Приложение 2. Некоторые вопросы правового регулирования предпринимательской деятельности
В данном разделе рассмотрим некоторые аспекты правового регулирования предпринимательской деятельности и, в частности, малого предпринимательства в России.
Предпринимательство - деятельность, которая является основополагающей для экономики страны, действующей на конкурентных началах. Государство заинтересовано в развитии и цивилизованном проявлении предпринимательства и с помощью гражданского законодательства регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или участвующими в ней.
В настоящее время действует большое количество нормативных и ведомственных актов, в той или иной мере затрагивающих сферу предпринимательства:
Гражданский кодекс РФ и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы.
Указы Президента РФ.
Постановления Правительства РФ.
Акты министерств и иных федеральных органов исполнительной власти. Следует отметить, что подзаконные акты должны приниматься на основании и во исполнение ГК РФ и иных законов.
ПОНЯТИЕ IИ ПРИЗНАКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Согласно п.1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Следовательно, характерными чертами, отличающими предпринимательскую деятельность, являются:
- самостоятельность (имущественная и хозяйственная);
систематичность;
получение прибыли как цель деятельности; риск;
легитимность (регистрация в установленном порядке);
самостоятельная имущественная ответственность.
УЧАСТНИКИ (СУБЪЕКТЫ) ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Предпринимательскую деятельность могут осуществлять как физические (индивидуальные предприниматели), так и юридические лица.
Согласно ст. 23 ГК РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Для реализации своих прав гражданин может избрать любую сферу деятельности, кроме запрещенной законом.
Понятие юридического лица дано в п.1 ст. 48 ГК РФ. Законодатель определяет следующие признаки юридических лиц:
имущественная обособленность - юридическое лицо имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество;
самостоятельная имущественная ответственность - юридическое лицо отвечает по своим обязательствам своим имуществом;
самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени;
любое юридическое лицо имеет определенную систему организации - организационное единство (органы управления и др.).
Юридические лица, так же как и физические, обладают правоспособностью (т.е. возможностью иметь права и нести обязанности).Однако юридические лица могут иметь гражданские права, лишь соответствующие целям деятельности, указанным в учредительных документах, и, следовательно, нести гражданские обязанности, связанные с данной деятельностью.
Юридические лица по цели осуществляемой деятельности могут быть коммерческими и некоммерческими. В полном объеме предпринимательской деятельностью могут заниматься коммерческие организации, которые создаются в следующих организационно-правовых формах:
хозяйственные общества и товарищества (полное товарищество и товарищество на вере (коммандитное товарищество), акционерное общество, общество с ограниченной или дополнительной ответственностью);
производственные кооперативы;
- государственные или муниципальные унитарные предприятия. Данный перечень является исчерпывающим.
Некоммерческие организации, создаваемые в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также других формах, могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это соответствует целям создания конкретных некоммерческих организаций.
ВОПРОСЫ СОЗДАНИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
/. Обязательным условием для любого субъекта предпринимательства является государственная регистрация (ст. 23, 51 ГК РФ)
В России пока не существует единой системы государственной регистрации, не принят закон о регистрации.
В настоящее время действует Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденное Указом Президента РФ от 8 июля 1994 г. «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации».
Приобретение статуса индивидуального предпринимателя связывается с необходимостью государственной регистрации. Также признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица.
Для регистрации юридического лица в соответствующий орган представляются следующие документы:
заявление о регистрации;
утвержденный учредителями устав;
решение о создании предприятия или договор учредителей:
документы, подтверждающие оплату не менее 50 процентов уставного капитала (фонда) предприятия;
свидетельство об уплате государственной пошлины.
Содержание данных документов должно соответствовать определенным требованиям.
Например, устав должен содержать сведения об организационно-правовой форме, наименовании, местонахождении предприятия; размере его уставного капитала; составе, порядке формирования и компетенции его органов управления и контроля; порядке распределения прибыли и образования фондов предприятия; порядке и условиях реорганизации и ликвидации предприятия.
