29.1. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не
полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии:
- переносится на следующий налоговый период;
- не переносится на следующий налоговый период, а подлежит включению в
состав доходов текущего налогового периода.
Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
30. Создавать (не создавать) резерв на оплату отпусков работникам в порядке, установленном ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.
30.1. Порядок расчета предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков при формировании резерва
Для целей формирования резерва на оплату отпусков организацией составляется специальный расчет (смета), в котором определяется предельная сумма отчислений и их ежемесячный процент.
Смета составляется на основании сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС с этих затрат.
Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Процент отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения прибыли, составляет ________ .
Согласно п. 4 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ резерв должен быть уточнен с учетом количества дней неиспользованного отпуска, среднедневных расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений вышеуказанных страховых взносов. Т.о., предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана с учетом всего количества неиспользованных дней отпуска. При этом расходы на оплату отпусков, включая предоставленные в счет неиспользованных отпусков прошлых лет, учитываются за счет средств сформированного резерва.
Отчисления в резерв производятся ежемесячно путем умножения процента отчислений на фактически произведенные расходы на оплату труда, включая сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, за текущий месяц.
Основание: Письмо Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617.
30.2. Налоговый учет операций по созданию и использованию резерва на оплату отпусков вести с использованием налогового регистра:
Налоговый регистр № 17 формирования резерва на оплату отпусков.
Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
30.3. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на оплату отпусков работникам подлежат:
- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.
Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
31. Создавать (не создавать) резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет в порядке, установленном ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.
31.1. Организацией устанавливается следующий порядок формирования резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет:
для целей формирования резерва составляется специальный расчет, в котором определяется процент отчислений в резерв, путем отношения предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, включая сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, включая сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.
Процент отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения прибыли, составляет ________ .
Отчисления в резерв производятся ежемесячно путем умножения процента отчислений на фактически произведенные расходы на оплату труда, включая сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, за текущий месяц.
Налоговый учет операций по формированию резерва вести с использованием налогового регистра:
Налоговый регистр № 18 формирования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Основание: ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
31.2. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет подлежат:
- обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода;
Основание: п. 3 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
- включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период формирование резерва будет признано нецелесообразным.
Основание: п. 5 ст. 324.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
32. Порядок налогового учета резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Налоговым законодательством не установлен порядок учета резерва на выплаты вознаграждений по итогам года. При этом в соответствии с п. 4 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ резерв на оплату отпусков по итогам работы за год должен быть уточнен на конец налогового периода. И если налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв на следующий год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, включается в состав внереализационных доходов.
В отношении резерва на выплату вознаграждений организация должна самостоятельно определить в учетной политике следующие аспекты учета:
- способ резервирования и порядок расчета предельной суммы отчислений в резерв;
- обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода будет уточняться размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период.
Таким образом, если предприятие продолжает создавать резерв на предстоящую выплату вознаграждения на следующий год, остаток неиспользованной суммы может не включаться в состав внереализационных доходов, а быть учтенным при формировании резерва по итогам работы за следующий год.
Основание: Письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/4/19.
33. Порядок создания резерва предстоящих расходов на НИОКР
Организация создает (не создает) резерв предстоящих расходов на НИОКР.
При принятии организацией решения о создании резерва, для реализации каждой утвержденной программы резерв предстоящих расходов на НИОКР создается на срок (устанавливается организацией самостоятельно), в течение которого планируется проводить соответствующие НИОКР, но не более двух лет.
Основание: Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; ст. 267.2, ст. 264 Налогового кодекса РФ.
33.1. Порядок определения размера резерва предстоящих расходов на НИОКР
Размер резерва не превышает планируемые расходы (смету) на реализацию соответствующей программы.
Предельный размер отчислений в резервы определяется по формуле:
N = I x 0,03 - S,
где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ);
S - расходы налогоплательщика: отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Отчисления в резерв признаются прочими расходами на последнее число отчетного (налогового) периода.
Неиспользованная в течение установленного налогоплательщиком срока сумма резерва включается во внереализационные доходы того (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления.
Затраты на НИОКР осуществляются за счет созданного резерва.
Основание: Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; ст. 267.2, ст. 264 Налогового кодекса РФ.
34. Обоснованность отнесения выплат в виде премий за результаты хозяйственной деятельности к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль
При исчислении налога на прибыль организация учитывает в расходах суммы премий сотрудникам за результаты хозяйственной деятельности при соблюдении следующих условий:
1) документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда (трудовые договоры должны предусматривать выплату премии и содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий порядок ее выплаты) имеются в наличии. Размер причитающихся к получению выплат однозначно определяется из согласованных условий премирования работников;
2) документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей имеются в наличии;
3) документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда имеются в наличии.
