По объектам основных средств, по которым после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования,
- производится увеличение срока полезного использования объекта (в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство);
- не производится увеличение срока полезного использования объекта.
Основание: ст. 258 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
7.15. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) других ограничений в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Порядок определения срока полезного использования некоторых видов нематериальных активов
Организация самостоятельно определяет срок полезного использования для следующих видов нематериальных активов:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Однако этот срок не может быть менее двух лет.
Основание: Федеральный закон от 28.12.2010 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»; пункт 2 статьи 258 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ.
7.16. Начисление амортизации по НМА производится:
- линейным методом;
- нелинейным методом.
Основание: ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ
7.17. Признание расходов при списании не полностью самортизированных нематериальных активов
При начислении амортизации линейным методом расходы в виде сумм недоначисленной амортизации при списании (выводе из эксплуатации) нематериальных активов учитываются во внереализационных расходах (п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При использовании нелинейного метода начисления амортизации, объекты амортизируемого имущества выводятся из эксплуатации в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Основание: п.п. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.
7.18. Налоговый учет операций с амортизируемым имуществом вести с применением следующих налоговых регистров, формы которых приведены в Приложении № 1 к настоящему Приказу:
Налоговый регистр-расчет № 1 амортизации основных средств стоимостью от
2 001 рубля до 10 000 рублей (введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г.);
Налоговый регистр-расчет № 2 амортизации основных средств стоимостью свыше
10 000 рублей, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г.;
Налоговый регистр-расчет № 3 амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002 г.;
Налоговый регистр-расчет № 4 амортизации нематериальных активов стоимостью до 10 000 рублей, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г.;
Налоговый регистр № 13 учета расходов при реализации амортизируемого имущества.
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода:
равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно (менее 5 лет);
в размере, не превышающем 30 процентов от налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.
Сумма расходов на приобретение права на земельные участки в целях налогообложения прибыли включается в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию.
Основание: Федеральный закон от 30.12.2006г. №268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ»; ст. 264, ст. 264.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения прибыли (убытка) при реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем
Прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. При этом убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ, и фактического срока владения этим участком.
Основание: Федеральный закон от 30.12.2006г. №268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ»; ст. 264, ст. 264.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок налогового учета расходов по приобретению программ для ЭВМ
Расходы организации, применяющей в целях налогообложения прибыли метод начисления, на приобретение программ для ЭВМ, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с учетом следующих особенностей:
если договором на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы на их приобретение, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение этих периодов;
если же договором на приобретение неисключительных прав срок использования программ для ЭВМ не определен, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом период, в течение которого указанные расходы признаются в целях налогообложения прибыли, составляет:
1 год;
Два года;
Три года;
Иной период времени, установленный организацией.
Расходы налогоплательщика по текущему обслуживанию и доработке программы для ЭВМ, соответствующие критериям, установленным п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы возникают исходя из условий сделок.
Основание: Письмо Минфина РФ от 27 ноября 2007г. №03-03-06/1/826.
10.1. Порядок подтверждения расходов на приобретение программ для ЭВМ
Расходы на приобретение программ для ЭВМ принимаются при налогообложении прибыли при наличии документального подтверждения.
При приобретении программы для ЭВМ через Интернет таким документальным подтверждением, в частности, являются:
- документы на перечисление вознаграждения, предусмотренного лицензионным соглашением;
- распечатка электронного письма, в котором упомянута поставка программы налогоплательщику, заверенная уполномоченным сотрудником организации, который проставляет на распечатке подпись и печать.
Основание: П.п. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ; Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/127.
10.2. Особенности учета расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ
Затраты на приобретение исключительного права на программу для ЭВМ стоимостью менее стоимости амортизируемого имущества учитываются в составе прочих расходов.
Основание: Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
11. Стоимостной предел для признания расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ.
Стоимостной предел в отношении признания при налогообложении прибыли расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ составляет
- 20 000 рублей;
- иной предел (менее 20 000 рублей), установленный организацией.
Основание: п.п. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
12. Порядок признания расходов на НИОКР
Расходами на НИОКР признаются затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (работ, услуг), применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Расходы на НИОКР уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) сторонами подписан акт сдачи-приемки. Порядок признания данных расходов не зависит от полученного результата.
Отчисления в фонды поддержки (п.п. 6 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ), подлежат включению в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведены в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Основание: Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; статья 262 Налогового кодекса РФ.
12.1. Порядок учета расходов на НИОКР, по которым применяется коэффициент 1,5
Расходы на выполнение НИОКР (включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988), предусмотренные п.п. 1-5 п. 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ, учитываются в размере фактических затрат в периоде завершения таких исследований или разработок (или отдельных этапов работ) с применением коэффициента 1,5.
По итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования, организация представляет в инспекцию вместе с налоговой декларацией отчет о выполнении указанных НИОКР.
Основание: Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; статья 262 Налогового кодекса РФ.
13. Порядок списания расходов на НИОКР, в результате осуществления которых получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности
Организация признает нематериальными активами исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в результате выполнения НИОКР.
Организация списывает данные расходы:
- по мере начисления амортизации;
- в составе прочих расходов в течение двух лет.
Основание: Федеральный закон от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; статья 262 Налогового кодекса РФ.
14. Учет сырья, материалов, покупных товаров вести в следующем порядке:
14.1. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогового учета применяется один из следующих методов оценки:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ.
Основание: ст. 254 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
14.2. Стоимость приобретения товаров формируется:
- с учетом всех расходов, связанных с приобретением товаров, включая расходы на доставку товаров, складские расходы и иные расходы по перечню, установленному п.6 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н;
- по цене, установленной условиями договора.
При этом расходы на доставку товаров, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в состав издержек обращения.
Установленный организацией принцип формирования стоимости приобретения товаров подлежит применению в течение двух (или более) налоговых периодов (конкретный срок применения определяется налогоплательщиком самостоятельно).
Основание: ст. 320 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
14.3. Для налогового учета операций по приобретению и списанию в производство сырья и материалов использовать регистры бухгалтерского учета:
Карточка учета материалов;
Ведомость списания материалов.
14.4. Признание в расходах стоимости имущества, выявленного в ходе инвентаризации или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при ремонте ОС)
Доходы от реализации МПЗ и прочего неамортизируемого имущества, выявленного в ходе инвентаризации, уменьшаются на рыночную стоимость этого имущества.
Стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества, которое получено при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (либо при ремонте ОС), определяется как сумма дохода, учтенного согласно п.п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
(Прежней редакцией устанавливалось, что стоимость данного имущества равна сумме налога с такого дохода).
Основание: Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; п. 2 ст. 254; п.п. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ.
14.5. Порядок учета стоимости МПЗ и иного имущества, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС.
МПЗ и иное имущество, полученные при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС, учитываются при налогообложении прибыли в составе материальных расходов.
Основание: Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования"; абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
14.6. Для целей налогового учета |
