Магистерская диссертация
Скачать 1.94 Mb.
|
| 2.2. Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации. Практическая реализация правового статуса любого субъекта права происходит в процессе вступления в различные правоотношения. Таможенные органы Российской Федерации являются субъектами финансовых правоотношений. В связи с функционированием финансов государство наделяет таможенные органы специальной компетенцией и уполномочивает их на осуществление финансовой деятельности. В рамках финансовой деятельности таможенных органов представляется целесообразным выделять три основных направления: 1) действия по мобилизации государственных доходов (реализация так называемого налогово-таможенного правового статуса); 2) осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции (реализация так называемого валютно-правового статуса); 3) действия по распределению и использованию публичных фондов денежных средств (реализация так называемого бюджетно-правового статуса). Именно в осуществлении указанных полномочий происходит реализация финансово-правовых аспектов деятельности таможенных органов Российской Федерации. Финансовая деятельность таможенных органов Российской Федерации представляет собой осуществление таможенными органами специальной компетенции в процессе образования, распределения и использования ресурсов в сфере таможенной деятельности123. Правовые основы финансовой деятельности таможенных органов закреплены в источниках таможенного законодательства Таможенного союза, а также в актах национального законодательства Российской Федерации, подзаконных нормативных правовых актах. В ТК ТС не перечислены цели деятельности таможенных органов. Представляется, это связано именно с тем, что система таможенных органов, как было отмечено выше, определяется национальным законодательством государств – членов Таможенного союза и, соответственно, цели деятельности государственного органа должны быть определены на национальном уровне. Примечательно, что Федеральный закон № 311-ФЗ также не выделяет отдельным положением цели деятельности таможенных органов Российской Федерации. Это можно отнести к пробелу в российском законодательстве о таможенном деле. Однако о важности для государства деятельности таможенных органов свидетельствует принятая Распоряжением Правительства РФ от 28 декабря 2012 года № 2575-р Стратегия развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года124 (далее – Стратегия). Следует отметить, что распоряжения Правительства РФ в соответствии с абзацем вторым ст. 23 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»125 не имеют нормативного характера. Согласно принятой Стратегии, целью таможенной службы Российской Федерации является повышение уровня экономической безопасности Российской Федерации, создание благоприятных условий для привлечения инвестиций в российскую экономику, полного поступления доходов в федеральный бюджет, защиты отечественных производителей, охраны объектов интеллектуальной собственности и максимального содействия внешнеторговой деятельности на основе повышения качества и результативности таможенного администрирования. Применительно к финансовой деятельности таможенных органов можно сформулировать основную ее цель – обеспечение пополнения доходной части федерального бюджета. Как было отмечено, в рамках финансовой деятельности таможенных органов помимо действий по мобилизации денежных средств, можно выделить второстепенные, но также значимые направления: действия по распределению и использованию денежных средств и осуществление валютного контроля. Основные задачи, решение которых обеспечивают таможенные органы независимо от их «государственной принадлежности» сформулированы в п. 1 ст. 6 ТК ТС. Б. М. Лазарев отмечает, что «задачи вытекают из тех социальных целей, на достижение которых должна быть направлена деятельность органа в рамках его компетенции»126. Выделим задачи финансовой деятельности таможенных органов: - взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции; - контроль за перемещением через таможенную границу валюты государств – членов таможенного союза, ценных бумаг и (или) валютных ценностей, дорожных чеков. В ТК ТС не сформулирован перечень функций таможенных органов. Легальный перечень функции таможенных органов содержится в Федеральном законе № 311-ФЗ. При этом законодатель отождествляет понятия «функции таможенных органов» с понятием «обязанности таможенных органов». Представляется, это обусловлено тем, что ТК ТС отдает не откуп национальному законодателю право установления системы таможенных органов, их прав, обязанностей и ответственности, и не употребляет в данном контексте возможность установления функций таможенных органов. Статьей 12 Федерального закона № 311-ФЗ определен перечень функций (обязанностей) таможенных органов Российской Федерации. Все функции таможенных органов взаимосвязаны и взаимообусловлены. Однако не все таможенные органы осуществляют все функции в совокупности. На практике такие низовые звенья таможенной системы, как таможенные посты, осуществляют в основном лишь несколько функций, например функции по производству таможенного контроля, совершению таможенных операций и ведению таможенной статистики, не осуществляя функции участия в правотворческой деятельности и международном сотрудничестве. Заметим также, что в силу п. 2 ст. 12 Федерального закона № 311-ФЗ перечень функций является открытым. Среди законодательно закрепленных функций таможенных органов выделим те, которые относятся к функциям финансовой деятельности: - взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятие мер по их принудительному взысканию; - осуществление в пределах компетенции контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации. Справедливым, на наш взгляд, является утверждение некоторых исследователей, что функции таможенных органов, перечисленные в ст. 12 Федерального закона № 311-ФЗ, неразрывно сочетают прав и обязанности и являются скорее полномочиями127. Можно констатировать тот факт, что задачи таможенных органов, установленные ст. 6 ТК ТС, национальный законодатель в Федеральном законе № 311-ФЗ относит к функциям (обязанностям) таможенных органов Российской Федерации. Это свидетельствует об отсутствии терминологического единообразия. Стоит отметить, что подобная ситуация в отношении задач и функции таможенных органов нашего государства существовала и ранее. Так, ст. 5 Таможенного кодекса СССР128, введенного в действие 1 июля 1991 года, закрепляла 10 главных задач таможенных органов (среди прочих – эффективное применение таможенно-тарифного механизма при перемещении через таможенную границу СССР товаров и иных предметов, внесение в союзный бюджет таможенной пошлины и таможенных сборов). Статьи посвященной функциям таможенных органов кодекс не содержал. Таможенный