Программа «Экономика здравого смысла» Часть 2
Скачать 1.18 Mb.
|
| Из таблицы видно, что в Курской области должны были собрать НДС в сумме 19,2 млрд. руб., а собрали 4,2 млрд. руб., т.е. собираемость НДС составила около 22%. При этом значительная часть потерь обусловлена незаконными возмещениями НДС. Делается это очень просто – например, достаточно лишь выписать себе счет-фактуру за якобы полученные материалы. Эти материалы можно даже не оплачивать. Но если оплатить через «однодневку», то помимо возмещения НДС можно еще получить «обналичку». Есть и другие способы. Сегодня сложность сбора (администрирования) НДС настолько велика, что ФНС фактически смирилась с уклонениями и следит лишь за соблюдением статус кво, т.е. чтобы было собрано не меньше, чем в прошлый раз. Для этого в каждом регионе установлена «безопасная доля вычетов», которая в среднем по России составила 90% – ее не должны превышать налогоплательщики. Безопасную долю вычетов для Вашего региона можно увидеть по ссылке: http://www.glavbukh.ru/vychet#ixzz2y7oqayf3. Оценим собираемость НДС по России в целом. Для этого рассмотрим данные Росстата о валовой добавленной стоимости (то же, что и ВВП без НДС), произведенной в 2013 году (табл. 16). Таблица 16. Валовая добавленная стоимость в 2013 г., млрд. руб.8
Учтем, что добавленная стоимость в сумме 18,4 трлн. руб. (разделы J, K, L, M, N, O) НДС не облагается. Из оставшихся 39,1 трлн. руб. следует вычесть необлагаемую НДС добавленную стоимость предприятий, работающих на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ЗАТО). Доля налоговых поступлений от этих предприятий в Федеральном бюджете в 2012 г. составила 2,5%. Примем с запасом добавленную стоимость этих предприятий равной 3% от 57,5 трлн. руб., т.е. 1,7 трлн. руб. Кроме того, надо учесть, что согласно НК РФ некоторые товары облагаются НДС по ставке 10%. Доля таких товаров не превышает 10% от товаров, облагаемых НДС. С учетом сказанного, по ставке 18% должна облагаться добавленная стоимость в сумме 35,5 трлн. руб. Таким образом, в 2013 г. ФНС должна была собрать НДС в сумме 6,4 трлн. руб., а собрала 1,9 трлн. руб., т.е. собираемость налога составила 1,9:6,4х100% = 29,7%. Данные Министра финансов о том, что собираемость НДС в России составляет 94%, представляются завышенными. Для сравнения в той же Таблице 16 приведена структура добавленной стоимости в 2005 г. Можно заметить, что в структуре добавленной стоимости в 2013 году по сравнению с 2005 годом существенно снизилась доля отраслей А (сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство) – на 27,6%; В (рыболовство, рыбоводство) – на 36,6%; С (добыча полезных ископаемых) – на 15,4% и D (обрабатывающие производства) – на 19,8%. Больше всего в структуре добавленной стоимости увеличилась доля расходов по разделу L (государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование) – на 130,6%. Это – еще один из аргументов о необходимости введения показателя «добавленная стоимость» в качестве одного из основных показателей предприятия и об уделении этому показателю максимального внимания. Некоторые эксперты предлагают заменить НДС налогом с продаж. Все не так просто. Судите сами. В 2012 году в России был собран НДС в сумме 3,5 трлн. руб., в т. ч. 1,9 трлн. руб. за продукцию, произведенную и реализованную в России, и 1,6 трлн. руб. – за импорт. Некоторые предлагают заменить НДС налогом с продаж (НСП). Чтобы собрать те же 3,5 трлн. руб., ставка НСП должна быть не менее 15%, т.е. настолько вырастут розничные цены. На такой «подвиг» вряд ли кто-то пойдет. Да и проблемы собираемости НСП не исключаются. По данным ФНС собираемость НСП в 2002 году (тогда НСП был равен 5%) не превышала 30%. При этом, очень мала вероятность снижения розничных цен в связи с отменой НДС. Например, когда с 1 января 2004 года налог с продаж отменили, цены в торговле остались прежними. Существующая процедура расчета НДС превратила налог в «глобальную головную боль». Манипуляции со счетами-фактурами или отсутствие счетов-фактур искажают реальную картину. Ситуацию усугубляет наличие разных ставок НДС для разных видов товаров, работ и услуг и разных налогоплательщиков. Те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, НДС платить не должны. Основная ставка НДС равна 18%, но для многих видов продукции (продукции сельхозпроизводителей, некоторых видов продуктов питания, товаров для детей, книг и др.) ставка НДС составляет 10%, для некоторых – 0%. Заметим, что недополученная сумма НДС (1,4 трлн. руб.) за товары (работы, услуги), освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, превысила в 2006 г. сумму НДС за товары (работы, услуги), реализованные в России (924,2 млрд. руб.). В последующие годы соотношения сохранились. Один из способов снижения остроты проблемы НДС – приведение содержания