Регистрация осуществляется путем присвоения предприятию очередного номера в журнале регистрации поступающих документов и проставления специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номера и даты на титульном листе устава предприятия, скрепляемой подписью должностного лица, ответственного за регистрацию.
Следует отметить, что отказ в государственной регистрации возможен только в случаях, когда нарушен установленный порядок образования юридического лица либо когда представляемые для регистрации учредительные документы не соответствуют требованиям закона. Отказ в государственной регистрации по мотивам нецелесообразности создания юридического лица не допускается (ст.51 ГК РФ).
2. Лицензирование
Помимо государственной регистрации для начала осуществления некоторых видов предпринимательской деятельности часто требуется и специальное разрешение, выдаваемое компетентными органами государства, - лицензия.
Срок лицензии устанавливается в зависимости от вида деятельности. Держатель лицензии не вправе передавать ее. Существуют специальные основания для приостановления лицензии и ее досрочной отмены.
3. Реорганизация
Реорганизация юридического лица представляет собой прекращение юридического лица с переходом его прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим юридическим лицам.
Реорганизация, согласно ст. 57-58 ГК РФ, может осуществляться в пяти формах:
- слияние - два или более юридических лица становятся одним;
- присоединение - одно (или более) юридическое лицо входит в состав другого;
разделение - юридическое лицо делится на два (или более);
выделение - из состава юридического лица выделяется одно или несколько юридических лиц, при этом первое продолжает существовать;
преобразование - юридическое лицо одного вида становится юридическим лицом другого вида.
4. Ликвидация
Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без правопреемства прав и обязанностей (ст. 61 -64 ГК РФ).
Ликвидация может осуществляться:
по решению учредителей или органа юридического лица;
по решению суда.
Ликвидационная комиссия - специальное образование, назначаемое учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации, и действующее от имени ликвидируемого юридического лица.
ГК РФ устанавливает порядок и очередность удовлетворения требований кредиторов.
Ликвидация оформляется путем составления промежуточного и итогового ликвидационных балансов. Ликвидацию можно признать завершенной, а юридическое лицо прекратившим свое существование после записи об этом в Едином государственном реестре юридических лиц.
Также коммерческая организация (кроме казенных предприятий), потребительский кооператив или фонд могут быть ликвидированы вследствие признания их банкротами.
Введение института банкротства в современное законодательство является объективно необходимым. Значение данного института состоит в том, что он дает возможность:
добросовестным предпринимателям восстановить свое дело;
снизить риск кредиторов.
Под банкротством понимается удостоверенная судом неспособность должника исполнять свои обязательства перед кредиторами вследствие недостатка имущества. Помимо ГК РФ вопрос банкротства регулируется Законом от 19.11.92 г. "О несостоятельности (банкротстве) предприятия", а также рядом подзаконных актов. Закон предусматривает следующие меры, применяемые к неисправному должнику:
I. Реорганизационные процедуры, направленные на поддержание деятельности и оздоровление предприятия в целях предотвращения ликвидации. К реорганизационным процедурам относятся:
A. внешнее управление (передача функций по управлению предприятием арбитражному управляющему);
B. санация (оказание финансовой помощи).
Ликвидационные процедуры (принудительная ликвидация предприятия- должника по решению суда или добровольная ликвидация под контролем кредиторов). Данные меры осуществляются в процессе конкурсного производства.
Мировое соглашение. Данная мера возможна на любой стадии производства по делу о банкротстве, но обязательно под контролем арбитражного суда.
Следует отметить, что 29 октября 1997 г. Госдумой был принят во втором чтении Закон «О несостоятельности (банкротстве)». Новый закон предусматривает более четкую процессуальную сторону банкротства; вводятся понятия процедуры наблюдения, применяемой к предприятию-должнику, а также банкротства физического лица.
ДОГОВОР В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В условиях планового регулирования экономики договоры выполняли вспомогательную функцию, служа лишь средством детализации плановых актов. В настоящее время роль договора существенно изменилась. Договор является основным документом, регулирующим отношения в сфере предпринимательской деятельности. Каждый субъект предпринимательства самостоятельно осуществляет свою деятельность на основе договоров.