кодекс Российской Федерации 1993 года129 (равно как и Таможенный кодекс Российской Федерации 2003 года130) не устанавливал задачи, а перечислял основные функции. Вместе с тем данные функции были идентичны задачам, содержащимся в Таможенном кодексе СССР с той лишь разницей, что они были дополнены новыми функциям в связи с получением таможенными органами статуса правоохранительного органа. Обязанности, права и ответственность таможенных органов и их должностных лиц установлен пар. 2 Федерального закона № 311-ФЗ. При этом в силу п. 2 ст. 19 указанного нормативного правового акта, права таможенных органов могут быть использованы исключительно при осуществлении таможенными органами функций в области таможенного дела. Права и обязанности таможенных органов Российской Федерации в сфере финансовой деятельности, установленные нормативными правовыми актами, реализуются в конкретных финансовых правоотношениях. Выше было отмечено, ФТС России наделена функциями по нормативному правовому регулированию в области таможенного дела, то есть может осуществлять нормотворческие полномочия в сфере финансовой деятельности (одна их правовых форм финансовой деятельности – правотворчество). В структуре центрального аппарата Федеральной таможенной службы функционирует Правовое управление, которое в соответствии с Положением о правовом управлении, утвержденным Приказом ФТС России от 17 мая 2012 г. № 950 «Об утверждении положения о правовом управлении»131, подготавливает либо участвует в подготовке (анализирует, осуществляет правовую экспертизу) проектов нормативных и иных правовых актов ФТС России. Нормативные акты Федеральная таможенная служба принимает в виде Приказов. На основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации ФТС России принимает следующие нормативные правовые акты в сфере финансовой деятельности: - порядок ведения реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, банковские гарантии которых принимаются таможенными органами в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей – Приказ ФТС России от 2 сентября 2013 года № 1644 «Об утверждении Реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов»132; - форма требования об уплате таможенных платежей – Приказ ФТС России от 30 декабря 2010 года № 2711 «Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей Российская газета»133; - порядок контроля таможенной стоимости товаров – совместно с Министерством финансов Российской Федерации – Приказ ФТС России от 14 февраля 2011 года № 272 «Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров»134 и др. Основной целью финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации, как было установлено, является пополнение доходной части федерального бюджета. При этом основным критерием эффективности деятельности государственного органа можно считать достижение установленных, четко определенных и реалистичных целей135. Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период ежегодно устанавливаются пределы поступлений в виде таможенных платежей в федеральный бюджет. В Приложения 4 и 5 к Федеральному закону Российской Федерации от 2 декабря 2013 года № 349-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов»136 Федеральная таможенная служба поименована в числе главных администраторов доходов федерального бюджета и главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета соответственно. Как главный администратор доходов бюджета ФТС России: а) формирует и утверждает перечень администраторов доходов бюджетов, подведомственных главному администратору доходов бюджетов; б) формирует и представляет в финансовый орган следующие документы: - прогноз поступления доходов в сроки, установленные нормативными правовыми актами, по форме, согласованной с финансовым органом; - аналитические материалы по исполнению бюджета в части доходов соответствующего бюджета в установленные законодательством Российской Федерации сроки; - сведения, необходимые для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта соответствующего бюджета; - сведения, необходимые для составления и ведения кассового плана; в) формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджетов; г) исполняет в случае необходимости полномочия администратора доходов бюджетов в соответствии с принятым по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации правовым актом об осуществлении полномочий администратора доходов бюджетов и др.137 Лицевой счет администратора доходов бюджета для отражения операций по администрированию таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности открыт ФТС России в Межрегиональном операционном управлении Федерального Казначейства. На указанном счете осуществляется учет и распределение таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности. ФТС России ежемесячно составляют и предоставляют в Счетную палату сведения о доходах федерального бюджета, полученных от уплаты таможенных платежей по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, к 10-му числу месяца, следующего за отчетным периодом; сведения о задолженности и льготах по уплате таможенных платежей, пеней и штрафов по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным, к последнему числу месяца, следующего за отчетным периодом138. Здесь следует оговориться, что Российская Федерация в целом должна рассматриваться как субъект финансового правоотношения в случае взимания налогов и сборов139. Право государства требовать их уплаты и их взимание является суверенным правом государства, так как не принадлежит и не может принадлежать никому другому140. При этом реально право на взимание указанных платежей в Российской Федерации осуществляется государством через уполномоченные органы. Так, перечень доходов федерального бюджета, главным администратором которых является Федеральная таможенная служба, представлен в Приложении № 3. Статья 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ141 (далее – БК РФ) к собственным налоговым доходам федерального бюджета относит поступления от налога на добавленную стоимость и практически все поступления от акцизов. К неналоговым доходам федерального бюджета ст. 51 БК РФ относит поступления от таможенных пошлин и таможенных сборов142. Поступления сумм от иных денежных средств, администраторами которых являются таможенных органы, относится к доходам от внешнеэкономической деятельности, следовательно, в силу абз. второго п. 2 ст. 51 БК РФ, также относятся к неналоговым доходам федерального бюджета. О. Ю. Бакаева, анализируя данные нормы, приходит к выводу, что в настоящее время субъекты Российской Федерации не заинтересованы в расширении внешнеэкономических связей на своих территория, что вызвано тем, что в доходной части региональных бюджетов нет ресурсов, взимаемых таможенными органами – все они поступают в федеральный