Актуальность темы диссертационного исследования
Скачать 1.62 Mb.
|
| Глава 2. Таможенные сборы §1. Понятие таможенных сборов и определение их места в системе таможенных платежей Пошлины (сборы) взимались с продаваемых предметов на Руси издавна, и ее история может быть разделена на два блока: - история взимания внутренних таможенных пошлин; - история взимания внешних таможенных пошлин. Внутренние таможенные сборы являются в России несравненно более древними, чем внешние: первое упоминание о них исследователи нашли в договорах князей Олега и Игоря с греками. Существует позиция, что к концу X века появились многочисленные таможенные сборы и пошлины89. Введение внутренних таможенных пошлин, в процессе их развития сложилась как: «а) таможенные пошлины, взимаемые внутри государства, на торгах и мытах; в) таможенные пошлины, взимаемые с привозимых из-за границы и вывозимых за границу товаров, и с) таможенные пошлины с иностранных товаров, провозимых через государство»90. Введение внутренних таможенных пошлин, по мнению Д.А. Толстого, скорее всего, принадлежало духовенству, которое «заведывало над весами и мерами и получало пошлины с продававшихся товаров».91 К.Н. Лодыженский полагал, что таможенные пошлины «были занесены к нам греческими священниками, призванными Владимиром Святым для распространения христианства из Византии, где система торговых пошлин имела в то время большое развитие»92. Дальнейшее распространение, изменение и усложнение таможенных пошлин было напрямую связано с развитием внутренней и внешней торговли93. Данное обстоятельство требовало их законодательного регулирования и упорядочения. Интересно заметить, что с начала XI и по конец XVII в.в. было принято более ста законодательных актов в форме духовных, жалованных, таможенных, царских грамот, именных указов94. Е. Г. Осокин в специальном исследовании по внутренним таможенным пошлинам писал, что «с конца 15-го столетия, если не ранее, утвердилась в России уже на законном основании самая разнообразная, самая сложная система таможенных пошлин»95. Внутренние таможенные сборы в течение многих столетий образовали запутанную систему, которую схематично мы представляем в следующем виде:  Для уяснения представленной системы мы на основе изученного материала провели систематизацию объектов взимания рассматриваемых сборов:  В 1596 году Борис Годунов, вероятно в чисто фискальных целях, все мыты передал в казенное управление и уничтожил право взимания их частными лицами. Однако и после этого появлялись и откупные, и частные мыты, а само казенное управление нередко злоупотребляло своим положением. В связи с этим в 1654 году Уставной грамотой запрещено отдавать на откуп сбор любых местных пошлин, а мелкие сборы и мыты заменены торговой рублевой пошлиной96. Внутренние таможенные сборы прекратили свое существование в 1754 году по инициативе графа Шувалова97. Внешние таможенные сборы в России долгое время не отличались от внутренних: первоначально как иностранные, так и русские товары оплачивались одинаково, как при перевозке через границу, так и на внутренних таможнях. До царствования Алексея Михайловича, как было показано выше, в России существовал ряд случайных, бессвязных, специальных сборов – с одной стороны и целый ряд изъятий, льгот и уклонений от них, – с другой. В период царствования Алексея Михайловича было сделано очень много98. Пер вым важным шагом в этом направлении стало принятие Торгового устава 1653 года. Прежде всего, данным документом вместо многочисленных и разнообразных российских таможенных сборов вводится единая рублевая пошлина, равная 5% с рубля цены товара. Исключение составляла лишь соль, для которой пошлина устанавливалась в размере 10% от цены, а также особые сборы взимались с рыбы и пушнины. Во-вторых, внешние таможенные пошлины были отграничены от внутренних. И, наконец, третий момент заключался в отмене льгот и привилегий для иностранных торговцев, которые уравнивались в правах с русскими купцами. Составленная на основе этого торгового акта в 1654 года Уставная грамота отменила в России откупную систему. Следующий этап в истории прихо дится на петровские времена. Именно в этот период таможенные пошлины начинают играть особенно заметную роль, содействуют развитию национальной промышленности и торговли. Дальнейшее развитие монетари стские идеи получили в Новоторговом уставе 1667 года: торговля, которая велась иностранцами за наличный расчет, освобождалась от всяких по шлин, а таможенные налоги должны были уплачиваться только золотом и «ефимками» (серебряными монетами). Специальным указом 1699 года предусматривалось взимание пошлин с привозимых заморских вин в ефимках, а с церковного вина - в серебряных рублях. Съестные же припа сы «про домовые расходы» пропускались беспошлинно. В 1724 году был разработан и введен в действие первый в истории России таможенный тариф. В основу был положен принцип – таможенное обложение соответствовало степени развития российского производства. Размер пошлин колебался от 3 до 