Рассмотрим основные требования законодательства к договорным отношениям.
Гражданский кодекс РФ (ст. 420) определяет договор как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Участниками (сторонами) договора могут быть РФ, субъекты РФ и муниципальные образования, юридические лица, граждане (ст. 124 ГК РФ). Сторон договора может быть две и более.
При заключении договоров следует обращать внимание на наличие у сторон прав заниматься предпринимательской деятельностью. При отсутствии данного права договор может быть признан недействительным.
Договор предполагает добровольность действий (свобода договора), но условия договора (т.е. обязательства, которые берут на себя стороны) не должны противоречить законодательству (ст. 421).
Содержание договора представляет собой все его условия. Законодатель выделяет существенные условия (необходимые для заключения договора) - ст. 432.
Эти условия касаются, во-первых, предмета договора. Обычно предмет договора - это имущество, которое одна сторона обязана передать другой, или определенные действия, которые должна совершить обязанная сторона (например, договор хранения, договор поручения, агентский договор). Во-вторых, существенными являются условия, прямо установленные в законе или иных правовых актах (существенное условие для договора подряда - срок сдачи). В-третьих, существенными будут те условия, которые включаются сторонами в текст договора по заявлению одной из сторон.
Следует отметить, что если стороны не придут к соглашению по любому из существенных условий, то договор считается не заключенным.
Кроме существенных различают обычные и случайные условия. Однако отсутствие этих условий не сказывается на юридической силе договора.
Помимо согласования всех условий договор должен иметь определенную форму. Так как договор является разновидностью двух- и многосторонних сделок, необходимо учитывать требования главы 9 ГК РФ («Сделки»).
Закон устанавливает следующие формы сделок: устная; письменная; нотариальная. Поскольку на нотариусе лежит обязанность проверки законности и разъяснения сторонам характера и последствий сделки, нотариальное удостоверение позволяет сторонам проверить соответствие договора требованиям законодательства.
Следует сказать, что некоторые сделки подлежат государственной регистрации. Статья 164 ГК РФ предусматривает, что регистрации подлежат сделки с землей и другим недвижимым имуществом; также законом может быть предусмотрена регистрация сделок с движимым имуществом определенного вида.
Если одна из сторон уклоняется от нотариального удостоверения или государственной регистрации, суд вправе признать сделку действительной по требованию стороны, исполнившей по ней свои обязательства. При этом на необоснованно уклоняющуюся сторону ложится обязанность по возмещению контрагенту убытков, вызванных задержкой в совершении удостоверения или регистрации.
В практической деятельности самым оптимальным является составление единого документа договора. Правило о заключении письменных договоров путем составления одного документа сформулировано как общее (ст. 160 ГК РФ).
Малые предприятия нечасто имеют юридические службы в своем составе. Следовательно, вопросы организации договорной работы нередко вызывают затруднения.
К процедуре заключения договора относятся переговорный процесс и техническое оформление договора.
Заключение договора представляет собой направление оферты одной стороной и последующего ее акцепта другой (ст. 435-443 ГК РФ).
Офертой является предложение, которое соответствует следующим требованиям:
адресование одному или нескольким лицам;
достаточная определенность;
выражение намерения лица, сделавшего предложение, заключить договор с адресатом;
содержание существенных условий договора.
Акцепт-ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии или действии лица, получившего оферту, по выполнению указанных в ней условий договора (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте).
Оформление договора предполагает наличие реквизитов: название договора, дата, наименования заключающих договор организаций и их представителей, финансовые реквизиты сторон, подписи полномочных представителей сторон, удостоверенные печатями.
От имени юридического лица договор подписывается его руководителем, действующим без доверенности. В остальных случаях лица должны действовать на основании доверенности, выдаваемой от имени юридического лица за подписью ее руководителя с приложением печати этой организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей также должна быть подписана главным бухгалтером этой организации.
При составлении текстов договоров следует избегать двух крайностей.
Нередко при составлении договоров используются типовые формы, не содержащие какие-либо конкретные условия, соответствующие данному договору.