налога в соответствие с его названием. Он ведь называется налогом на добавленную стоимость, так пусть добавленная стоимость и станет его базой. В 2007 году, на основе наших разработок, Общероссийская общественная организация "Деловая Россия" выступила с инициативой изменения методики расчета НДС. В частности, предложено исчислять НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет, путем умножения добавленной стоимости, созданной налогоплательщиком и входящей в состав реализованной продукции, на ставку налога, установленную НК РФ для данного вида продукции. У человека, не знакомого с российским налоговым законодательством, может возникнуть вопрос: а как же иначе? Если это налог на добавленную стоимость, его налоговой базой и должна быть добавленная стоимость, которая представляет собой не что иное, как разницу между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью сырья (товаров, работ, услуг), купленного предприятием у других предприятий и использованного при производстве указанной продукции. Добавленная стоимость может быть рассчитана и путем суммирования ее составляющих. В этом случае в состав добавленной стоимости включают фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и уплаченные налогоплательщиком налоги. Величины добавленной стоимости и НДС, подлежащего уплате в бюджет, будут одними и теми же при любом способе расчета. На первый взгляд предложение тривиальное и очевидное. Наряду с другими предложениями по совершенствованию налогового законодательства оно вошло в доклад "Итоги 2006 года и будущее экономики России: потенциал несырьевого сектора" на III ежегодном Форуме национального бизнеса "Новый бизнес новой России", состоявшемся в Москве 10-11.07.2007. Предложение считать НДС прямым способом включено и в Специальный доклад10 Торгово-промышленной палаты РФ на III Всероссийском налоговом форуме, состоявшемся в Москве 03.04.2007 г. Теоретические обоснования прямого способа расчета НДС содержатся в многочисленных публикациях в специальных журналах11. Никаких принципиальных возражений против предлагаемого метода расчета НДС ни один эксперт не высказывал. 1 ноября 2007 г. председатель Общероссийской общественной организации "Деловая Россия" Б.Ю. Титов на встрече с В.В. Путиным высказал пожелание, чтобы Президент дал задание Правительству РФ рассмотреть с экспертами предложение рассчитывать НДС прямым способом. Это пожелание было исполнено в тот же день. Показ по телевидению и благожелательная реакция Президента вызвали ажиотажный интерес СМИ к этой проблеме. Корреспонденты обратились к налоговым экспертам за комментариями и разъяснениями. Развернулась интенсивная дискуссия. Судя по опубликованным "разъяснениям", предложения "Деловой России" многие эксперты услышали впервые из телевизионной программы и теоретические обоснования не читали. Некоторые эксперты знакомились с материалами более подробно. Тем не менее, большинство опубликованных мнений экспертов содержат сомнения и возражения. Предварительную отрицательную оценку предложений с конкретными замечаниями дал и Минфин России. Большинство экспертов сходятся на том, что это предложение требует дальнейшей и очень тщательной проработки. Тем важнее детально разъяснить суть внесенных предложений, а также ответить на возражения и замечания экспертов. Начнем с рассмотрения некоторых особенностей НДС. Особенности фискального воздействия НДС на экономику В состоявшейся дискуссии остались вне внимания вопросы фискального воздействия НДС на темпы и характер экономического развития, имеющего в существующих условиях явно негативный характер. Первое, что радикально отличает НДС от всех косвенных налогов (т.е. налогов на потребление), это то, что налог распространяется и всей своей тяжестью возлагается на сферу производства. Главная особенность, определяющая преимущества косвенных налогов, заключается в том, что они взимаются после стадии реализации и распределения доходов и не ранее момента использования доходов на цели потребления. Иначе говоря, фискальный эффект косвенных налогов таков, что предприниматели ничего о них не слышат и не знают на протяжении всего процесса производства и далее не платят этих налогов со своих доходов (прибылей), реинвестируемых в производственную деятельность. При этом, поскольку наиболее распространенные формы косвенных налогов (например, акцизные налоги и таможенные пошлины) взимаются в основном с товаров народного потребления, вся сфера производства средств производства всегда оставалась свободной от косвенного налогообложения. НДС, напротив, действует как налог на производственную деятельность, и его бремя особенно тяжело для предприятий с большой долей комплектующих изделий и материалов в составе продукции и длительным производственным циклом, прежде всего для предприятий-производителей основных фондов, составляющих техническую основу экономического потенциала страны (тяжелое машиностроение, судо-, авиа-, станко-, моторостроение и т.