75 %. Мы проследили в историческом разрезе, что таможенная пошлина длительный временной отрезок была единственным таможенным платежом, но ее правовая природа претерпевала «расщепление»: сборы за оказываемые услуги (например, за охрану при проезде и провозе товара), собственно пошлины (например, за право вести торговлю). Позже систему таможенных платежей дополняли другие платежи, также с разной правовой природой: налог с оборота (теперь - НДС), акцизы, платы, таможенные сборы. Для достижения нами поставленной цели мы проведем исследование и соотнесем следующие понятия: «таможенные платежи», «таможенные пошлины» и «таможенные сборы». Понятие «таможенные платежи» впервые было введено в оборот в Таможенном кодексе Российской Федерации 1993 года. В статья 18 оно определялось следующим образом: «Таможенные платежи - таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации», то есть перечень оставался открытым. Но уже статья110 содержала исчерпывающий перечень таких платежей: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах. Из приведенного перечня мы видим, что он включает платежи, имеющие различную экономическую и правовую природу. На эту серьезную проблему первым обратил внимание А.Н. Козырин99. Эта, на первый взгляд, чисто научная проблема привела к серьезным затруднениям в практике внешнеторгового, в частности таможенного регулирования. Закрепляя, например, порядок предоставления отсрочек и рассрочек по уплате отдельных видов платежей, законодатель не идентифицировал такие платежи, а использовал обобщающее понятие - «таможенные платежи». Таким образом, из текста закона следовало, что отсрочка и рассрочка может быть применена ко всем видам таможенных платежей. Однако и в теории, и на практике, да и в самом законодательстве (закон Российской Федерации «О таможенном тарифе») никогда не ставилось под сомнение положение, в соответствии с которым отсрочка или рассрочка могла быть предоставлена только в связи с уплатой платежей налогового характера. При уплате таможенных сборов, отсрочка (рассрочка) платежа не предусматривалась. Серьезным недостатком является и то, что лежащее в основании таможенного законодательства понятие «таможенные платежи», не используется в налоговом законодательстве. Такое положение приводит на практике к постоянным коллизиям и спорам, вызванным терминологическими не состыковками. Категория «таможенные платежи» продолжает применяться и в действующем таможенном законодательстве. Внесены лишь изменения в перечень тех обязательных платежей, которые объединяются этим понятием. Так, в соответствии с действующим законодательством (статья 70 Таможенного кодекса таможенного союза) понятие «таможенные платежи» составляют: «1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; 4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; 5) таможенные сборы». При этом теперь виды таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза (статья 72 Таможенного кодекса таможенного союза). Обращаем внимание, что при этом данный перечень остается закрытым – «свобода» для национального таможенного законодательства распространяется только на последнюю группу – таможенные сборы. Применение комплексного понятия «таможенные платежи» породило и позицию о том, что «таможенные платежи, имеющие разные названия (пошлины, налоги, сборы) составляют единую систему и имеют пошлинную природу, что обусловлено их взиманием в условиях таможенного режима. Таможенный режим нивелирует все таможенные платежи и, не меняя их названий, делает их по природе чрезвычайно похожими, достаточно круто сглаживает их различия. Это выражается в том, что все таможенные платежи имеют пошлинный характер. А это означает, что эти платежи являются: возмездными; имеющими основой для исчисления их размера стоимость товаров; иррегулярными»100. Считая в целом очень интересными и аргументированными многие доводы авторов следует обратить внимание на некоторые неточности, которые порождают несогласие с их выводами. Во - первых, относительно того, что стоимость товара является основой для исчисления платежей. Хотелось бы уточнить, что объект таможенной пошлины определяется через его стоимостные характеристики в случае применения адвалорной ставки. Применение же специфической ставки означает, что облагаемый товар должен описываться как объект таможенной пошлины с учетом его количественных (штуки) или физических (вес, объем и т.