Большой (многостраничный) объем договора не всегда свидетельствует о качественности, так как все ситуации предвидеть все равно нельзя.
Договор вступает в силу с момента его заключения и становится обязательным для сторон (порождает у заключивших его сторон определенные права и обязанности).
Гарантии исполнения обязательств в предпринимательской деятельности
Гражданский кодекс РФ направлен на сохранение неизменности обязательств до момента их надлежащего исполнения сторонами.
Основания и порядок изменения и расторжения договора и последствия этого регламентированы ст. 450-453 ГК РФ.
Законодатель устанавливает ответственность за ненадлежащее исполнение договорных обязательств в сфере предпринимательства. Предусматриваются специальные меры имущественного характера - способы обеспечения обязательств. Данные меры побуждают стороны к реальному выполнению взятых на себя по договору обязательств.
Такими мерами являются:
I. Неустойка (штраф, пеня). В соответствии со ст.330 ГК РФ неустойкой признается денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. В зависимости от соотношения права на взыскание неустойки с правом на возмещение убытков неустойка может быть:
зачетная - убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой;
штрафная - убытки взыскиваются в полной сумме сверх неустойки;
альтернативная - по выбору кредитора взыскивается либо неустойка, либо убытки;
исключительная - взыскивается только неустойка.
Залог как одна из самых надежных гарантий. Кредитор имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Предметом залога могут быть вещи и имущественные права. ГК РФ предусматривает специальные требования к форме договора о залоге (ст.339).
Удержание как способ обеспечения обязательства предусматривает, что кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче, вправе, в случае неисполнения должником в срок обязательства по оплате этой вещи или возмещению кредитору связанных с ней издержек и других убытков, удерживать ее, пока соответствующее обязательство не будет исполнено. Кроме того, в предпринимательских отношениях удержанием вещи должника может обеспечиваться исполнение других обязательств.
Поручительство. По этому виду гарантии поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение его обязательства полностью или в части. Обычно поручительство применяется как способ исполнения денежных обязательств.
Банковская гарантия представляет собой трехсторонний договор, по которому одна сторона-гарант (банк, кредитное или страховое учреждение) дает по просьбе принципала (другого лица) письменное обязательство уплатить бенефициару (кредитору принципала) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
Задатком считается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Задаток может иметь платежную, обеспечительную, удостоверительную и компенсационную функции.
Особенности налогообложения некоторых видов договоров
В предпринимательской деятельности используется огромный спектр видов договоров. Заключая тот или иной договор, предпринимателю необходимо детально продумывать экономико-правовые последствия. Следует учитывать и особенности налогообложения хозяйственных операций. Это связано с тем, что договоры могут быть более или менее выгодными по налогообложению. В частности, договоры о совместной деятельности, договоры купли-продажи продукции по ценам не выше себестоимости можно отнести к неблагоприятным, так как порядок их бухгалтерского учета и налогообложения, по сравнению с другими видами договоров, усложнен.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Следует особо рассмотреть и вопросы развития предпринимательства в форме малых предприятий, которые являются наиболее актуальными. Причина этого состоит в том, что малое предпринимательство - массовая форма предпринимательства и без ее нормального функционирования невозможно существование рыночной системы. В настоящее время в России существуют более 850 тысяч малых предприятий. Примерно половина из них действует в сфере торговли и общественного питания, а вторая половина - в строительстве и промышленности. Около 10 процентов ВВП России создаются малыми предприятиями, а к 2005 г. прогнозируется увеличить этот показатель до 30 процентов.
Законодательство России в сфере регулирования малого предпринимательства, к сожалению, не является цельным и детальным.
В настоящее время в РФ разработана Федеральная целевая программа государственной поддержки малого предпринимательства, которая является развитием федеральных программ 1994-1995 и 1996-1997гг., заложивших необходимые основы государственной поддержки малого предпринимательства.
Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» - базовый документ, направленный на поддержку малого бизнеса в стране. В законе установлены основные цели государственной политики в области малого предпринимательства, формы и методы государственного стимулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. Однако осуществление конституционных прав граждан на свободное использование их способностей и имущества для предпринимательской деятельности становится затруднительным из-за отсутствия эффективных механизмов реализации закона.
Ст.3 Закона «О государственной поддержке...» определяет понятие и критерии отнесения коммерческой организации к субъектам малого предпринимательства. Этими критериями являются:
I. ограничение по составу учредителей (состав уставного капитала):
доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;
доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;
II.средняя численность работников за отчетный период не должна
превышать:
в промышленности 100 человек
в строительстве 100 человек
на транспорте 100 человек
в сельском хозяйстве 60 человек
в научно-технической сфере 60 человек
в оптовой торговле 50 человек
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения 30 человек
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности 50 человек
Также Закон устанавливает, что «под субъектами малого предпринимательства понимаются и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица».
Следует отметить, что характерной особенностью малых предприятий в России является наличие нескольких видов деятельности (многопрофильность).Многопрофильное предприятие относят к малому по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Ст.4 Закона регулирует порядок государственной регистрации субъектов МП. Дополнительной гарантией является запрет для субъектов РФ и органов местного самоуправления устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Однако на практике предприниматели сталкиваются с проблемами, связанными с чрезвычайной усложненностью процесса регистрации МП, который требует больших денежных средств и времени.
Законом предусматриваются упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения (ст. 5). Во исполнение Закона приняты «Указания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
(Приложение к приказу МФ РФ от 22 декабря 1995 г. N131).
Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» устанавливает, что право перехода на упрощенную систему должно удостоверяться патентом. Патент является официальным документом, который выдается налоговыми органами по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет. Срок действия патента составляет один календарный год.
Следует отметить, что положения настоящего Закона существенно ограничивают круг малых предприятий, имеющих возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Численность работающих на предприятии не должна быть более 15 человек (вне зависимости от отрасли), включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в филиалах и представительствах.
Совокупный размер валовой выручки предприятия в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на применение данной системы, не должен превышать сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
Предприятие не должно заниматься производством подакцизной продукции, не должно быть созданным на базе ликвидированного, не должно относиться к страховым, кредитным организациям, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, предприятиям игрового и развлекательного бизнеса.
Помимо вышеперечисленных условий организация, переходящая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности:
не должна иметь просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
должна своевременно сдать необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период.
Упрощенная система учета и отчетности предоставляет право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме (без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ). Следует отметить, что для оформления первичных бухгалтерских документов, ведения кассовых и банковских операций, предоставления статистической отчетности и других необходимых видов отчетности действует прежний порядок.
Упрощенная система предусматривает уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Данный единый налог заменяет следующие налоги и сборы:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество;
налог на пользователей автодорог;
налог с владельцев транспортных средств;
налог на реализацию ГСМ; транспортный налог;
местные налоги и сборы.
Однако упрощенная система налогообложения не изменяет действующий порядок уплаты:
таможенных платежей;
государственных пошлин;
налога на приобретение автотранспортных средств;
лицензионных сборов;
отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд обязательного государственного социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ).
Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.
Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства: сырья; материалов; комплектующих изделий; приобретенных товаров; топлива: эксплуатационных расходов; текущего ремонта; затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности; затрат на аренду транспортных средств; расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3 процента); полученных услуг сторонних организаций; сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам; налога на приобретение автотранспортных средств; отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды; уплаченных таможенных платежей; уплаченных государственных пошлин; уплаченных лицензионных сборов.
Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида деятельности субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются решением органов государственной власти субъектов РФ.
Максимальные ставки единого налога установлены ст.4 Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности...»:
единый налог на совокупный доход - не более 30 процентов;
единый налог на валовую выручку - не более 10 процентов.