д.). В этих отраслях выпуск конечной продукции, в цене которой происходит зачет (возмещение) НДС, может быть на месяцы и даже годы отделен от начала авансирования в НДС оборотных средств предприятий. После уплаты НДС с аванса у предприятия не остается средств на покупные изделия и собственное производство. Поэтому немедленным результатом введения НДС стала необходимость существенного увеличения оборотных средств предприятий. И наоборот, на торговле и посредничестве введение НДС отразилось весьма незначительно, поскольку период между затратами и возмещением налога в этой сфере минимальный. Отрасли, которые "оттягивают" на себя более половины добавленной стоимости, создаваемой общими усилиями народного хозяйства (например, банковская деятельность, страхование и т.п.), оказались вообще освобожденными от НДС. Хотя очевидно, что по размерам прибыли и выплачиваемых зарплат эти отрасли как минимум не уступают многим отраслям материального производства. В западных странах в реальной политике налогообложения эти моменты давно и тщательно учитываются. Так, в США НДС не вводится именно потому, что вместе с налогом на прибыль он создает двойное налогообложение, а в странах Западной Европы применение НДС сопровождается существенным снижением бремени конкурирующих с ним налогов: налога на прибыль - за счет щедрых амортизационных списаний и льгот на введение новых технологий (в результате чего инновационные предприятия фактически освобождаются от уплаты этого налога); налога на доходы физических лиц - за счет применения высокого необлагаемого минимума и значительных вычетов из налоговой базы по другим поводам (не говоря уже об огромных ассигнованиях из бюджетной системы на социальные нужды, которые для многих граждан фактически означают возврат и даже превышение уплачиваемого ими подоходного налога). Кроме того, в странах Западной Европы для предприятий сферы материального производства НДС не столь обременителен, поскольку для них всегда доступно (и под низкий процент) кредитование "по обороту" – под запасы сырья и готовой продукции. В России же для многих малых и средних предприятий такое кредитование либо слишком дорого, либо просто недоступно, поэтому разрыв в обороте, создаваемый необходимостью авансирования выплат по НДС, часто становится прямой причиной банкротства таких предприятий. В российских условиях НДС создает еще два негативных эффекта для экономического развития и для налогового администрирования в целом. Первый состоит в том, что инвесторы в случае вложений в обновление российской промышленности сразу наказываются "штрафом" в 18% (импортным НДС на ввоз оборудования и технологий). Этот штрафной налог должен быть уплачен еще до установки и запуска новой техники, и никакие последующие льготы по налогу на прибыль (в виде льготных вычетов, ускоренной амортизации, налоговых кредитов и т.д.) этого негативного эффекта не устраняют. При этом не следует также забывать, что массированные вложения в обновление производства редко сразу дают прирост прибыли и поэтому даже законных льгот по налогу на прибыль предприятие должно будет ждать еще долгое время. Второй негативный эффект состоит в неоправданном "премировании" экспорта сырья через возврат входного НДС. Даже если считать, что в дальнейшем эта премия изымается у экспортеров посредством применения НДПИ и таможенных пошлин, все равно возникает сомнение в целесообразности одновременного премирования и наказания одних и тех же действий налогоплательщика. При этом для недобросовестных налогоплательщиков расширяются возможности лавирования и коррупционных действий. По данным ФНС России, темпы роста возмещения НДС по экспортным операциям ежегодно увеличиваются, причем зачастую это не связано с соответствующим ростом экспорта. Интересен опыт Китая по возврату экспортного НДС. Китай использует различные стратегии, чтобы "охладить" рост экспорта и увеличить оборот внутреннего рынка. В последние годы Китай ведет целенаправленную политику по ограничению и даже отмене возврата НДС за экспорт многих видов продукции. Например, в сентябре 2006 г. ставка возврата экспортного налога для меди и ее сплавов была снижена с 13 до 5%12. Аналогичные правила, действующие с 01.07.2007, касаются 2831 продукта. Под их действие подпадают многие промежуточные продукты, которые экспортируются из Китая в Европу13. По сообщению Mysteel.net14, начиная с 01.07.2007 Китай отменил возврат налогов на экспорт 533 товаров, включая сварные трубы. В обращении Министерства финансов Китая говорится, что такие меры должны способствовать снижению разницы между стоимостью экспорта и импорта, а также смягчению конфликтных ситуаций с