д.) характеристик. Наконец, применение комбинированных ставок предполагает использование как стоимостных, так и количественных или физических характеристик облагаемых товаров. Ставки таможенных сборов вообще не имеют «привязки» к стоимостных характеристикам товаров, перемещаемым через границу, а соотносятся со стоимостью оказываемых услуг. Требует уточнения позиция авторов и о том, что связано с нивелировкой таможенных платежей в связи таможенными режимами (ныне таможенное законодательство оперирует термином: «таможенная процедура») – при значительном числе существующих таможенных процедур не происходит уплаты таможенной пошлины и налоговых платежей, но сохраняется применение таможенных сборов. Как еще один аргумент поспешности такого обобщения по правовой природе таможенных платежей хотим привести такие термины, которыми оперирует таможенное законодательство, как «единая ставка таможенных пошлин и налогов» и «совокупный таможенный платеж» (глава 49 Таможенного кодекса таможенного союза). Под совокупным таможенным платежом понимается сумма, эквивалентная сумме таможенных пошлин, акцизов и НДС, установленных общим порядком и условиями тарифного регулирования и налогообложения, предусмотренными для участников внешнеэкономической деятельности согласно статьи 77 Таможенного кодекса таможенного союза. Единые ставки таможенных пошлин и налогов применяются в отношении всех категорий товаров, ввозимых в физическими лицами для личного пользования в сопровождаемом и несопровождаемом багаже, независимо от уровня их налогообложения и страны происхождения. Единые ставки приведены в приложении 5 к Соглашению «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования»101 и не включают таможенные сборы за хранение товаров и за таможенное оформление. Введение этих двух терминов косвенно подтверждает, что законодатель различает в этих платежах их правовую суть и выделяет таможенные сборы – именно как платеж за оказываемые услуги, а таможенную пошлину «приближает» к платежам налогового характера. Говоря о возмездности – этот признак свойственен и сборам, о чем мы уже говорили ранее. Обратимся к исследованию правовой природы таможенной пошлины102. В этой связи важно отметить, что разногласия относительно природы таможенной пошлины возникли сравнительно недавно – в советский и постсоветсткий период. Дореволюционная юридическая и финансовая наука признавала налоговую природу таможенной пошлины. Приват-доцент Казанского университета Г.А. Вацуро отмечал: «Таможенные налоги представляют собой одну из основных категорий налогов косвенных. Их называют в действительности таможенными пошлинами. Выражение это неправильно, так как нет в таможенных налогах тех признаков, которыми характеризуются пошлины. Самое выражение «таможенные пошлины» представляет собою, в сущности говоря, исторический пережиток…»103. Рассматривая вопрос эволюции таможенной пошлины, автор отмечал, что первоначально таможенные пошлины представляли собой плату за услуги, оказываемые своим и иностранным купцам. Большой вклад в теорию таможенной пошлины внес академик И.И. Янжул. «…Под именем таможенных налогов, или, как их принято неправильно называть в общежитии, пошлин, разумеются налоги, взимаемые с различных товаров при их передвижении или транспортировке»104. Эта позиция нашла отражения и в трудах В.А. Лебедева, И.Х. Озерова, И.Т. Тарасова и других ученых105. Ряд юристов и экономистов советского периода также считали таможенную пошлину косвенным налогом. Так, С.А. Котляровский в своем учебнике «Финансовое право СССР», определяя природу таможенной пошлины, отмечает, что она «по существу, несомненно, является видом косвенных налогов»106. Необходимо сказать, что уже и тогда высказывались аргументы о том, что таможенные пошлины не имеют налоговой природы. Так, например, в учебнике «Финансовое право» под редакцией проф. Е.А. Ровинского таможенные доходы были отнесены наравне с государственной пошлиной к пошлинам и сборам, взимаемым за услуги, оказываемые государственными органами предприятиям, организациям и гражданам, а также за некоторые другие действия. «Основная часть таможенных доходов поступает в результате взимания таможенных пошлин»107. Воззрения ученых, занимающихся такой проблематикой в настоящее время, также не имеют единения. Последователи взглядов о налоговой природе108 таможенной пошлины считают, что она обладает следующими налоговыми характеристиками:
Другая позиция ученых основывается на том, что таможенная пошлина – это платеж, который подлежит уплате в качестве условия предоставления разрешения пересечения товарами таможенной границы таможенного союза (а ранее, таможенной границы Российской Федерации). Аргументируется это наличием специфических черт таможенной пошлины, отличных от налога, – отсутствие регулярности её уплаты, возможность делегирования уплаты другим лицам, обусловленность уплаты фактом ввоза и вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации – и относят таможенную пошлину к обязательным платежам неналогового характера, входящим в налоговую систему России. Последняя точка зрения носит достаточно субъективный характер и на наш взгляд не получила достаточно обоснованного подтверждения. В качестве аргументов, опровергающих положение о том, что таможенная пошлина не является налогом, можно привести следующее. Во-первых, отсутствие регулярности уплаты таможенной пошлины не является квалифицирующим признаком для определения таможенной пошлины в качестве сбора, поскольку законодательству известны другие примеры «нерегулярных» налогов, таких как, например, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и (или) дарения. Во-вторых, положение о том, что отличием таможенной пошлины от налогов является возможность делегирования прав и обязанностей по уплате другим лицам, ставит под сомнение налоговую природу всех косвенных налогов, поскольку и НДС, и акцизы по внешнеторговым поставкам могут оплачиваться любым третьим лицом из собственных средств и даже без получения соответствующего поручения от декларанта. В-третьих, если исходить из того, что отличительной чертой таможенной пошлины является обусловленность её уплаты фактом ввоза и вывоза товара с таможенной территории, то в принадлежности к налогам следует отказать и НДС, и акцизам, поскольку при осуществлении внешнеэкономической деятельности правовые режимы таможенной пошлины, НДС и акцизов практически совпадают, что позволило законодателю объединить их в единую категорию «таможенные платежи». В-четвертых, если бы таможенная пошлина имела неналоговую природу, то целью её взимания должно быть исключительно покрытие издержек на содержание таможенных органов, а не пополнение доходной части бюджета. И последнее, таможенная пошлина является количественным платежом, который напрямую зависит от стоимости или количества товара, перемещаемого через таможенную границу. В свою очередь, размер таможенного платежа неналогового характера определяется в зависимости от объема оказываемых таможенными органами услуг. Н.И. Химичева, указывая на неналоговую природу таможенной пошлины, ссылается на следующие обстоятельства: таможенная пошлина отличается «гибкостью как инструмент внешнеэкономической политики», ей присущи «широкие возможности дифференциации», в то время как налогу «свойственная большая стабильность»109. В качестве оппонентов данного мнения выступают Т.Н. Трошкина и А.А. Шахмаметьев в своей работе «Правовое регулирование таможенных платежей»: «…Думается, что существующую в современной России систему налогов с очень большой долей условности можно назвать стабильной и противопоставлять по этому свойству таможенной пошлине. Кроме того, определенная степень мобильности, подвижности просто необходима налогу как таковому. В противном случае налог не сможет эффективно осуществлять регулятивную функцию, а государство успешно проводить налоговую политику» 110. Не считаем и достаточно аргументированной и позицию В.Н. Моисеева111 о том, что «таможенная пошлина представляет собой сбор, поскольку она соответствует всем признакам, характерным для данной категории финансового права. Более выраженная по сравнению с другими сборами регулятивная функция таможенной пошлины не может признаваться признаком, дающим достаточные основания для выделения таможенной пошлины в самостоятельную категорию». Противоречия с этим тезисом содержится в самом определении сбора данным законодателем – о том, что это платеж за совершение юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Таможенная пошлина же уплачивается по тарифу и ее размер начисления зависит от базы обложения, а не от юридически значимых действий. Не видится обоснованным аргумент по поводу о более выраженной по сравнению с другими сборами регулятивной функция – сравнения с другими сборами автор не дает. Мы же на основе статистических данных о ее доле в поступлениях федерального бюджета считаем, что ее фискальная функция по- прежнему очень значима. Существует, однако, еще одна точка зрения. Авторам учебника Таможенное право О.Ю. Бакаевой и Г.В. Матвиенко «…наиболее предпочтительной представляется точка зрения, в соответствии с которой таможенная пошлина в налоговой системе занимает особое место»112. Однако, такое утверждение, на наш взгляд, противоречит Конституции Российской Федерации, в которой говорится, что все обязаны платить законно установленные налоги и сборы. Третьего не дано. Таким образом, взгляд на таможенную пошлину как на платеж неналогового характера вряд ли можно назвать обоснованным. Соглашаясь с тем, что в начале своей истории таможенная пошлина имела истинно пошлинной характер, но считаем, что в дальнейшем ее развитии произошли значимые изменения. За рамками своего исследования мы оставляем вопрос о правовой природе иных пошлин во внешнеторговой деятельности (антидемпинговой, компенсационной, специальной и соответствующих им предварительных), так как рассматриваем соотнесение платежей входящих в группу «таможенные платежи». Законодатель же данный перечень оформил как закрытый и к таможенным пошлинам отнес только ввозную и вывозную пошлины113. На современном этапе таможенной пошлине присущи признаки косвенных налогов: индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты всеми участниками внешнеэкономической деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, зачисление полученных от её взимания средств в федеральный бюджет, а не на финансирование конкретных государственных расходов и другие. Таможенные сборы – обязательные платежи неналогового характера, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодекса таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза. Такое