Основание: Статья 255 Налогового кодекса РФ; Письмо ФНС РФ от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли выплат в виде премий за результаты хозяйственной деятельности».
35. Порядок признания в расходах при налогообложении прибыли взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников
Согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ взносы работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, учитываются в расходах на оплату труда. При этом такие договоры должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно.
Признание взносов в расходах при налогообложении прибыли зависит от порядка их перечисления. Если пенсионный взнос перечисляется разовым платежом, то
- по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия этого договора;
- по бессрочным договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий пожизненно, учитываются в расходах равномерно в течение не менее пяти лет.
Основание: Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-03-06/1/454.
36. Порядок распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные
Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике. При этом механизм распределения затрат на прямые и косвенные должен быть основан на экономических показателях деятельности организаций, обусловленных технологическим процессом.
Для целей налогообложения механизм распределения расходов организаций на прямые и косвенные должен быть экономически обоснованным.
Основание: Статьи 252, 318, 319 Налогового кодекса РФ, Определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10, Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные».
37. Принцип группировки расходов разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик устанавливает конкретную группу для их отнесения.
Основание: ст. 252 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
38. Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Основание: п. 1 ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
39. К прямым расходам, связанным с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся: _____________ (перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно).
Примерный перечень прямых расходов:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
- суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
- прочие расходы.
Основание: ст. 318 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
40. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Распределение прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) осуществляется в следующем порядке: ________________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)).
Примерные принципы распределения:
для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь;
для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);
для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;
иные принципы распределения.
Установленный организацией принцип распределения подлежит применению в течение двух (или более) налоговых периодов (конкретный срок применения определяется налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 319 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
41.* Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде:
- относится в полном объеме на расходы текущего отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства;
- подлежит распределению на остатки незавершенного производства и расходы текущего отчетного (налогового) периода.
Основание: ст. 318 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
* Указанный принцип включается в учетную политику исключительно организациями, оказывающими услуги.
42. При невозможности отнесения прямых расходов к конкретному производственному процессу применяется следующий механизм распределения указанных расходов ______________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно с использованием экономически обоснованных показателей).
Предлагаемые принципы распределения:
- пропорционально прямым материальным затратам
- пропорционально прямой заработной плате
- пропорционально объему изготовленной продукции
- иные принципы распределения
Основание: ст. 319 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
43. При определении остатков незавершенного производства по видам продукции используются количественные показатели следующих видов сырья: _________ (определяется налогоплательщиком самостоятельно).
44. Момент и способ признания при налогообложении прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам
Проценты по долговым обязательствам при применении организацией метода начисления признаются расходами на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода, а не самого периода.
Предельный размер таких расходов зависит от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Независимо от изменений ставки в течение месяца при расчете предельной величины процентов необходимо использовать ту ставку, которая действует на последнее число каждого месяца.
Основание: П. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ; Письмо ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/17.
45. Порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам, принимаются при налогообложении прибыли в пределах установленного норматива:
- Предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц), признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте;
- Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной сумме начисленных процентов с применением среднего процента (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При расчете предельной величины процентов необходимо использовать ставку, действующую на последнее число каждого месяца.
Основание: ст. 269 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
46. Дата признания в расходах процентов по договору займа
Доходы или расходы в виде процентов по займу (которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода) признаются в конце каждого месяца.
Основание: п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
47. Расходы в виде процентов по кредитам и займам, использованным для финансирования строительства и приобретения внеоборотных активов, в целях налогообложения прибыли:
увеличивают первоначальную стоимость объекта строительства и приобретенного внеоборотного актива;
признаются в составе внереализационных расходов.
Основание: п.4 ст.252, п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ, пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 20.08.2007г. № 03-03-06/1/577 «Об учете процентов по займам и кредитам».
48. Учет расходов, связанных с производством и реализацией, вести в регистрах налогового учета:
Налоговый регистр-расчет № 19 суммы прямых расходов на производство продукции, уменьшающих доходы от реализации (за период);
Налоговый регистр-расчет (разрабатывается самостоятельно по аналогии с регистром № 19) прямых расходов на выполнение работ (оказание услуг), уменьшающих доходы от реализации;
Налоговый регистр-расчет (разрабатывается самостоятельно по аналогии с регистром № 19) суммы прямых расходов по торговым операциям, уменьшающих доходы от реализации;
Налоговый регистр № 5 учета командировочных расходов;
Налоговый регистр № 6 учета расходов на рекламу;
Налоговый регистр № 7 учета представительских расходов;
Налоговый регистр № 8 учета расходов по добровольному медицинскому страхованию;
Налоговый регистр № 9 учета расходов по долговым обязательствам;
Налоговый регистр № 10 учета расходов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
49. Создавать (не создавать) резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет норматив отчислений с соблюдением положений ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Основание: ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
50. Осуществлять (не осуществлять) накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение нескольких налоговых периодов
Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств увеличивается на финансирование особо сложных видов ремонта (в соответствии с графиком проведения).
