ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Контрольное задание по формированию учетной политики организации для целей налогообложения
Используя Методические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета, сформировать учетную политику организации, осуществив выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по налогообложению
1. Ведение налогового учета обеспечивается бухгалтерской службой.
2. Данные налогового учета группируются в налоговых регистрах на основании:
первичных учетных документов;
данных регистров бухгалтерского учета в случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают.
3. Признание доходов (осуществление расходов) для целей исчисления налога на прибыль осуществляется по:
- методу начисления;
* право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу имеют организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Основание: ст. 271, 272, 273 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
4. Порядок признания доходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
5. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется: ___________________ (налогоплательщиком устанавливаются принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации)
Примерные принципы распределения дохода от реализации:
- равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству
календарных дней действия договора в отчетном периоде;
- пропорционально доле фактических (или прямых) расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете (договоре);
- иные принципы.
Основание: ст. 316 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
6. Порядок признания расходов по отчетным (налоговым) периодам (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 272 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7. Налоговый учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке:
7.1. Для целей налогового учета к амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40 000 рублей включительно и сроком полезного использования до 12 месяцев включительно. Указанная норма применяется в отношении имущества, введенного в эксплуатацию после 1 января 2011 года.
Имущество, введенное в эксплуатацию в период с 1 января 2008 года до 1 января 2011 года, не признается для целей налогового учета амортизируемым при условии, что его первоначальная стоимость составляет до 20 000 руб. включительно и срок полезного использования до 12 месяцев.
Имущество, введенное в эксплуатацию до 1 января 2008 года, не признается для целей налогового учета амортизируемым при условии, что его первоначальная стоимость составляет до 10 000 рублей включительно и срок полезного использования до 12 месяцев.
Основание: Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"; ст. 256 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7.2. Применение амортизационной премии при приобретении либо создании объектов основных средств, а также при осуществлении расходов в виде капитальных вложений на реконструкцию, модернизации, достройку, дооборудование, техническое перевооружение основных средств.
При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно в составе расходов отчетного (налогового) периода*, составляет ______________ (организацией самостоятельно указывается размер процентов, предельная величина которых составляет 30 процентов) (п. 9 ст. 258 НК РФ). В таком же размере амортизационная премия применяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.
По основным средствам, относящимся к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам, размер амортизационной премии составляет ______________ (организацией самостоятельно указывается размер процентов, предельная величина которых составляет 10 процентов).
Налоговый учет указанных расходов ведется с применением Налогового регистра-расчета № 22.
* по вновь приобретенным объектам основных средств – не ранее месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;
в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. – не ранее месяца, в котором произошло увеличение первоначальной стоимости объекта.
Основание: п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ, пп.1.1. п.1 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7.3. «Амортизационная премия», предусмотренная в п. 7.2. Учетной политики, применяется в отношении:
- всех приобретаемых объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, независимо от стоимости;
- в отношении приобретаемых объектов основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, стоимостью не менее 100 тыс. руб.;
- другой критерий.
Так как «амортизационная премия» является правом, а не обязанностью налогоплательщиков, применение ее возможно в отношении определенных налогоплательщиком объектов основных средств и расходов, связанных с модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудованием, техническим перевооружением, частичной ликвидацией основных средств, например, стоимостью не менее 100 тыс. руб., либо в отношении всех приобретаемых объектов основных средств, независимо от стоимости.
В налоговом учете «амортизационная премия» относится к косвенным расходам.
Основание: пп.1.1. п.1 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ; п.3 ст.272 Налогового кодекса РФ.
7.4. Порядок признания при налогообложении прибыли затрат на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью, позволяющей учитывать такие средства в составе МПЗ.
Расходы на модернизацию объекта первоначальной стоимостью до 10 000 рублей включительно, стоимость которого единовременно принята в составе материальных расходов (до 1 января 2008 года), признаются текущими расходами налогового (отчетного) периода в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией при условии их экономической обоснованности и документальной подтвержденности.
В отношении объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января 2008 года до 31 декабря 2010 года, аналогичный порядок признания расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, техническое перевооружение применяется, если первоначальная стоимость объектов составляет до 20 000 рублей включительно.
Затраты на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб., введенных в эксплуатацию после 1 января 2011 года, стоимость которых списана единовременно в составе материальных расходов в момент ввода их в эксплуатацию (отпуска в производство), также в полном объеме включаются в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода.
Основание: Письмо Минфина РФ от 07.05.2007 г. №03-03-06/1/266; Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173; ст. 256 Налогового кодекса РФ.
7.5. В целях налогового учета начисление амортизации производится:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.
К остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять один из указанных методов.
В соответствии с новым порядком амортизация начисляется налогоплательщиком отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7.6. Начисление амортизации по нормам ниже установленных:
- допускается;
- не допускается.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7.7. По объектам основных средств, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется:
- с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками;
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
- без учета срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7.8. Порядок начисления амортизации и применения амортизационной премии в отношении не полностью оплаченного недвижимого имущества
Организация начинает амортизировать объект недвижимости и применяет в отношении этого объекта амортизационную премию с момента подтверждения подачи документов на государственную регистрацию права на объект. При этом факт оплаты имущества (полностью или частично) значения не имеет.
Основание: Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550.
7.9. При получении в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц объектов основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования таких основных средств определяется:
- с учетом установленного предыдущим собственником срока их полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником;
- без учета установленного предыдущим собственником срока их полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Основание: п.14 ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ
7.10. В целях налогового учета:
1) в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик:
- применяет специальный коэффициент ______ (организацией самостоятельно
устанавливается коэффициент, предельная величина которого составляет 2);
- не применяет специальный коэффициент;
2) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга:
- применяет специальный коэффициент _______ (организацией самостоятельно
устанавливается коэффициент, предельная величина которого составляет 3);
- не применяет специальный коэффициент.
Ограничение на применение специальных повышающих коэффициентов к основной норме амортизации:
Повышающий коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, не выше 2, не применяется к основным средствам, относящимся к первой – третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом;
Повышающий коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), не выше 3, не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам, независимо от способа начисления амортизации по ним.
При этом в отношении лизинговых сделок, заключенных до введения в действие нового порядка, применяются ранее действовавшие нормы. Для обособленного учета такого имущества оно выделяется в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19.10.07г. № 03-03-06/1/727 «О применении повышенного коэффициента амортизации»; статьи 259.1 - 259.3 Налогового кодекса РФ.
7.11. Порядок применения повышающего коэффициента к предметам лизинга
С 1 января 2009 г. повышающий коэффициент 3 не применяется к лизинговому имуществу первой - третьей амортизационных групп независимо от даты его принятия на учет.
Специальный коэффициент при любом способе амортизации применяется исключительно к лизинговому имуществу, относящемуся к четвертой - десятой амортизационным группам.
Основание: Письмо Минфина России от 10.02.2009 № 03-03-06/1/44.
7.12. К основной норме амортизации по основным средствам, используемым в научно-технической деятельности, применяется специальный коэффициент (не выше 3).
Указанный аспект учетной политики разрабатывается и применяется организациями, деятельность которых связана с разработкой и внедрением новых технологий.
Основание: п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ; Федеральный закон от 19.07.2007г. № 195-ФЗ.
7.13. Для целей налогового учета налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.
Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7.14. |