Хотя на сегодняшний день не существует единого закона, предусматривающего налоговые льготы для малых предприятий, в ряде налоговых законов они установлены. Так, действуют налоговые льготы, установленные на федеральном уровне:
I. Льготы по налогу на прибыль
все МП освобождены от уплаты авансовых взносов налога в течение квартала;
вновь созданные МП, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных трав и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает в первые два года деятельности 70, а в третий и четвертый годы 90 процентов общей суммы выручки от реализации (согласно п.4.4.2 Инструкции о налоге на прибыль), в первые два года деятельности не уплачивают налог, а в третий и четвертый годы работы уплачивают его в размере 25 и 50 процентов от основной ставки.
II. Льготы по НДС:
МП уплачивают налог и представляют расчет 1 раз в квартал;
суммы налогов, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов;
освобождаются от НДС платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме.
Прямая финансовая поддержка малого предпринимательства предусматривается государственными программами, финансируемыми из бюджетных источников. Так, Закон г.Москвы от 28.06.95г. «Об основах малого предпринимательства в Москве» предусматривает, что финансирование проектов по развитию и поддержке малого предпринимательства за счет средств городского бюджета осуществляется в следующих формах:
непосредственной выдачи кредитов, субсидий, дотаций;
предоставления гарантий кредитно-финансовым организациям на всю сумму кредита или на часть ее;
совместного финансирования с кредитно-финансовой организацией;
полной или частичной компенсации кредитно-финансовым организациям неполученной прибыли при кредитовании субъектов малого предпринимательства по пониженной процентной ставке;
передачи оборудования и технологий в долгосрочную аренду с правом выкупа (лизинг).
Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» предусматривается создание системы специализированных фондов поддержки предпринимательства - некоммерческих организаций, которые создаются для финансирования на льготных условиях программ и проектов в сфере малого предпринимательства (например, в Москве существует Московский фонд поддержки малого предпринимательства). В Законе детально регламентированы основные направления деятельности и задачи фондов.
Помимо льготного кредитования малых предприятий (ст. 11) в целях финансовой взаимопомощи Закон предлагает создание обществ взаимного кредитования субъектов МП. Эти общества по своим функциям являются кредитными учреждениями, но они вправе не размещать обязательные резервы в Центральном банке РФ и могут самостоятельно определять все вопросы финансовой помощи своим участникам.
Закон (ст. 15-18) предусматривает поддержку субъектов МП:
- во внешнеэкономической деятельности (путем компенсации им части расходов);
- в информационной сфере;
в производственно-технологической сфере;
- в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.
Кроме вышеперечисленного, Закон стимулирует создание союзов (ассоциаций) субъектов малого предпринимательства "в целях обеспечения наиболее благоприятных условий для развития малого предпринимательства, добросовестной конкуренции, повышения ответственности и компетентности субъектов малого предпринимательства, коллективной защиты их интересов в органах государственной власти".
Необходимо отметить, что совершенствование законодательной базы регулирования малого бизнеса должно проводиться по следующим направлениям:
упрощение процедуры государственной регистрации малых предприятий;
создание действующей системы льготного кредитования малых предприятий;
упрощенная система налогообложения - введение объединенного налога (на вмененную прибыль).
Принятие данных мер, несомненно, увеличит положительную социальную роль малых предприятий - обеспечит новые рабочие места и может значительно пополнить бюджет страны.
ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая).
ФЗ РФ от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
ФЗ РФ от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ «О производственных кооперативах».
Закон РФ от 19 ноября 1992г. N 3929-1 «О несостоятельности (банкротстве) предприятий».
ФЗ РФ от 14 июня 1995г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
ФЗ РФ от 29 декабря 1995г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
Закон РФ от 27 декабря 1991г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Закон РСФСР от 6 декабря 1991г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
Указ Президента РФ от 8 июля 1994г. N 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории РФ».
Указ Президента РФ от 4 апреля 1995г. N 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в РФ».
Постановление Правительства РФ от 20 мая 1994г. «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий».
Постановление Правительства РФ от 3 февраля 1994г. «О фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере».
Постановление Правительства РФ от 18 декабря 1995г. N 1256 «О федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в РФ на 1996-1997гг.».
Приказ Минфина РФ от 22 декабря 1995г. N 131 «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов МП».
Письмо Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996г. N 06-1-148702 «О критериях отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства».
|