В случае не использования созданного резерва на особо сложные виды ремонта до конца года, в котором планировалось проведение капитального ремонта, неизрасходованная сумма резерва учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Периодичность проведения ремонтов и их виды устанавливаются организацией самостоятельно.
Критерии особой сложности и дороговизны видов капитального ремонта установлены внутренним локальным актом организации (Положением о классификации ремонтных работ).
Основание: ст. 324 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Письмо Минфина РФ от 19.07.2006 г. № 03-03-04/1/588.
51. Принцип разделения расходов на «текущий ремонт», «капитальный ремонт» или «иные улучшения имущества капитального характера (отделимые и неотделимые улучшения)» разрабатывается технической службой организации и закрепляется во внутреннем локальном акте (Положении о классификации расходов на ремонт).
При определении вышеуказанных терминов организация руководствуется:
Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73г. №279;
Ведомственными строительными нормативами (ВСН) №58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88г. №312;
Письмом Минфина СССР от 29.05.84г. №80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
В исключительных случаях, в целях классификации строительных работ, организация обращается в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.
Основание: Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794; Письмо Минфина России от 16.10.07г. № 03-03-06/1/191 «О расходах арендатора на ремонт помещения».
52. Порядок распределения больничного пособия при совмещении различных налоговых режимов
Сумму больничного пособия сотрудникам, одновременно занятым в деятельности, облагаемой на общем режиме налогообложения и на ЕНВД, следует распределять исходя из доли доходов компании, полученных за месяц, в котором имела место временная нетрудоспособность.
При этом позиция Фонда социального страхования РФ по данному вопросу не совпадает с рекомендациями Минфина. Специалисты ФСС считают, что в данном случае следует распределять пособие исходя из доходов по видам деятельности за месяц, предшествующий дате наступления временной нетрудоспособности.
Пунктом 9 статьи 274 НК РФ определен исключительно показатель, используемый для распределения затрат – доходы от разных видов деятельности, но при этом не уточняется период, за который следует брать данные. Таким образом, при распределении налогоплательщиком затрат возможно применение любого из двух подходов – на выбор налогоплательщика.
Выбранный порядок распределения больничного пособия:
- исходя из доли доходов компании, полученных за месяц, в котором имела место временная нетрудоспособность;
- исходя из доходов по видам деятельности за месяц, предшествующий дате наступления временной нетрудоспособности.
Основание: Письмо Минфина России от 16.04.09 г. № 03-11-06/3/97 «О распределении больничного пособия при совмещении режимов».
53. Признание расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
Убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий осуществления деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной.
При этом отсутствует необходимость сравнивать условия деятельности налогоплательщика и специализированной организации, которая находится на территории именно того же муниципального образования, что и налогоплательщик, а, соответственно, и применять нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъекта РФ.
Основание: Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"; Ч. 5 ст. 275.1 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
54. Применяемый порядок учета дополнительных затрат на обеспечение пожарной безопасности
Затраты на обеспечение пожарной безопасности и пожарную охрану включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом дополнительные затраты на обеспечение пожарной безопасности (расходы на содержание пожарной спецтехники, приобретение горюче-смазочных материалов, обеспечение электро- и теплоэнергией, услуги связи и пр.) организация вправе учесть при расчете налога на прибыль, если такие дополнительные затраты осуществляются ею согласно требованиям, представляющим собой специальные условия социального и (или) технического характера, и установленным законодательством РФ, нормативными документами или уполномоченным государственным органом в целях обеспечения пожарной безопасности.
Дополнительные затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Основание: Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/1/152.
55. Для обеспечения налогового учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, использовать налоговый регистр:
Налоговый регистр-расчет № 14 по переносу убытков на будущее.
Начиная с 2007 года отменяется ограничение по сумме переносимого убытка.
Основание: ст. 283 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
56. Учитывая конкретные условия хозяйствования общества, в целях применения ст. 40 Налогового кодекса РФ, под непродолжительным периодом времени понимается:
1 календарный месяц;
1 квартал;
1 год;
иной период времени.
Основание: пп.4 п.2 ст. 40 части первой Налогового кодекса РФ.
57. Уплата в бюджет налога на прибыль осуществляется путем уплаты ежемесячных авансовых платежей:
- равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей;
- исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Основание: ст. 286 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
58. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ организациями, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно по организации в целом (за отчетный (налоговый) период).