бюджет. И предлагает в свою очередь оставлять часть в 5 – 7 % доходов в регионах, что существенно пополнило бы казну субъектов РФ, полагая, что введение такого положения создало бы региональную заинтересованность, которая может выразиться в создании благоприятного инвестиционного климатам, в расширении сотрудничества с зарубежными партнерами, в активизации деятельности торгово-промышленных палат на местах143. С указанным предложением можно согласиться, так как именно наличие материальной базы и финансовых ресурсов являются важнейшим условием выполнения субъектом Российской Федерации функций и возложенных на него задач; наличие дополнительного источника собственных закрепленных доходов позволит органам субъекта федерации точнее прогнозировать уровень бюджетных доходов и, соответственно, размер и направления бюджетных расходов, поскольку в силу ст. 8 БК РФ к бюджетным полномочиям субъектов Российской Федерации относится составление и рассмотрение проектов бюджета, его утверждение и исполнение, установление и исполнение расходных обязательств. Рассмотрим подробно методы мобилизации денежных средств таможенными органами Российской Федерации. В таможенной сфере это носит преимущественно обязательный характер и выражается во взимании таможенных платежей, специальных защитных, компенсационных и антидемпинговых пошлин. Мобилизация финансовых ресурсов происходит и при перечислении в бюджет государства средств в виде штрафов, пени, средств, вырученных от реализации конфискованного имущества. Полагаем, что подобные доходы в большей степени связаны с реализацией таможенными органами Российской Федерации правоохранительной функции и, следовательно, рассмотрение методов их мобилизации выходит за рамки данного исследования. Следует отметить, что указанные методы характеризуются обязательностью уплаты денежных сумм или их принудительным взиманием144. С другой стороны, правовое регулирование данных правоотношений служит и другой цели – ограничению пределов самой государственной власти, ее вмешательства в сферу частной собственности. Итак, ст. 70 ТК ТС установлена совокупность таможенных платежей, взимаемых таможенными органами: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (далее – НДС); 4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (далее – акциз); 5) таможенные сборы. Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) национальным законодательством государств могут быть установлены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, взимание которых ТК ТС относит к задачам таможенных органов. При этом в п. 2 ст. 70 ТК ТС предусматривается распространение порядка взимания ввозной таможенной пошлины на специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (иначе называемые защитными пошлинами). Важно отметить, что указанные пошлины не относятся к таможенным платежам и не являются разновидностью таможенных пошлин. Применение специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при ввозе товаров относится к запретам и ограничениям при их ввозе и, следовательно, к мерам нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Доходы, поступающие в федеральный бюджет через таможенные органы, включают также штрафы, пени и другие платежи, которые, являются результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций, и также не являются таможенными платежами. Ежегодно ФТС России устанавливаются контрольные задания по формированию доходов федерального бюджета. Суммы, перечисленные таможенными органами Российской Федерации в федеральный бюджет в 2013 году, представлены в таблице 1. Таблица 1 Перечисление таможенных платежей в доход федерального бюджета, млрд. руб.145
Правовую основу таможенного обложения в Российской Федерации составляют нормы Таможенного союза (ТК ТС, договоры и соглашения, решения Евразийской экономической комиссии), национальное законодательство о таможенном деле и законодательство о налогах и сборах, а также подзаконные нормативные правовые акты146. В силу п. 1 ст. 72 ТК ТС, таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) национальным законодательством государств – членов Таможенного союза. В соответствии с п. 2. указанной статьи, виды и ставки таможенных сборов устанавливаются национальным законодательство государств – членов Таможенного союза, до сих пор отсутствует унификация их правового регулирования. Таможенными сборами в соответствии с п. 1 ст. 123 Федерального закона № 311-ФЗ являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров, то есть национальным законодательством Российской Федерации установлены три вида таможенных сборов: 1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров; 2) таможенные сборы за таможенное сопровождение; 3) таможенные сборы за хранение. В соответствии с номами и принципами ВТО, сборы, взимаемые в связи с оформлением груза таможенным органом, как отмечает И.И. Дюмулен, существуют для того, чтобы покрыть конкретные расходы, связанные с таможенной очисткой товара, или дополнительные услуги, оказываемые таможней, и только с иностранных товаров, у них нет эквивалента среди внутренних сборов, установленных для национальных товаров147. Данное положение нашло закрепление в таможенном законодательстве Таможенного союза: п. 3 ст. 72 ТК ТС установлено, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Следующим видом таможенных платежей являются ввозная и вывозная таможенная пошлина. Статьей 19 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»148 (далее – Федеральный закон № 164-ФЗ) предусмотрено в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации установление ввозных и вывозных таможенных пошлин. Вопрос о правовой природе таможенной пошлины в науке не решен до сих пор. Ряд ученых считает, что таможенная пошлина – это налог. Так, И. И. Дюмулен определяет таможенную пошлину как «налог, который взимается при ввозе товара через таможенную границу»149. А. Н. Козырин указывает, что таможенная пошлина есть косвенный налог, так как «вопреки своему названию таможенная пошлина имеет не пошлинную, а налоговую природу и представляет собой косвенный налог, которым облагается трансграничный оборот товаров»150. Другие исследователи приравнивают ее к сбору151. О. Ю. Бакаева полагает, что таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место, и определяет ее правовую природу, исходя из специфики таможенной пошлины, состоящей в объединение признаков как налога, так и сбора152. В действующем таможенном законодательстве Таможенного союза таможенная пошлина определена как обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (ст. 4 ТК ТС). Законом РФ от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе»153 таможенная пошлина определена как обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 5). По действующему российскому законодательству, таможенная