другими торговыми партнерами. Согласно обращению все сварные трубы (исключая нефтяные) будут лишены текущего возврата налогов в размере 13%. Возврат налогов на экспорт цельнотянутых труб и других товаров, таких как шпунтовая свая, уголок, профили, рельсы и др., будет снижен с текущих 13 до 5%. Китай занимает первое место в мире по запасам вольфрама и некоторых редких металлов, список которых насчитывает десятки видов невозобновляемых ресурсов, широко используемых в оборонной и обрабатывающей промышленности, авиации, информатике и др. В последние годы Правительство Китая стало все активнее прибегать к использованию тарифных рычагов в борьбе с нерациональным экспортом редких металлов. Одним из шагов в данном направлении стало решение ввести с 01.06.2007 временный тариф в размере 15% на экспорт руд вольфрама, молибдена и редкоземельных металлов, а также тарифы в размере 5 - 15% на экспорт редкоземельных металлов и некоторой другой продукции. В Комитете по таможенным пошлинам при Госсовете КНР, объявившем об этом решении, отметили, что изменение позиции Правительства свидетельствует об ускорении шагов по формированию политики контроля над экспортом редких металлов. Ранее, в 80 - 90-х гг. минувшего столетия, в Китае действовала тарифная политика, которая предусматривала возврат налога на экспорт такого рода металлов.15 В чем суть наших предложений по изменению методики расчета НДС к уплате? Во-первых, уточним, о чем идет речь. Что такое "налог на добавленную стоимость"? К сожалению, НК РФ определения этому налогу не дает. Возможно, это сделано специально, потому что для нашего НДС трудно подобрать соответствующее определение. Однако НДС не является российским изобретением (возможно, у нас изобретена методика расчета). Поэтому можно найти определения НДС в литературе. Например, в Большой юридической энциклопедии дано следующее определение: "Налог на добавленную стоимость – один из видов федеральных налогов в РФ. Представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения". Другое определение дано в словаре "Налоговое право. Список терминов": "Налог на добавленную стоимость – налог на стоимость, добавляемую к продукции на каждой стадии производственного цикла, а также при ее приобретении конечным потребителем. Является одним из основных косвенных налогов во многих странах". Финансовый словарь по существу дает такое же определение НДС, как и Большая юридическая энциклопедия, но более развернутое: "Налог на добавленную стоимость – по законодательству РФ форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли". Во всех определениях обращает на себя внимание, что НДС – это все-таки часть добавленной стоимости, которая как понятие сегодня в НК РФ и бухгалтерском учете отсутствует. Отметим также, что применяемый в России НДС к добавленной стоимости как экономическому понятию отношения почти не имеет. НДС сегодня – это разница между двумя цифрами в книге продаж и книге покупок, составленных на основании счетов-фактур, имеющих к добавленной стоимости лишь косвенное отношение. Порядок ведения указанных книг, а также журнала учета счетов-фактур регламентирован не НК РФ, а подзаконным актом – Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Методика расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, выглядит следующим образом: - начисляем НДС за полученный аванс; оформляем счет-фактуру на аванс и делаем в книге продаж соответствующую запись; - начисляем НДС за реализованную продукцию; оформляем счет-фактуру на реализацию и снова делаем запись в книге продаж; - зачитываем НДС за полученные материалы и услуги, подтвержденный счетами-фактурами; делаем соответствующую запись в книге покупок; - начисляем НДС за реализованную продукцию, авансы за которую были получены ранее; вносим соответствующую запись в книгу покупок. До 2005 г. каждая продажа заносилась в книгу продаж трижды - два раза "черным" и один раз "красным", т.е. со знаком "минус", а теперь - два раза в книгу продаж и один раз в книгу покупок. После внесения в книги покупок и продаж вышеуказанных записей, эти книги не дают представления ни о покупках, ни о продажах. Их единственная функция – расчет НДС. Разница сумм НДС в книге продаж и книге покупок и есть НДС, подлежащий уплате за отчетный период. Такая процедура расчета НДС превратила налог в "глобальную головную боль". Манипуляции со счетами-фактурами или отсутствие счетов-фактур искажают реальную картину. Ситуацию усугубляет наличие разных ставок НДС для разных видов товаров, работ и услуг и для разных налогоплательщиков. Те, кто применяет упрощенную систему налогообложения, НДС платить не должны. Основная ставка НДС равна 18%, но для многих видов продукции (продукции сельхозпроизводителей, некоторых видов пищевой продукции, товаров для детей, книг и др.) ставка НДС