает взаимодействие в работе налоговых органов и правоохранительных органов при выявлении налоговыми органами серьезных преступлений, таких как отмывание денег, коррупция или финансирование террористической деятельности. Такое взаимодействие не должно быть ограничено страновыми рамками, а распространятся и на международное сотрудничество между странами-членами ОЭСР. В соответствии с двусторонними договорами, налоговые органы стран, обнаруживших признаки серьезных преступлений в действиях нерезидентов должны предоставлять информацию правоохранительным органам других стран. Для России было бы продуктивно иметь подобные двусторонние договора со странами, в которые активно переводятся российские капиталы, например со Швейцарией и Испанией. Предварительная экспертная оценка возможных рисков (негативных эффектов) и преимуществ (позитивных эффектов) для экономики и социальной сферы в целом, сектора/отрасли, отдельных регионов и изменения их роли в во внешней торговле и международном движении капталов (приток иностранных инвестиций, повышение инвестиционной привлекательности и т.д.) Выполнение данного обязательства способствовало бы борьбе с серьезными экономическими правонарушениями, а также борьбе с террористической деятельностью. Вероятность синергии данного обязательства России с обязательствами в рамках других международных институтов и объединений На данном этапе не выявлена. Возможные источники информации для дальнейшего анализа и мониторинга выполнения данного обязательства, включая российские и международные статистические данные, данные мониторинговых исследований и т.д. Не определены. 1.3. Корпоративное управление Документы ОЭСР, включенные в анализ: |
Похожие:
 | «Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики», утвержденным ученым советом ниу вшэ от 25 марта 2011 года,... | | Санкт-Петербургского филиала федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Национальный... |
 | «Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики» (далее ниу вшэ) и устанавливает порядок проведения оценки публикационной... | | Заказчик: федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет... |
| Заказчик: федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет... | | Наименование, место нахождения, почтовый адрес Заказчика: федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего... |
| Заказчик: федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования "Национальный исследовательский университет... | | Наименование, место нахождения, почтовый адрес Заказчика: федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего... |
| Заказчик: федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет... | | «Исполнитель», в лице Директора Якушева Алексея Николаевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и федеральное государственное... |