пошлина относится к неналоговым доходам федерального бюджета (ст. 51 БК РФ). Представляется, это связано с тем, что рассматривать таможенную пошлину как обычный налог, взимаемый с целью пополнения доходной части бюджета, неправомерно с точки зрения общепризнанных принципов и норм международного права. Так, согласно принципам и нормам ГАТТ таможенная пошлина является торгово-политическим инструментом, главная цель которого состоит в оперативном регулировании внешнеторгового оборота. Таможенная пошлина – это прежде всего не фискальная, а ценовая категория, выполняющая функцию регулятора внешнеторговых операций либо в сторону протекционизма, либо в сторону свободной торговли. С точки зрения норм и принципов ВТО, формирование доходной части федерального бюджета по сравнению с указанной задачей таможенной пошлины является вторичной функцией. В рамках ВТО предусмотрена прогрессивная либерализация таможенно-тарифного регулирования международной торговли, таким образом, значение фискальной функции ввозных таможенных пошлин как средства пополнения доходной части федерального бюджета Российской Федерации будет постепенно снижаться. Однако в современных условиях ввозная таможенная пошлина вносит достаточно весомый вклад в доход федерального бюджета – около 10 % всей суммы поступлений, администраторами которых являются таможенные органы. В Таможенном союзе основные вопросы правового регулирования отношений по уплате ввозной таможенной пошлины регулируются нормами таможенного законодательства Таможенного союза. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом154, утвержденным Решением Евразийской экономической комиссии. Отношения по уплате вывозной таможенной пошлины имеют иной порядок правового регулирования, ряд вопрос, включая перечень товаров, поставляемых в государства, не являющиеся участниками Таможенного союза, в отношении которых предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, сами ставки пошлин регулируются национальным законодательством. Законодательная власть всегда имела решающее влияние на формирование и развитие таможенного дела, однако в последние десятилетия наблюдается тенденция передачи все большей полноты власти в отношении применения таможенных тарифов, их частичного изменения, маневрирования ставками пошлин в руки исполнительных властей. При этом законодательная власть всегда устанавливает пределы, в которых должна действовать власть исполнительная. Подобная ситуация, по мнению И. И. Дюмулена, «связана со стремлением сделать таможенно-тарифные средства более гибким, маневренными и острым орудием торговой войны и защиты национальной экономики»155. Указанная тенденция прослеживается и в Российской Федерации. Так, порядок применения ставок вывозных таможенных пошлин, установления ставок вывозных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются, случаи освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины, особенности применения ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров и условий их ввоза, а также особенности предоставления тарифных преференций и тарифных квот определяются Законом РФ от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе». При этом оперативное правовое регулирование осуществляется Правительством Российской Федерации. Следует отметить, что вывозные таможенные пошлины применяются, как правило, странами, бюджетные доходы которых характеризуются высокой степенью зависимости от экспорта сырьевых товаров, что характерно и для Российской Федерации. Порядка 25 % сумм в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. При этом для них характерна принадлежность к косвенным, федеральным и территориальным налогами. Целью взимания приграничных налогов является создание одинакового налогового режима для товаров иностранного и внутреннего производства. Сегодня в основе пограничного налогообложения большинства государств, в том числе и государств – членов Таможенного союза лежит так называемый «принцип назначения», когда все потребляемые товары, независимо от того импортные они или национального производства, облагаются одинаковыми налогами: импортные товары при пересечении таможенной границы, товары национального производства – при продаже. Товары, вывозимые с таможенной территории Таможенного союза, освобождаются от уплаты косвенных налогов в стране происхождения и облагаются уравнительным пограничным налогом в стране назначения товара. Объектом обложения НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ156 (далее – НК РФ) является ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ является объектом обложения акцизами. Здесь необходимо отметить коллизию норм законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и таможенного законодательства Таможенного союза. В силу п. 1 ст. 75 ТК ТС объектом обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Как было отмечено выше, ст. 15 Конституции Российской Федерации закрепляет примат правил, содержащихся в международных договорах Российской Федерации, по отношению к нормам, установленным законом. Во исполнение данной конституционной нормы в ст. 7 НК РФ содержится следующее положение: если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Поскольку ТК ТС является приложением международному договору, объектом обложения налогами при ввозе товара следует считать товары, перемещаемые через таможенную границу. Сформулированная позиция подтверждена и Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: в силу абз. 4 п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 ноября 2013 г. № 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства»157 при возникновении коллизии между нормами таможенного законодательства Таможенного союза, состоящего из ТК ТС, международных договоров государств – членов Таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в Таможенном союзе, а также решений Евразийской экономической комиссии, и нормами законодательства Российской Федерации, применению подлежат нормы таможенного законодательства Таможенного союза. При расчете сумм налогов, подлежащих уплате (взысканию), используется, как отмечает Т. Н. Трошкина, «привязка» к законодательству государства – члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. Данная норма отражает современное состояние интеграционного процесса: в рамках Таможенного союза согласована таможенно-тарифная политика, действует единый таможенный тариф, однако согласование налоговой политики (в том числе налогообложение внешнеторговых поставок), пока не достигнуто. Это – задача следующего этапа интеграционного развития158. Некоторые авторы достаточно скептически относятся к оценке важности доходов от таможенных платежей в общем объеме бюджетных доходов. Так, Л. В. Полежарова и А. А. Артемьев полагают, что общий анализ статистических данных свидетельствует, что