составляет 10%, для некоторых - 0%. Заметим, что недополученная сумма НДС (1,4 трлн руб.) за товары (работы, услуги), освобожденные от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, превысила в 2006 г. сумму НДС за товары (работы, услуги), реализованные в России (924,2 млрд руб.). В последующие годы соотношения сохранились. Один из способов снижения остроты проблемы НДС – приведение содержания налога в соответствие с его названием. Он ведь называется налогом на добавленную стоимость, так пусть добавленная стоимость и станет его базой. В кратком изложении предложения по реформированию НДС сводятся к следующему: 1) включить в число отчетных показателей предприятия показатель "Добавленная стоимость", или "ВВП предприятия", равный добавленной стоимости по определению; 2) добавленную стоимость (или ВВП) в составе реализованной продукции определять прямым счетом из данных бухгалтерского учета как разность стоимости (без налога) реализованных товаров (работ, услуг) и стоимости (без налога) товаров (работ, услуг), приобретенных у сторонних организаций,16 или, что то же самое, как сумму фонда оплаты труда (ФОТ), прибыли, налогов (без НДС, НДФЛ, входящего в ФОТ, и налога на прибыль, входящего в прибыль) и амортизации; 3) для продукции, не имеющей льгот по НДС, налог, подлежащий уплате в бюджет, исчислять путем умножения добавленной стоимости в составе реализованной продукции на установленную ставку налога; 4) при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет за реализованную продукцию, не имеющую льгот по НДС, счета-фактуры и журналы их учета использовать не следует; книги покупок и продаж следует исключить из числа обязательных документов; никаких возмещений НДС из бюджета не потребуется, так как каждый платит ровно столько, сколько должен платить исходя из созданной добавленной стоимости, приходящейся на реализованную продукцию; взимать НДС с авансов не следует, так как авансы добавленной стоимостью не являются; 5) счет-фактура остается и является одним из первичных документов, в котором указана номенклатура товара, его количество, цена и НДС. При реализации продукции, не имеющей льгот по НДС, счета-фактуры являются документами, не влияющими на его налоговую базу, и со стороны налоговых инспекций никаких требований к ним быть не должно (при наличии товарных накладных или актов о выполнении работ, передаче услуг с выделенным НДС). Информация из этих документов необходима для расчета прибыли. Эти накладные и акты с выделенным НДС существуют и сегодня; 6) при реализации продукции, имеющей льготы по уплате НДС (экспорт и др.), сохраняется прежний порядок исчисления, уплаты и возмещения налога, входящего в стоимость покупных товаров, с использованием счетов-фактур; 7) для продукции, реализация которой облагается НДС по разным ставкам, необходимо вести раздельный учет (например, на каждую экспортную поставку, облагаемую НДС по нулевой ставке, сегодня налогоплательщик обязан составлять калькуляцию с указанием всех статей, формирующих цену экспортной продукции, и прилагать к ней подтверждающие документы). Кроме того, при расчетах льготного НДС следует применять счета-фактуры, а при расчетах налога без льгот - прямой метод. Заметим, что сами эксперты ФНС России предлагают использовать прямой метод расчета НДС предпринимателям и налоговым инспекторам в качестве проверочного теста правильности начисления налога. Чтобы не вызвать подозрений в недоплате НДС, его значение к уплате должно соответствовать величине, определенной по следующей формуле:17 |
Похожие:
 | Экономическая Программа Партии дела «Экономика здравого смысла» разработана Рабочей группой на основе Решения совместного заседания... | | Экономическая Программа Партии дела «Экономика здравого смысла» разработана Рабочей группой на основе Решения совместного заседания... |
 | Нередки случаи, когда человек, отнюдь не лишенный здравого смысла, годами терпит невыгодные условия работы или намертво застревает... | | В курсе используется системный подход к разработке и использованию методов и моделей, учитывающих информационные, материально-вещественные,... |
| «Экономика предприятий и организаций», «Экономика скоростных и высокоскоростных перевозок» | | Программа государственного экзамена по направлению подготовки 38. 03. 01 Экономика |
| Дисциплина вариативной части Учебного плана (от 09. 09. 2011 №1, от 25. 12. 2012 №5, от 24. 12. 2010 №4) подготовки имеет трудоемкость... | | Направление Экономика магистерская программа «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 3 |
| Программа подготовки к вступительному экзамену для поступающих по программе магистратуры разработана в соответствии с требованиями... | | Для этого у экономиста должна быть сформирована речевая культура как неотъемлемая часть его коммуникативной компетенции |