при реализации товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:
при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества;
при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества;
при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из следующих способов:
- по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Основание: ст. 268 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
14.7. Для налогового учета стоимости приобретенных и реализованных покупных товаров использовать регистры бухгалтерского учета (привести перечень регистров).
14.8. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки организацией определены нормативы образования безвозвратных отходов для каждого конкретного вида сырья и материалов.
Указанные нормативы установлены внутренним документом организации (таким документом могут являться технологические карты, сметы технологического процесса и т.п.), который разработан специалистами, контролирующими производственный процесс, и утвержден уполномоченными руководством предприятия лицами.
Основание: пп.3 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ; Письмо Минфина России от 29.08.07г. № 03-03-06/1/606.
14.9. Нормирование расходов на топливно-смазочные материалы для служебного автомобиля в целях налогообложения прибыли.
Распоряжением Минтранса России утверждены Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (утв. Распоряжением Минтранса России 14.03.2008 N АМ-23-р). При определении затрат на приобретение топлива в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать новые нормы. При этом если в отношении каких-либо автомобилей соответствующие нормы не утверждены, то организация при нормировании затрат должна руководствоваться технической документацией или информацией изготовителя.
Основание: Письмо Минфина России от 14.01.2009 N 03-03-06/1/15.
- Организация вправе учитывать расходы на топливно-смазочные материалы для служебных автомобилей в полном объеме.
При этом необходимо, чтобы такие затраты отвечали требованиям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, и были подтверждены кассовыми чеками на покупку топлива и путевыми листами. В целях соблюдения требований ст. 252 Налогового кодекса РФ организации могут самостоятельно разработать нормы расхода ГСМ по каждому автомобилю (учитывая его техническое состояние и условия использования), которые утверждаются приказом руководителя.
Обоснование позиции: В Распоряжении Минтранса N АМ-23-р имеется указание на то, что Нормы расхода топлива вводятся в целях реализации Приказа Минтранса России от 24.06.2003 N 153 "Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте" (зарегистрирован Минюстом России 24 июля 2003 г. N 4916). Согласно п. 40 Инструкции затраты на топливо для автотранспортных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в пределах норм, утверждаемых Минтрансом, что отражается в учетной политике организации. При этом в п. 2 Инструкции отмечается, что при исчислении базы по налогу на прибыль ее положения применяются с учетом требования главы 25 Налогового кодекса РФ, которой предусмотрено право организаций учесть затраты на содержание служебного автомобильного транспорта в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом требования о нормировании указанных затрат п.п. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ не содержит.
Кроме того, Распоряжение Минтранса не зарегистрировано в Минюсте России и официально не опубликовано. Соответственно, этот документ не обязателен для исполнения, а носит рекомендательный характер. Решения в пользу налогоплательщиков по данному вопросу принимаются и арбитражными судами (Постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29; Определение ВАС России от 14.08.2008 N 9586/08). Более того, Минтранс России не вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения (п. 1 ст. 4 НК РФ).
14.10. Налоговый учет сырья, материалов, покупных товаров вести с использованием следующих налоговых регистров:
Налоговый регистр-расчет № 15 по учету скидок (для поставщика материальных ценностей);
Налоговый регистр-расчет № 16 по учету скидок (для покупателя материальных ценностей).
15. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, суммовые разницы для целей налогового учета учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
16. Порядок признания доходов, определяемых по методу начисления, полученных от реализации товаров (работ, услуг), при условии перехода права собственности на реализованные товары после полной оплаты товара.
Доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При учете дохода от реализации товара для целей налогообложения не принимаются во внимание положения договора о сохранности права собственности за продавцом до момента полной оплаты товара.
Выручка от реализации товаров в целях налогообложения прибыли признается на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов.
Основание: ст. 271 гл. 25 Налогового кодекса РФ;
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 98;
Письмо Минфина РФ от 22.09.2006 г. № 03-03-04/1/667.
17. Налоговый учет суммовых разниц вести с использованием налогового регистра:
Налоговый регистр № 12 учета суммовых разниц, не учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (расходов).
18. Доходы от сдачи имущества в аренду учитывать в составе:
- внереализационных доходов (если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);
- выручки от реализации (если операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляются на постоянной (систематической) основе).
Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3
статьи 120 Налогового кодекса РФ (два раза и более в течение календарного года). При этом два раза и более означает (устанавливается организацией самостоятельно):
- наличие двух и более договоров аренды с различными арендаторами в календарном году;
- доходы от сдачи имущества в аренду получены в двух и более отчетных периодах*;
и др.
* Под отчетным периодом понимается отчетный период, принятый в организации для целей налогообложения прибыли.