с точки зрения реального экономического содержания значение поступлений от таможенных платежей для бюджетных доходов несколько искажено159. Анализируя доли некоторых видов таможенных платежей в общих объемах доходов федерального бюджета в целом и доходов от таможенных платежей в частности в период 2005 – 2010 годов (Приложение № 4), авторы приходят к следующим выводам. Общий механизм исчисления НДС предусматривает возможность вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров, которые приобретены для операций, признаваемых объектами обложения НДС, и для перепродажи. Поскольку обычно товары ввозятся именно в этих целях, большая часть сумм «таможенного» НДС уменьшает обязательства по НДС, возникающие у налогоплательщика по итогам налогового периода. Так, в пояснительной записке к законопроекту «О федеральном бюджете на 2008 год и на период до 2010 года» отмечается, что по итогам 2006 года из сумм НДС, уплаченных по ввозимым товарам, к вычету предъявлено более 60 %. Таким образом, большая часть сумм НДС, уплаченного в составе таможенных платежей, является доходами федерального бюджета, как считают Л. В. Полежарова и А. А. Артемьев, в определенной степени условно, поскольку на эти величины уменьшаются обязательства по НДС при принятии указанных сумм к вычету. «Настоящие» бюджетные доходы от таможенных платежей, по мнению данных авторов, – только доходы от таможенных пошлин: средства от их уплаты не принимаются ни к каким вычетам и не приводят напрямую к уменьшению других фискальных платежей, уплачиваемых в связи с ведением внешней торговли. Указанное мнение имеет право на существование, однако стоит отметить несколько факторов, подтверждающих важность для государства финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации, в частности при взимании ими НДС. Товар при его ввозе на таможенную территорию облагается налогом непосредственно в момент ввоза (за исключением случаев предоставления отсрочки и рассрочки уплаты), тогда как «внутренний» НДС уплачивается по итогам отчетного периода в течение финансового года. Подобный порядок уплаты таможенного НДС позволяет государству ежедневно получать в свое распоряжение достаточно внушительные суммы денежных средств. Схема, когда сумма уплаченного НДС предъявляется к вычету, в полной мере характерна и для «внутреннего» НДС, при этом уплаченные суммы могут быть предъявлены к вычету только по истечении налогового периода. В этой связи уплаченные суммы можно рассматривать как беспроцентный кредит, который государство получает от субъектов внешнеторговой деятельности, взимая посредством финансовой деятельности таможенных органов НДС с товара при его ввозе на территорию Российской Федерации. Хотя ставки НДС, которым облагается товар при его ввозе в Российскую Федерацию, численно соответствуют ставкам «внутреннего» НДС, в реальности они оказываются более высокими, так как в силу п. 1 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Институт таможенных платежей, помимо отношений по их установлению, включает исчисление платежей, их уплату и взимание. При этом субъектами данных финансовых правоотношений является властная сторона (таможенные органы и их должностные лица) и плательщики (декларанты, таможенные представители и иные невластные субъекты, обязанные уплачивать таможенные платежи). Характер правоотношений, возникающих между субъектами, производен от набора прав и юридических обязанностей сторон. Как было установлено, юридические права и обязанности в сфере финансовой деятельности принадлежат субъектам права в силу действия финансово-правовых норм, реализуя которые субъекты становятся участниками финансовых правоотношений. Реализация финансовых прав и обязанностей является необходимым элементом содержания финансового правоотношения и представляет собой действия или воздержание от них сторон, направленные на достижение целей соответствующего правоотношения. Права и обязанности таможенных органов Российской Федерации как сборщика доходов федерального бюджета складываются из ряда полномочий, возложенных на них различными нормативными правовыми актам. Реализация указанных полномочий происходит в конкретном финансовом правоотношений, при этом часть из них является регулятивными, часть – охранительными. Представляется, в регулятивных финансовых правоотношениях реализуются следующие права таможенных органов Российской Федерации, которые являются, на наш взгляд, одновременно и их обязанностями: 1) взимать таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, (пп. 4 п. 1 ст. 12 Федерального закона № 311-ФЗ); 2) начислять таможенные платежи, подлежащие уплате физическими лицами, с оформлением таможенного приходного ордера (абз. 3 п. 1 ст. 360 ТК ТС); 3) запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля в отношении таможенной декларации, документов и сведений о товарах (п. 2 ст. 98 ТК ТС); 4) проверять указанные документы и сведения; 5) принимать решение по классификации товара (п. 3 ст. 106 Федерального закона № 311-ФЗ). ФТС России вправе также принимать предварительные решения о классификации товаров в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ст. 53 – 56 ТК ТС, п. 1 ст. 108 Федерального закона № 311-ФЗ), принимать решения и разъяснения по классификации отдельных видов товаров (п. 2 ст. 108 Федерального закона № 311-ФЗ). 6) определять объект обложения – именно таможенный орган принимает решение о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (ст. 67 ТК ТС). В соответствии с п. 2 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»160, таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом (таможенным представителем) таможенному органу при таможенном декларировании товаров. Порядок контроля таможенной стоимости товаров определяет действия должностных лиц таможенных органов, уполномоченных производить контроль таможенной стоимости товаров, и декларантов (таможенных представителей) при осуществлении таможенного контроля товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза (п. 1 Решения № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»). Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом (таможенным представителем) требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и национальным законодательством в части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров. Выбор таможенных операций, осуществляемых уполномоченным должностным лицом таможенного органа при контроле таможенной стоимости товаров, производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о таможенном деле по результатам использования системы управления рисками; 7) принимать меры для обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов161 (п. 6 ст. 137 Федерального закона № 311-ФЗ). При этом плательщик вправе выбирать любой из предусмотренных ТК ТС способ обеспечения уплаты таможенных платежей (п. 2 ст. 86 ТК ТС); 8) предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты таможенных пошлин. ФТС России принимает решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении (п. 5.10 Постановления Правительства РФ № 809 во исполнение п. 2 ст. 132, п. 1 ст. 133 Федерального закона №311-ФЗ). При наличии оснований, предусмотренных Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 21 мая 2010 года «Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин для таможенных пошлин, и иных платежей, взимаемых при ввозе»162, а также таможенных пошлин, взимаемых при вывозе, плательщик имеет право на изменение срока их уплаты (глава 15 Федерального закона №311-ФЗ); 9) начислять в предусмотренных таможенным законодательством случаях пени на сумму задолженности (п. 6 ст. 151 Федерального закона № 311-ФЗ); 10) по распоряжению декларанта засчитывать в счет таможенных платежей авансовые платежи (п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ст. 121 Федерального закона № 311-ФЗ); 11) осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (п. 1 ст. 147 Федерального закона № 311-ФЗ). Плательщик имеет право на возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (ст. 147 Федерального закона № 311-ФЗ). В финансовых охранительных правоотношениях реализуются следующие полномочия таможенных органов Российской Федерации: - полномочия по принятию мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов (пп. 4 п. 1 ст. 12 Федерального закона № 311-ФЗ)163; - полномочиями вести производство по делам об административных правонарушениях и привлекать лиц к ответственности за неуплату и несвоевременную уплату таможенных платежей (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года № 195-ФЗ164)165. Правительством Российской Федерации подготовлен проект Федерального закона «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»166. Очень важной, на наш взгляд, представляется норма, предусматривающая освобождение от административной ответственности за совершенное административное правонарушение167 (по аналогии с нормой п. 4 ст. 81 НК РФ), что может стать стимулом плательщику таможенных пошлин, налогов в случае обнаружения недостоверных сведений при таможенном декларировании товаров об их наименовании, описании, классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, о стране происхождения, об их таможенной стоимости либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, обратиться в таможенный орган с заявлением о внесении изменений в декларацию на товары и, соответственно, уплатить дополнительные суммы в федеральный бюджет. Среди собственно обязанностей таможенных органов, характеризующих их финансово-правовой статус, отметим: 1) предоставление информации о порядке перечисления денежных средств в счет подлежащих уплате таможенных платежей в целях обеспечения своевременного поступления таможенных платежей (ст. 51, 52 Федерального закона № 311-ФЗ); 2) выдачу по требованию плательщика подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме, но не более чем за три календарных года, предшествующих этому требованию (п. 4 ст. 117 Федерального закона № 311-ФЗ); 3) представление по письменному заявлению плательщика сведений о поступлении денежных средств на счет Федерального Казначейства (п. 4 ст. 117 Федерального закона № 311-ФЗ); 4) представление отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 5 ст. 121 Федерального закона № 311-ФЗ); 5) выдачу таможенной расписки о принятии денежного залога в счет обеспечения уплаты таможенных платежей (п. 5 ст. 145 Федерального закона № 311-ФЗ); 6) принятие заявлений о возврате авансовых платежей, сумм денежного залога и иных остатков на счете (глава 17 Федерального закона № 311-ФЗ) и др. Примечательно, что в национальном законодательстве отсутствует отдельная статья, содержащая перечень прав и обязанностей таможенных органов и декларанта-плательщика как субъектов финансовых правоотношений, они разнесены по нормам ТК ТС, национального законодательства о таможенном деле и законодательства о налогах и сборов, что, с нашей точки зрения, является нарушением принципа определенности. Уплата таможенных платежей – неотъемлемое условие перемещения товаров и транспортных средств международной перевозки через таможенную границу. Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств – членов таможенного союза и (или) национальным законодательством возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Так, например, пп. 9 п. 1 ст. 6 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 года «О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада»168 установлено, что владелец свободного склада обязан уплатить ввозные таможенные пошлины и налоги в случаях, предусмотренных ст. 13 данного Соглашения, и, выполняя эту обязанность, он становится плательщиком таможенных платежей. Заметим, что законодатель использует дифференцированный подход в определении статуса невластных субъектов финансовых правоотношений, поскольку четко указывает момент возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов либо обеспечения такой уплаты с учетом характера осуществляемых с товаром таможенных операций в ходе производства таможенного оформления, а также типа таможенной процедуры (ст. 80 ТК ТС). Например, при ввозе товара обязанность по уплате таможенных платежей у перевозчика возникает в момент пересечения грузом таможенной границы (п. 1 ст. 161 ТК ТС). По общему правилу такая обязанность прекращается при доставке товара в место назначения (п. 2 ст. 161 ТК ТС). Кроме того, ТК ТС содержит и общие для любых плательщиков основания для прекращения обязанности: уплата таможенных пошлин и налогов; отказ от товара в пользу государства и другие (п. 2 ст. 80 ТК ТС), а также случаи, когда такая обязанность не возникает (п. 3 ст. 80 ТК ТС). Таможенные пошлины, налоги, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу, исчисляются плательщиком самостоятельно (п. 1. ст. 76 ТК ТС). Существует ряд исключения. Так, при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом (п. 2 ст. 76 ТК ТС). При пересылке товаров в международных почтовых отправления, если в отношении таких товаров не требуется подача декларации на товары, таможенные пошлины, налоги исчисляются и начисляются таможенным органом, осуществляющим таможенные операции в месте (учреждении) международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера, форма и порядок заполнения которого определяются решением Евразийской экономической комиссии (п. 1 ст. 316 ТК ТС). Заполнение таможенного приходного ордера и начисление таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, производит должностное лицо таможенного органа (абзац третий п. 1 ст. 360 ТК ТС). Таможенные сборы также исчисляются плательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 