Основание: ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
59. При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ:
- производится распределение прибыли по каждому из таких подразделений;
- не производится распределение прибыли по каждому из таких подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, в указанном случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.
Обособленным подразделением, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта РФ, признается (указать подразделение) _________________________.
Основание: п. 2 ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
60. Определение доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения
При применении нелинейного метода начисления амортизации для расчета доли прибыли определяется остаточная стоимость амортизируемого имущества по данным:
- бухгалтерского учета;
- налогового учета.
Основание: п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ.
61. Принцип разумной осмотрительности – это комплекс мер, препятствующий получению необоснованной налоговой выгоды
Реализация принципа разумной осмотрительности возлагается в организации на:
- юридическую службу;
- финансовую службу;
- службу экономической безопасности.
В целях реализации принципа разумной осмотрительности
- по каждому контрагенту формируется информационный файл, содержащий:
карточку поставщика; копию постановки на налоговый учет; копию о государственной регистрации;
- иные меры по реализации принципа разумной осмотрительности.
62. Порядок подтверждения добросовестности контрагентов
В целях проверки налоговой добросовестности будущего партнера, осуществляются следующие действия, рекомендованные Минфином России:
- получение копии свидетельства о постановке контрагента на налоговый учет, заверенной печатью и подписью руководителя;
- получение сведений о контрагенте из ЕГРЮЛ (выписка из реестра должна быть датирована не позднее чем за две-три недели до заключения сделки с партнером);
- использование информации из официальных источников (данные из публикаций в СМИ и Интернете);
- подтверждение полномочий представителей контрагента (получение от контрагента доверенности или другого подтверждающего полномочия документа, например, решения участников о назначении директора).
Основание: Письмо Минфина России от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177 «О подтверждении добросовестности контрагента».
63. Порядок предоставления в налоговый орган уведомлений по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, имеющие в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ, вправе самостоятельно выбрать то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив об этом налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Кроме того, уведомления представляются в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Основание: Пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ; Письмо ФНС РФ от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 «Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации».
64. Порядок налогообложения операций с ценными бумагами
Порядок признания ценной бумаги обращающейся на ОРЦБ и определения государства совершения сделки.
В целях налогообложения прибыли обращающимися на организованном рынке ценных бумаг признаются ценные бумаги, относительно которых соблюдены одновременно следующие требования:
1) ценная бумага должна быть допущена к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) информация о ценах (котировках) ценной бумаги публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ценной бумагой;
3) по ценной бумаге в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этой ценной бумагой, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
При этом под применимым законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого обращаются ценные бумаги (т.е. налогоплательщик заключает сделки, влекущие переход права собственности на ценные бумаги).
При невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне ОРЦБ (включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем), организация считает таким государством:
- место нахождения продавца ценных бумаг;
- место нахождения покупателя ценных бумаг;
- страна нахождения налогоплательщика (Российская Федерация) во всех возможных случаях;
- страна нахождения контрагента налогоплательщика во всех возможных случаях.
Порядок определения финансового результата для целей налогообложения при совершении операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ.
Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если:
Фактическая цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на РЦБ на дату совершения сделки организация принимает интервал цен по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся со дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
Порядок определения финансового результата для целей налогообложения при совершении операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.
По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено законодательством РФ.
Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, расчетная цена может быть определена:
- как цена, рассчитанная по установленным правилам исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этих ценных бумаг;
- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам и формулам, установленным ФСФР для различных видов ценных бумаг в «Порядке определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации»;
- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком;
- исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается ФСФР по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
Основание: Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; Приказ ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации" Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.11.2010 N 19061.
65. Налоговый учет доходов, выплаченных физическим лицам
В целях реализации положений п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ организацией самостоятельно разработана форма регистров налогового учета и порядок отражения в ней сведений о выплаченных физическому лицу доходах (до утверждения Минфином формы регистра, предусмотренного п.1 ст. 230 НК РФ). При разработке указанной формы регистра в нее были включены сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Сведения в регистрах отражаются организацией оперативно, по мере поступления доходов физическим лицам, удержания соответствующих сумм налога на доходы физических лиц, перечисления удержанного НДФЛ налоговым органам с учетом всех применяемых налоговых вычетов, предусмотренных законодательством.
Форма регистра налогового учета «НДФЛ-1» представлена в Приложении.
Основание: ст. 230 главы 23 Налогового Кодекса РФ.
Методический аспект учетной политики, приведенный ниже, применяется организациями, осуществляющими виды деятельности, содержащиеся в Перечне видов образовательной и медицинской деятельности, в отношении которых можно применять нулевую ставку по налогу на прибыль, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
66. Порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли организация применяет нулевую ставку.
Основание: Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.
|