определение содержится в статье 72 Таможенным кодекса таможенного союза. Таможенный кодек таможенного союза делегирует регулирование основных вопросов, связанных с установлением (виды и ставки таможенных сборов) и порядком уплаты таможенных сборов, таможенному законодательству государств − членов таможенного союза. Принцип, свидетельствующий о неналоговой природе таможенных сборов нашел дополнительное закрепление в пункте3 статьи 72 Таможенного кодекса таможенного союза: размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. В Федеральном законе «О таможенном регулировании в Российской Федерации» соблюдение этого принципа гарантируется установлением зависимости между величиной уплачиваемого таможенного сбора и объемом предоставленных «таможенных услуг» (расстоянием, на которое осуществлялось таможенное сопровождение; весом груза и сроком хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа), а также определением предельного размера таможенных сборов. Решив поставленную научную задачу по определению понятия «таможенные сборы» считаем обоснованными следующие выводы. 1. Таможенная пошлина не имеет значимых характеристик свойственных сборам и ее следует отличать от таможенных сборов, имеющих неналоговый характер. 2. Можно выделить и сформулировать следующие признаки114 таможенных сборов, которые, подтверждают их соответствие правовой природе сборов 115: 1)Являются обязательными платежами, за исключением случаев освобождения от их уплаты, установленных законодательством. Таможенные сборы устанавливаются государством в одностороннем порядке в форме закона – Федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»116. Их взимание служит публичным интересам. Таможенные сборы взимаются таможенными органами на основании прямого предписания Таможенного кодекса таможенного союза. А) Им присущ обязательный характер уплаты. Они представляют собой плату за предоставленные услуги, совершенные государственными органами юридически значимые действия пользу участника внешнеторговой деятельности. Так, например, при перемещении товаров через таможенную границу на участника внешнеэкономической деятельности ложится обязанность прохождения процедуры оформления товаров, в результате чего у него возникает обязанность по уплате сбора. Б) Являются фискальными платежами, зачисляются в доходную часть федерального бюджета и после перераспределения используются на удовлетворение публичных интересов государства. В) Носят нерегулярный характер, т.е. уплачиваются только в строго определенных ситуациях, при необходимости совершения определенных действий. Г) Являются возмездными платежами, т.е. предполагают какое-либо встречное удовлетворение для плательщика сбора. Однако такая индивидуальная возмездность является условной, т.к. таможенный сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу. Д) Соразмерны масштабам оказываемых публичных услуг, т.е. их предназначение состоит в соизмеримом возмещении таможенным органам затрат за предоставленные услуги. Ведь в случае, когда размеры таких сборов значительно превышают стоимость оказанных услуг, сборы могут стать инструментами скрытого протекционизма. Международная и российская внешнеторговая практика нацелена на борьбу с такими проявлениями. В статье VIII ГАТТ закреплено, что все сборы и платежи любого характера, кроме импортных и экспортных пошлин и внешнеторговых налогов, должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг и не должны представлять собой «косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта или экспорта в фискальных целях». О том, что величина сборов должна соответствовать оказанной услуге есть норма, как в Таможенном кодексе таможенного союза, так и в федеральном законе «О таможенном регулировании в Российской Федерации». |
Похожие:
 | Пройти утверждение темы диссертационного исследования на заседании Ученого совета факультета и получить выписку из протокола заседания... | | Актуальность темы исследования обусловлена отсутствием четкой и ясной нормативно-правовой регламентации порядка наследования выморочного... |
| | Обозначить актуальность рассматриваемой темы и последовательность ее изучения. Изложить рассматриваемые вопросы, акцентируя внимание... | |
| Прошу провести этическую экспертизу выполняемого (или выполненного) мною диссертационного исследования | | Дгту проводились научные исследования по 94 темам, финансируемым из различных источников, из них 41 темы завершены. За счет 2-ой... |
| Актуальность темы также связана с эволюцией, которую претерпел пресс-релиз как основное средство коммуникационного обмена между журналистами... | | Актуальность данной темы, раскрывающей суть процесса аттестации, безусловна в современных экономических условиях. В настоящее время... |
 | Пути совершенствования налогообложения единого социального налога, его учета и отчетности 49 | | Получаем дсн, прописываемся все и берем в паспортном столе Ф10. Срок действия справки Ф10 ограничен, поэтому ее имеет смысл брать... |