125 Федерального закона № 311-ФЗ). Подпунктом 2 данной статьи установлены исключения, когда сумма таможенного сбора исчисляется таможенным органом Российской Федерации: в случае выставления требований об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования. Анализ зарубежного опыта исчисления таможенных платежей свидетельствует о возложении обязанности определения их размера на органы публичной власти. Представляется, что в рамках Таможенного союза обязанностью по исчислению таможенных платежей должны быть наделены таможенные органы государств – членов Таможенного союза, в том числе и таможенные органы Российской Федерации, так как государство в лице таможенных органов выступает субъектов финансовых правоотношений по взиманию таможенных платежей и именно они заинтересованы в полном и своевременном поступлении таможенных платежей, а также призваны вести контроль за перечислением их в федеральный бюджет. И именно на таможенные органы возложены полномочия по принятию решения о принятии заявленной таможенной стоимости товаров либо решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (ст. 67 ТК ТС). Обязанности по уплате таможенных платежей корреспондирует право плательщика на возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных суммы таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, установленное главой 13 ТК ТС. При этом в силу ст. 90 ТК ТС, подобный возврат (зачет) осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства – члена Таможенного Союза с учетом особенностей, установленных Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)169. Главой 17 Федерального закона № 311-ФЗ установленные особенности зачета (возврата) таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств в Российской Федерации. В силу п. 6 ст. 147 указанного нормативного правового акта, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. Однако на практике таможенные органы Российской Федерации часто отказывают участникам внешнеэкономической деятельности в возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных суммы таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов170. В связи с этим споры о возврате (зачете) указанных денежных средств являются распространенной категорией судебных дел. При этом анализ практики свидетельствует о том, что суды отклоняют доводы таможен о том, что они не является администратором доходов федерального бюджета и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет171. Исполнение исполнительных документов, предполагающих возврат денежных средств из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, осуществляется в соответствии с главой 24.1 БК РФ и Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 декабря 2013 № 125н172 (далее – Приказ № 125н). Согласно положениям пункта 8 статьи 242.3 БК РФ операции по лицевым счетам должника не приостанавливаются при предъявлении должником в орган Федерального казначейства документа, подтверждающего исполнение исполнительного документа. В соответствии с Приказом № 125н возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, осуществляется на основании Заявок на возврат администраторов поступлений в бюджеты, представленных в орган Федерального казначейства, в срок, не превышающий трех рабочих дней, следующих за днем их представления в орган Федерального казначейства, исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты. Возврат из бюджета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности осуществляется путем представления ФТС России Заявки на возврат в Межрегиональное операционное Управление Федерального казначейства. Таким образом, исполнительный документ, предполагающий возврат из бюджета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности, может считаться исполненным при предоставлении должником в орган Федерального казначейства информации о реквизитах Заявки на возврат ФТС России, при условии, что данная заявка подтверждает исполнение требований предъявленного исполнительного документа. Орган Федерального казначейства направляет исполнительный документ и заверенную им в установленном порядке копию платежного поручения, сформированного на основании Заявки на возврат Федеральной таможенной службы, в суд. Организация исполнения органами Федерального казначейства исполнительных документов, предполагающих возврат из бюджета таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности, осуществляется в сроки, установленные главой 24.1 БК РФ. Основная концептуальная идея современного российского законодательства о предпринимательстве связана с обеспечением экономической свободы в пределах социальной ответственности перед обществом и финансово-правовой ответственности перед государством и подразумевает такой спектр хозяйственных приемов, направленных на извлечение прибыли, который не вступает в коллизию с интересами общественной безопасности, здоровья населения, материальными и политическими интересами государства и Таможенного союза. Последнее обстоятельство актуализируется в сфере таможенного дела и соответствующего законодательства, поскольку не менее заинтересованным лицом в результатах внешнеэкономической деятельности выступает государство, чей бюджет прямо зависит от таких результатов. Выше было отмечено о наличии противоречий в сфере государственных податей, возникающих между интересами всего общества в целом, государства, с одной стороны, и индивидуальными интересами – с другой. Подобные противоречия находят свое непосредственное проявление на уровне конкретного финансового правоотношения. Не случайно некоторые плательщики таможенных пошлин, налогов и иных платежей, связанных с пресечением товаров таможенного границы, стремятся легальным или нелегальным путем «обойти» эти отношения. В этой связи, поскольку основной целью финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации является пополнение бюджета, в некоторых случаях таможенные органы вынуждены применять меры по принудительному взысканию таможенных платежей. Статье 91 ТК ТС предусмотрена возможность принудительного взыскания таможенными органами таможенных пошлин, налогов в случае их неуплаты или неполной уплаты в установленные сроки за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом законодательством государств – членов Таможенного союза могут быть установлены иные возможности взыскания таможенных пошлин, налогов, в том числе за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены. Порядок взаимодействия должностных лиц структурных подразделений таможенных органов Российской Федерации при взыскании таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов установлен Приказом ФТС России от 14 июня 2012 года № 1161 «Об утверждении Порядка взаимодействия должностных лиц структурных подразделений таможенных органов при обнаружении