Основание: ст. 250 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
19. Порядок признания при налогообложении прибыли курсовых и суммовых разниц.
Суммовые и курсовые разницы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если они возникли от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п.п. 11 ст. 250 и п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При перечислении предоплаты за товар в иностранной валюте курсовые и суммовые разницы не включаются в доходы или расходы организации в целях налогообложения прибыли.
Основание: Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/508.
20. Порядок исчисления курсовых и суммовых разниц при получении и выдаче авансов
Для целей налогового учета у организации, получающей либо выдающей авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы.
Согласно разъяснениям Минфина России у организаций, применяющих метод начисления, при получении аванса не возникают и суммовые разницы.
Основание: Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; Письма Минфина России от 24.04.2008 № 03-03-06/1/292, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508.
21. Порядок признания в расходах организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, расходов на приобретение электронно-вычислительной техники.
Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники относятся к:
материальным расходам налогоплательщика;
объектам основных средств.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
22. Порядок документального подтверждения расходов на услуги связи.
Услуги связи, как правило, оказываются в течение длительного периода времени, а документы об их оказании составляются по окончании действия договора или в конце года. В отдельных случаях составляются также ежемесячные акты об оказании услуг.
В целях документального подтверждения расходов на услуги связи акты об оказании услуг:
- не составляются (если условиями договора не определено иное);
- составляются.
Основание: Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/247.
23. Порядок признания командировочных расходов, произведенных в зарубежных командировках
Организация признает командировочные расходы, произведенные в иностранной валюте, на дату утверждения авансового отчета в соответствии с п.п. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ:
- в пересчете в рубли по курсу на дату обмена валюты (при наличии справки о покупке командированным сотрудником иностранной валюты);
- в пересчете в рубли по курсу на дату утверждения авансового отчета (в случае, если сотрудник не может подтвердить курс обмена рублей на иностранную валюту первичным документом).
При этом, общая сумма расходов определяется по первичным документам об их осуществлении, оформленным в иностранной валюте.
Основание: П.п. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ; Письмо ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408 "О порядке признания командировочных расходов, произведенных в зарубежных командировках".
24. Порядок признания в расходах затрат на проезд транспортом общего пользования в месте пребывания командированного работника
Затраты на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если эти объекты находятся за чертой населенного пункта, возмещаются организацией при наличии документов (билетов), подтверждающих указанные затраты.
Иные затраты (например, на проезд транспортом общего пользования (автобусом, трамваем, троллейбусом, метро) в черте места командирования) также могут быть возмещены организацией при условии, если в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте установлены порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.
Основание: П.п. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ; Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749; Письмо Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/4/80, Письмо ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11246.
25. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой в следующем порядке _______________________ (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Предлагаемые варианты определения доли:
- пропорционально площади участков недр;
- пропорционально прямым расходам;
- пропорционально материальным расходам;
- иные принципы.
Основание: ст. 261 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
26. Порядок квалификации операций с ценными бумагами (устанавливается налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
27. Списание на расходы стоимости ценных бумаг при выбытии производится одним из следующих методов:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости единицы.
Основание: ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
28. Создавать (не создавать) резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
При формировании резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли должны использоваться данные инвентаризации, проводимой в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и Приложением к форме № ИНВ-17 «Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». Указанные формы предусматривают отражение в них сумм дебиторской задолженности, как подтвержденной, так и не подтвержденной дебиторами, а также сумм задолженности с истекшим сроком исковой давности.
При расчете сумм резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли учитываются все суммы дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам, признанные подтвержденными результатами инвентаризации, независимо от подтверждения их дебиторами.
Указанное не распространяется на суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, поскольку в целях налогообложения прибыли такие суммы на основании п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ признаются безнадежными долгами.
Основание: ст. 266 гл.25 Налогового кодекса РФ;
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88.
28.1. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать _________________ процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ (налогоплательщиком самостоятельно устанавливается размер ограничения, предельная величина которого составляет 10%).
Налоговый учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам вести с использованием налогового регистра:
Налоговый регистр № 11 по формированию резерва по сомнительным долгам.
Основание: ст. 266 гл. 25 Налогового кодекса РФ
28.2. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам:
- переносится на следующий отчетный (налоговый) период;
- не переносится на следующий отчетный (налоговый) период, а подлежит включению в состав доходов текущего отчетного (налогового) периода.
Основание: ст. 266 гл. 25 Налогового кодекса РФ
29. Предприятие, осуществляющее реализацию товаров (работ) создает (не создает) резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Предельный размер отчислений в резерв, учитываемый для целей налогообложения, составляет ____. Налогоплательщик самостоятельно определяет размер отчислений с соблюдением условий, установленных ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
Основание: ст. 267 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
|