фактов неуплаты (неполной уплаты) таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов и их взыскании»173. Рассмотрим далее полномочия различных звеньев таможенной системы Российской Федерации по взиманию таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, по контролю правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, а также по принятию мер по их принудительному взысканию. В нормативных актах ФТС России подробно регламентируются финансовые полномочия различных звеньев таможенной системы. В структуре ФТС России полномочиями главного администратора доходов в части доходов федерального бюджета обладает Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования, положение о котором утверждено Приказом ФТС России от 29 декабря 2012 года № 2687 «Об утверждении Положения о Главном управлении федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования»174. Из числа направлений деятельности Главного управления федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования выедим те, которые, которые, на наш взгляд, имеют отношение к финансовой деятельности: 1) организация, координация и контроль администрирования, уплаты и взыскания таможенных пошлин, налогов, административных штрафов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы; 2) организация и координация деятельности таможенных органов по оптимизации механизмов уплаты таможенных пошлин, налогов, административных штрафов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы; 3) обеспечение проведения анализа и прогнозирования величины поступления в федеральный бюджет таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы; 4) организация и координация деятельности таможенных органов по работе с обеспечением уплаты таможенных пошлин, налогов; 5) организация, координация и контроль применения таможенными органами мер принудительного взыскания таможенных платежей, пеней, процентов; 6) организация и контроль поступления в доход федерального бюджета денежных средств, уплаченных (взысканных) в счет исполнения обязанности (погашения задолженности) по уплате административных штрафов по делам об административных правонарушениях, организация исполнения которых возложена на таможенные органы Российской Федерации; 7) организация и координация установления ставок таможенных пошлин, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, предварительных специальных, предварительных антидемпинговых и предварительных компенсационных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации для применения их таможенными органами; 8) организация, координация и контроль предоставления отсрочек, рассрочек уплаты таможенных пошлин, налогов. Управление осуществляет полномочия администратора доходов федерального бюджета от поступлений таможенных пошлин, налогов, административных штрафов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в части платежей, уплачиваемых плательщиками на счет органа Федерального казначейства, координирует и контролирует работу таможенных органов по данному направлению деятельности; устанавливает для подчиненных таможенных органов контрольные показатели формирования федерального бюджета в части доходов, администрируемых таможенными органами. Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования осуществляет свои функции как непосредственно, так и через структурные подразделения подчиненных таможенных органов во взаимодействии с другими структурными подразделениями ФТС России. Права, обязанности и функции региональных таможенных управлений и таможен в сфере финансовой деятельности закреплены соответственно в Приложениях № 1 и № 2 к Приказу ФТС России № 7. В соответствии с общим положение о таможенном посте, таможенный пост осуществляет контроль и определение таможенной стоимости перемещаемых товаров и транспортных средств в соответствии с установленным порядком; взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, таможенных сборов, контроль правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятие в пределах своей компетенции мер по взысканию таможенных платежей и пеней. Таможенный пост, являющийся юридическим лицом, кроме того осуществляет открытие с разрешения таможни лицевых счетов в органах Федерального казначейства, принятие в пределах своей компетенции решений об обеспечении обязательств перед таможенными органами и о способах их обеспечения. Организация процесса взимания таможенных платежей и контроля за их перечислением в федеральный бюджет характеризуется постоянным изменением в связи с изменением внешних обстоятельств. Так, в 1992 году таможни имели счета в коммерческих банках в рублях и свободно конвертируемой валюте, плательщики уплачивали денежные средства таможне, а она, в свою очередь, осуществляла перечисление их в федеральный бюджет. В 1993 году Государственному таможенному комитету Российской Федерации (ГТК России) был открыт собственный счет, с 1998 года – в Банке России, и денежные средства поступали через таможни от плательщиков на счет ГТК России, а затем в федеральный бюджет. Наличие трехуровневой системы контроля за поступлением денежных средств (Управление федеральных таможенных доходов – РТУ – таможня) в связи с неразвитостью информационных технологий являлось вполне обоснованным. В настоящее время организация взимания таможенных и иных платежей и формирование таможенных доходов предполагает наличие ряда участников отношений, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи с вступлением в Таможенный союз. При этом непосредственно в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет Российской Федерации таможенные органы не участвуют в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства и электронным декларированием. Ниже представлена схема организации взимания таможенных платежей в Таможенном союзе (рисунок 1). |
Похожие:
 | | Пермский филиал федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования | |
 | Методические рекомендации предназначены для студентов магистратуры направлений 032700 Филология и 35700 Лингвистика | | Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования |
| Социальный капитал как эффект политических решений, влияние транспортной политики на социальный капитал 20 | | Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования |
| Выпускной квалификационной работой магистра является магистерская диссертация, которая представляет собой самостоятельное научное... | | Как это сделать с наименьшими потерями, можно познакомиться здесь. В этом случае диссертация защищается на правах соискателя |
| Х24 Магистерская диссертация -методическое пособие по подготовке и защите выпускной квалификационной работы магистра (магистерской... | | Настоящее Положение устанавливает порядок направления в докторантуру научных и педагогических работников (далее работники), требования... |